


Материал помещен в архив
УЧЕТ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ТРАНСПОРТНО-ЗАГОТОВИТЕЛЬНЫХ РАСХОДОВ
Фактическая себестоимость приобретенных материалов состоит из:
- стоимости материалов по ценам приобретения;
- транспортно-заготовительных расходов (ТЗР);
- расходов по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях (п.30 Инструкции о порядке бухгалтерского учета материалов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 17.07.2007 № 114 (далее - Инструкция № 114)).
Таким образом, ТЗР участвуют в формировании фактической себестоимости материалов.
К ТЗР относятся затраты организации, непосредственно связанные с процессом приобретения и доставки материалов в организацию, а именно:
- расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;
- расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию;
- расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);
- наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим и иным посредническим организациям;
- плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;
- плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов;
- расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;
- стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли;
- другие расходы (п.32 Инструкции № 114).
Порядок отражения ТЗР в учете может быть различным. Их можно относить на отдельный счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» согласно расчетным документам поставщика. Возможно и непосредственное (прямое) включение в фактическую себестоимость материала (присоединение к покупной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный фонд, внесенный в форме материалов, присоединение к стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).
Второй вариант учета ТЗР, т.е. непосредственное включение ТЗР в фактическую себестоимость материала, целесообразно в организациях с небольшой их номенклатурой, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.
Применяемый вариант учета ТЗР организация устанавливает самостоятельно и определяет в учетной политике (п.42 Инструкции № 114).
Учет материалов и транспортно-заготовительных расходов с использованием счетов 15 и 16
Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.
В случае если для учета ТЗР используются счета 15 и 16, в бухгалтерском учете отражаются следующие записи.
№ п/п |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
1 |
Акцептуются счета поставщиков по покупной стоимости с учетом расходов по приобретению на основании поступивших в организацию расчетных документов (отражена фактическая себестоимость поступивших ценностей). Запись по дебету счета 15 и кредиту счета 60 производится независимо от того, поступили материальные ценности в организацию или находятся в пути | ||
2 |
Отражено фактическое поступление материалов по учетным ценам |
15 | |
3 |
Учтена разница между фактической стоимостью приобретения (заготовления) материалов и их стоимостью по учетным ценам |
16 (15) |
15 (16) |
4 |
Ежемесячно Списываются разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах (обычной записью или «красное сторно») |
20, 23 и др. |
16 |
В случае если для учета ТЗР используется только счет 16, бухгалтерские записи выглядят следующим образом.
№ п/п |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Вариант 1 | |||
1 |
Отражена фактическая себестоимость поступивших ценностей |
10 |
60 |
2 |
Учтена разница между фактической стоимостью приобретения (заготовления) материалов и их стоимостью по учетным ценам |
10 (16) |
16 (10) |
3 |
Ежемесячно Списываются разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах (обычной записью или методом «красное сторно») |
20, 23 и др. |
16 |
Вариант 2 | |||
1 |
Отражена учетная цена поступивших ценностей |
10 |
60 |
2 |
Учтена разница между фактической стоимостью приобретения (заготовления) материалов и их стоимостью по учетным ценам |
60 (16) |
16 (60) |
3 |
Ежемесячно Списываются разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах (обычной записью или методом «красное сторно») |
20, 23 и др. |
16 |
Такой порядок отражения указанных операций предусмотрен Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (далее - Инструкция № 89).
В аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов допустимо применять учетные цены.
В качестве учетных цен на материалы применяются:
- покупные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе ТЗР;
- фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе ТЗР;
- планово-расчетные цены. В этом случае отклонения покупных цен от планово-расчетных учитываются в составе ТЗР. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации;
- средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе ТЗР. Средняя цена группы является разновидностью планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке складского учета.
Если происходят существенные отклонения планово-расчетных цен и средних цен от рыночных, они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать 10 % (п.40 Инструкции № 114).
Законодательством предусмотрено, что ТЗР учитываются по отдельным видам и (или) группам материалов. При незначительном различии в удельном весе ТЗР, а также в случаях невозможности их отнесения непосредственно на конкретный вид и (или) группу материалов (например, по расходам, связанным с содержанием заготовительно-складского аппарата, оплатой услуг сторонних организаций и т.п.) допускается вести учет ТЗР в целом на счете 15 (п.43 Инструкции № 114).
При присоединении ТЗР к счету 15 в состав отклонения в стоимости материалов (разницы между фактической себестоимостью приобретаемых материалов и их учетной ценой) входят сумма ТЗР и разница между стоимостью материала по покупной и его учетной ценой. Затем сумма отклонений по окончании месяца (отчетного периода) в полном объеме списывается на счет 16 (п.44 Инструкции № 114).
Рассмотрим на примере порядок отражения в учете материалов и ТЗР с использованием счетов 15 и 16.
Пример 1
По состоянию на 1-е число отчетного месяца в учете организации числилось 50 ед. материала на сумму 1 000 000 руб. Учетная стоимость единицы материала равна 20 000 руб.
Сумма отклонений фактической стоимости материалов от учетных цен (включая ТЗР), отраженная по дебету счета 16, по состоянию на 1-е число отчетного месяца составила 205 000 руб.
