Корреспонденция счетов от 30.11.2009
Автор: Деркачева Т.

Учет и распределение транспортно-заготовительных расходов


 

Материал помещен в архив

 

УЧЕТ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ТРАНСПОРТНО-ЗАГОТОВИТЕЛЬНЫХ РАСХОДОВ

Фактическая себестоимость приобретенных материалов состоит из:

- стоимости материалов по ценам приобретения;

- транспортно-заготовительных расходов (ТЗР);

- расходов по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях (п.30 Инструкции о порядке бухгалтерского учета материалов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 17.07.2007 № 114 (далее - Инструкция № 114)).

Таким образом, ТЗР участвуют в формировании фактической себестоимости материалов.

К ТЗР относятся затраты организации, непосредственно связанные с процессом приобретения и доставки материалов в организацию, а именно:

- расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;

- расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию;

- расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);

- наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим и иным посредническим организациям;

- плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;

- плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов;

- расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;

- стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли;

- другие расходы (п.32 Инструкции № 114).

Порядок отражения ТЗР в учете может быть различным. Их можно относить на отдельный счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» согласно расчетным документам поставщика. Возможно и непосредственное (прямое) включение в фактическую себестоимость материала (присоединение к покупной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный фонд, внесенный в форме материалов, присоединение к стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

Второй вариант учета ТЗР, т.е. непосредственное включение ТЗР в фактическую себестоимость материала, целесообразно в организациях с небольшой их номенклатурой, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

Применяемый вариант учета ТЗР организация устанавливает самостоятельно и определяет в учетной политике (п.42 Инструкции № 114).

Учет материалов и транспортно-заготовительных расходов с использованием счетов 15 и 16

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

В случае если для учета ТЗР используются счета 15 и 16, в бухгалтерском учете отражаются следующие записи.

 

№ п/п
Содержание операции
Дебет
Кредит
1
Акцептуются счета поставщиков по покупной стоимости с учетом расходов по приобретению на основании поступивших в организацию расчетных документов (отражена фактическая себестоимость поступивших ценностей). Запись по дебету счета 15 и кредиту счета 60 производится независимо от того, поступили материальные ценности в организацию или находятся в пути
20, 23, 60, 71, 76
2
Отражено фактическое поступление материалов по учетным ценам
15
3
Учтена разница между фактической стоимостью приобретения (заготовления) материалов и их стоимостью по учетным ценам
16 (15)
15 (16)
4

Ежемесячно

Списываются разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах (обычной записью или «красное сторно»)

20, 23
и др.
16

 

В случае если для учета ТЗР используется только счет 16, бухгалтерские записи выглядят следующим образом.

 

№ п/п
Содержание операции
Дебет
Кредит
Вариант 1
1
Отражена фактическая себестоимость поступивших ценностей
10
60
2
Учтена разница между фактической стоимостью приобретения (заготовления) материалов и их стоимостью по учетным ценам
10 (16)
16 (10)
3

Ежемесячно

Списываются разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах (обычной записью или методом «красное сторно»)

20, 23
и др.
16
Вариант 2
1
Отражена учетная цена поступивших ценностей
10
60
2
Учтена разница между фактической стоимостью приобретения (заготовления) материалов и их стоимостью по учетным ценам
60 (16)
16 (60)
3

Ежемесячно

Списываются разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах (обычной записью или методом «красное сторно»)

20, 23
и др.
16

 

Такой порядок отражения указанных операций предусмотрен Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (далее - Инструкция № 89).

В аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов допустимо применять учетные цены.

В качестве учетных цен на материалы применяются:

- покупные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе ТЗР;

- фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе ТЗР;

- планово-расчетные цены. В этом случае отклонения покупных цен от планово-расчетных учитываются в составе ТЗР. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации;

- средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе ТЗР. Средняя цена группы является разновидностью планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке складского учета.

Если происходят существенные отклонения планово-расчетных цен и средних цен от рыночных, они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать 10 % (п.40 Инструкции № 114).

Законодательством предусмотрено, что ТЗР учитываются по отдельным видам и (или) группам материалов. При незначительном различии в удельном весе ТЗР, а также в случаях невозможности их отнесения непосредственно на конкретный вид и (или) группу материалов (например, по расходам, связанным с содержанием заготовительно-складского аппарата, оплатой услуг сторонних организаций и т.п.) допускается вести учет ТЗР в целом на счете 15 (п.43 Инструкции № 114).

При присоединении ТЗР к счету 15 в состав отклонения в стоимости материалов (разницы между фактической себестоимостью приобретаемых материалов и их учетной ценой) входят сумма ТЗР и разница между стоимостью материала по покупной и его учетной ценой. Затем сумма отклонений по окончании месяца (отчетного периода) в полном объеме списывается на счет 16 (п.44 Инструкции № 114).

Рассмотрим на примере порядок отражения в учете материалов и ТЗР с использованием счетов 15 и 16.

Пример 1

По состоянию на 1-е число отчетного месяца в учете организации числилось 50 ед. материала на сумму 1 000 000 руб. Учетная стоимость единицы материала равна 20 000 руб.

Сумма отклонений фактической стоимости материалов от учетных цен (включая ТЗР), отраженная по дебету счета 16, по состоянию на 1-е число отчетного месяца составила 205 000 руб.

За отчетный месяц от поставщиков на условиях предоплаты поступило три партии такого же материала в количестве 100 ед.

 

Дата
Количество, шт.
Цена без НДС, руб.
Сумма без НДС, руб.
НДС, руб.
Итого сумма с НДС, руб.
7 июля
30
20 500
615 000
110 700
725 700
14 июля
20
20 500
410 000
73 800
483 800
28 июля
50
21 000
1 050 000
189 000
1 239 000
Итого
100
Х
2 075 000
373 500
2 448 500

 

В отчетном месяце при приобретении материалов были произведены и оплачены ТЗР на сумму 236 000 руб., в т.ч. НДС - 36 000 руб.

Учетной политикой организации предусмотрено, что ТЗР включаются в состав отклонений.

Бухгалтерские записи по учету материалов и ТЗР следующие.

 

№ п/п
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
1
Произведена предоплата поставщику за материалы
60
2 448 500
2
Получены материалы
15
60
2 075 000
3
Отражен НДС по полученным материалам
60
373 500
4
Отражены ТЗР по материалам
15
60
200 000
5
Отражен НДС по ТЗР
18-3
60
36 000
6
Погашена задолженность по ТЗР
60
51
236 000
7
Принят к вычету НДС по материалам и ТЗР (в соответствии с законодательством)
(373 500 + 36 000)
18-3
409 500
8
Оприходованы материалы по учетным ценам
(20 000 руб. х 100 шт.)
10-1
15
2 000 000
9
Отражена сумма отклонений (включая ТЗР)
(2 075 000 - 2 000 000 + 200 000)
16
15
275 000

 

Процент, который используется при списании отклонения или ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов, рассчитывается на основании п.46 Инструкции № 114:

% отклонения = (Сумма остатка величины отклонения стоимости материалов или ТЗР на начало месяца (отчетного периода) + Текущие отклонения стоимости материалов или ТЗР за месяц (отчетный период)) / (Остаток материалов на начало месяца (отчетного периода) по учетной стоимости + Поступление материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости) х 100 %.

Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации. Отпуск материалов на склады (в кладовые) подразделений организации и на площадки строительства рассматривается как внутреннее перемещение.

Стоимость материалов, отпускаемых со складов (кладовых) организации в подразделения и из подразделений на участки, в бригады, на рабочие места, в аналитическом учете определяется по учетным ценам (без учета ТЗР) (пп.48, 49 Инструкции № 114).

 

Пример 1 (продолжение)

За отчетный месяц со склада в производство было отпущено 50 ед. материала.

Произведем следующий расчет.

 

№ п/п
Показатели
Расчет
1
Стоимость материалов, переданных в производство по учетным ценам
1 000 000 руб.
(50 шт. х 20 000 руб.)
2
Остаток (сальдо) материалов на складе на 1-е число месяца, следующего за отчетным
100 шт.
(50 + 100 - 50)
3
Стоимость остатка (сальдо) материалов на складе на 1-е число месяца, следующего за отчетным (по учетным ценам)
2 000 000 руб.
(100 шт. х 20 000 руб.)

 

Далее рассчитаем величину отклонения, подлежащую списанию в отчетном месяце.

 

№ п/п
Показатели
Стоимость материалов по учетным ценам
Сумма (%) отклонений
(включая ТЗР)
1
Остаток на начало месяца
1 000 000
205 000
2
Поступило за месяц
2 000 000
275 000
3
Итого (п.1 + п.2)
3 000 000
480 000
4
Процент отклонений
(включая ТЗР)
-
16,0 %
(480 000 /
/ 3 000 000 х 100 %)
5
Списано за отчетный месяц, всего
1 000 000
160 000
(1 000 000 х 16,0 %)
6
Остаток на конец месяца
(п.3 - п.5)
2 000 000
(3 000 000 - 1 000 000)
320 000
(480 000 - 160 000)

 

В бухгалтерском учете списание материалов и отклонений (включая ТЗР) отражается следующим образом.

 

№ п/п
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
1
Списаны материалы в производство
20, 23
и др.
10-1
1 000 000
2
Списаны отклонения (включая ТЗР) по материалам
20, 23
и др.
16
160 000

 

При использовании организацией только счета 16 в учете будут произведены следующие бухгалтерские записи (исходя из данных примера 1).

 

№ п/п
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Вариант 1
1
Произведена предоплата поставщику за материалы
60
51
2 448 500
2
Получены материалы по фактической себестоимости
10-1
60
2 075 000
3
Отражен НДС по полученным материалам
18-3
60
373 500
4
Отражены ТЗР по материалам
10-1
60
200 000
5
Отражен НДС по ТЗР
18-3
60
36 000
6
Погашена задолженность за ТЗР
60
51
236 000
7
Принят к вычету НДС по материалам и ТЗР (в соответствии с законодательством)
(373 500 + 36 000)
68-2
18-3
409 500
8
Отражена сумма отклонений (включая ТЗР)
(2 075 000 + 200 000 - 2 000 000)
16
10-1
275 000
Вариант 2
1
Произведена предоплата поставщику за материалы
60
51
2 448 500
2
Оприходованы материалы по учетным ценам
(20 000 руб. х 100 шт.)
10-1
60
2 000 000
3
Отражен НДС по полученным материалам
18-3
60
373 500
4
Отражена сумма отклонений (без ТЗР)
(2 075 000 - 2 000 000)
16
60
75 000
5
Отражены ТЗР по материалам в составе отклонений
16
60
200 000
6
Отражен НДС по ТЗР
18-3
60
36 000
7
Погашена задолженность за ТЗР
60
51
236 000
8
Принят к вычету НДС по материалам и ТЗР (в соответствии с законодательством)
(373 500 + 36 000)
68-2
18-3
373 500

 

Выполнение работ по распределению ТЗР или величины отклонений в стоимости материалов представляет собой достаточно трудоемкий процесс. С целью его упрощения допускается применение следующих вариантов отражения указанных расходов:

- при небольшом удельном весе ТЗР или величины отклонений (не более 10 % к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на счета 20, 23 и на увеличение стоимости проданных материалов;

- удельный вес ТЗР или величины отклонений (в процентах к учетной стоимости материала) может округляться до целых единиц;

- в течение текущего месяца ТЗР или величина отклонений могут распределяться исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало данного месяца. В случае существенного недосписания или излишнего списания отклонений или ТЗР (более 5 %) в следующем месяце сумма списываемых (распределяемых) отклонений или ТЗР корректируется на указанную сумму прошлого месяца.

Транспортно-заготовительные расходы или величина отклонений могут распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов. При этом, если фактические размеры отклонений или ТЗР отличаются от нормативных размеров, в следующем месяце (отчетном периоде) сумма распределенных отклонений или ТЗР корректируется, т.е. увеличивается на недосписанную сумму или уменьшается на сумму, излишне списанную в прошлом месяце (отчетном периоде). Остатки ТЗР или величина отклонений на начало каждого месяца (отчетного периода) рассчитываются исходя из удельного веса (норматива) ТЗР или отклонений, предусмотренных в плановых калькуляциях, к фактическому наличию материалов в учетных ценах.

Транспортно-заготовительные расходы или отклонения могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес (в процентах к покупной (учетной) стоимости материалов) не превышает 5 % (п.47 Инструкции № 114).

Учет материалов и транспортно-заготовительных расходов без использования счетов 15 и 16

В случае если счета 15 и (или) 16 не используются, то в бухгалтерском учете поступление материалов отражается следующим образом (комментарий к счету 10 в Инструкции № 89).

 

№ п/п
Содержание операции
Дебет
Кредит
1
Отражена фактическая себестоимость поступивших ценностей. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщиков
10
20, 23, 60, 71, 76
и др.

 

Рассмотрим примеры.

Пример 2

Организация на условиях предоплаты приобрела партию материалов в количестве 100 шт. на сумму 2 360 000 руб., в т.ч. НДС - 360 000 руб. Транспортно-заготовительные расходы составили 236 000 руб., в т.ч. НДС - 36 000 руб. Остаток материалов на начало месяца отсутствует.

Учетной политикой организации предусмотрено, что материалы учитываются по фактической себестоимости, а ТЗР включаются непосредственно в фактическую себестоимость материалов в связи с их небольшой номенклатурой.

 

№ п/п
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
1
Произведена предоплата поставщику за материалы
60
51
2 360 000
2
Получены материалы
10-1
60
2 000 000
3
Отражена сумма НДС по материалам
18-3
60
360 000
4
Учтены ТЗР по материалам
10-1
60
200 000
5
Отражен НДС по ТЗР
18-3
60
36 000
6
Погашена задолженность за ТЗР
60
51
236 000
7
Принят к вычету НДС по материалам и ТЗР (в соответствии с законодательством)
(360 000 + 36 000)
68-2
18-3
396 000

 

За отчетный месяц со склада в производство было отпущено 50 ед. материала. В учет внесена следующая запись.

 

№ п/п
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
1
Списаны материалы в производство (включая ТЗР)
((2 000 000 + 200 000) / 100 х 50)
20
10-1
1 100 000

 

Для учета ТЗР организация может открыть к счету 10 «Материалы» отдельный субсчет, например 10-1-1 «ТЗР».

Пример 3

Организация на условиях предоплаты приобрела партию материалов в количестве 100 шт. на сумму 2 360 000 руб., в т.ч. НДС - 360 000 руб. Также были оплачены ТЗР на сумму 236 000 руб., в т.ч. НДС - 36 000 руб. Остаток материалов на начало месяца отсутствует.

Учетной политикой организации определено, что материалы учитываются по фактической себестоимости, а ТЗР - на субсчете 10-1-1 «ТЗР».

 

№ п/п
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
1
Произведена предоплата поставщику за материалы
60
51
2 360 000
2
Получены материалы от поставщика
10-1
60
2 000 000
3
Учтен НДС по материалам
18-3
60
360 000
4
Отражены ТЗР по материалам
10-1-1
60
200 000
5
Отражен НДС по ТЗР
18-3
60
36 000
6
Погашена задолженность за ТЗР
60
51
236 000
7
Принят к вычету НДС по материалам и ТЗР (в соответствии с законодательством)
(360 000 + 36 000)
68-2
18-3
396 000

 

За отчетный месяц со склада в производство было отпущено 50 ед. материала.

В бухгалтерском учете операции по списанию материалов, включая ТЗР, отражены следующим образом.

 

№ п/п
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
1
Списаны материалы в производство
(2 000 000 / 100 х 50)
20
10-1
1 000 000
2
Списаны ТЗР
(200 000 / 100 х 50)
20
10-1-1
100 000

Распределение транспортно-заготовительных расходов при доставке материалов и основных средств

Нередко организации используют транспорт для доставки одним рейсом материалов и основных средств.

Распределять ТЗР можно пропорционально стоимости (весу и т.д.) материалов и основных средств.

Пример 4

Организация на условиях предоплаты приобрела основное средство стоимостью 2 360 000 руб., в т.ч. НДС - 360 000 руб., и материалы в количестве 50 ед. на сумму 1 180 000 руб., в т.ч. НДС - 180 000 руб. Доставка производилась сторонней организацией одним рейсом. Транспортно-заготовительные расходы составили 354 000 руб., в т.ч. НДС - 54 000 руб.

Учетной политикой организации предусмотрено, что материалы учитываются по фактической себестоимости, а ТЗР в связи с небольшой номенклатурой материалов включаются непосредственно в их фактическую себестоимость.

Произведем распределение ТЗР пропорционально стоимости материалов и основных средств (без учета НДС):

- на стоимость материалов приходится 100 000 руб. ТЗР: (354 000 - 54 000) / (2 360 000 - 360 000 + 1 180 000 - 180 000) x (1 180 000 - 180 000);

- на стоимость основных средств приходится 200 000 руб. ТЗР: (354 000 - 54 000) / (2 360 000 - 360 000 + 1 180 000 - 180 000) x (2 360 000 - 360  000).

В бухгалтерский учет вносятся следующие записи.

 

№ п/п
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
1
Произведена предоплата поставщику за материалы и основное средство
(2 360 000 + 1 180 000)
60
51
3 540 000
2
Оприходовано основное средство
(2 360 000 - 360 000)
60
2 000 000
3
Отражен НДС по основному средству
18-1
60
360 000
4
Получены материалы от поставщика
(1 180 000 - 180 000)
10-1
60
1 000 000
5
Отражен НДС по материалам
18-3
60
180 000
6
Отражены ТЗР по основному средству
08
60
200 000
7
Отражены ТЗР по материалам
10-1
60
100 000
8
Отражен НДС по ТЗР
18-3
60
54 000
9
Погашена задолженность за ТЗР
60
51
354 000
10
Введено основное средство в эксплуатацию
(2 000 000 + 200 000)
01
08
2 200 000
11
Принят к вычету НДС по материалам и ТЗР (в соответствии с законодательством)
(180 000 + 54 000)
68-2
18-3
234 000
12
Принят к вычету НДС по основному средству (в соответствии с законодательством)
68-2
18-1
360 000

 

30.11.2009 г.

 

Татьяна Деркачева, аудитор

 

От редакции: С 27 января 2011 г. постановление Минфина РБ от 17.07.2007 № 114 «Об утверждении Инструкции о порядке бухгалтерского учета материалов» на основании постановления Минфина РБ от 12.11.2010 № 133 утратило силу.

С 1 января 2012 г. постановление Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» на основании постановления Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 утратило силу.