За отчетный месяц от поставщиков на условиях предоплаты поступило три партии такого же материала в количестве 100 ед.
Дата |
Количество, шт. |
Цена без НДС, руб. |
Сумма без НДС, руб. |
НДС, руб. |
Итого сумма с НДС, руб. |
7 июля |
30 |
20 500 |
615 000 |
110 700 |
725 700 |
14 июля |
20 |
20 500 |
410 000 |
73 800 |
483 800 |
28 июля |
50 |
21 000 |
1 050 000 |
189 000 |
1 239 000 |
Итого |
100 |
Х |
2 075 000 |
373 500 |
2 448 500 |
В отчетном месяце при приобретении материалов были произведены и оплачены ТЗР на сумму 236 000 руб., в т.ч. НДС - 36 000 руб.
Учетной политикой организации предусмотрено, что ТЗР включаются в состав отклонений.
Бухгалтерские записи по учету материалов и ТЗР следующие.
№ п/п |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
1 |
Произведена предоплата поставщику за материалы |
60 |
2 448 500 | |
2 |
Получены материалы |
15 |
60 |
2 075 000 |
3 |
Отражен НДС по полученным материалам |
60 |
373 500 | |
4 |
Отражены ТЗР по материалам |
15 |
60 |
200 000 |
5 |
Отражен НДС по ТЗР |
18-3 |
60 |
36 000 |
6 |
Погашена задолженность по ТЗР |
60 |
51 |
236 000 |
7 |
Принят к вычету НДС по материалам и ТЗР (в соответствии с законодательством) (373 500 + 36 000) |
18-3 |
409 500 | |
8 |
Оприходованы материалы по учетным ценам (20 000 руб. х 100 шт.) |
10-1 |
15 |
2 000 000 |
9 |
Отражена сумма отклонений (включая ТЗР) (2 075 000 - 2 000 000 + 200 000) |
16 |
15 |
275 000 |
Процент, который используется при списании отклонения или ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов, рассчитывается на основании п.46 Инструкции № 114:
% отклонения = (Сумма остатка величины отклонения стоимости материалов или ТЗР на начало месяца (отчетного периода) + Текущие отклонения стоимости материалов или ТЗР за месяц (отчетный период)) / (Остаток материалов на начало месяца (отчетного периода) по учетной стоимости + Поступление материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости) х 100 %.
Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации. Отпуск материалов на склады (в кладовые) подразделений организации и на площадки строительства рассматривается как внутреннее перемещение.
Стоимость материалов, отпускаемых со складов (кладовых) организации в подразделения и из подразделений на участки, в бригады, на рабочие места, в аналитическом учете определяется по учетным ценам (без учета ТЗР) (пп.48, 49 Инструкции № 114).
За отчетный месяц со склада в производство было отпущено 50 ед. материала.
Произведем следующий расчет.
№ п/п |
Показатели |
Расчет |
1 |
Стоимость материалов, переданных в производство по учетным ценам |
1 000 000 руб. (50 шт. х 20 000 руб.) |
2 |
Остаток (сальдо) материалов на складе на 1-е число месяца, следующего за отчетным |
100 шт. (50 + 100 - 50) |
3 |
Стоимость остатка (сальдо) материалов на складе на 1-е число месяца, следующего за отчетным (по учетным ценам) |
2 000 000 руб. (100 шт. х 20 000 руб.) |
Далее рассчитаем величину отклонения, подлежащую списанию в отчетном месяце.
№ п/п |
Показатели |
Стоимость материалов по учетным ценам |
Сумма (%) отклонений (включая ТЗР) |
1 |
Остаток на начало месяца |
1 000 000 |
205 000 |
2 |
Поступило за месяц |
2 000 000 |
275 000 |
3 |
Итого (п.1 + п.2) |
3 000 000 |
480 000 |
4 |
Процент отклонений (включая ТЗР) |
- |
16,0 % (480 000 / / 3 000 000 х 100 %) |
5 |
Списано за отчетный месяц, всего |
1 000 000 |
160 000 (1 000 000 х 16,0 %) |
6 |
Остаток на конец месяца (п.3 - п.5) |
2 000 000 (3 000 000 - 1 000 000) |
320 000 (480 000 - 160 000) |
В бухгалтерском учете списание материалов и отклонений (включая ТЗР) отражается следующим образом.
№ п/п |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
1 |
Списаны материалы в производство |
20, 23 и др. |
10-1 |
1 000 000 |
2 |
Списаны отклонения (включая ТЗР) по материалам |
20, 23 и др. |
16 |
160 000 |
При использовании организацией только счета 16 в учете будут произведены следующие бухгалтерские записи (исходя из данных примера 1).
№ п/п |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Вариант 1 | ||||
1 |
Произведена предоплата поставщику за материалы |
60 |
51 |
2 448 500 |
2 |
Получены материалы по фактической себестоимости |
10-1 |
60 |
2 075 000 |
3 |
Отражен НДС по полученным материалам |
18-3 |
60 |
373 500 |
4 |
Отражены ТЗР по материалам |
10-1 |
60 |
200 000 |
5 |
Отражен НДС по ТЗР |
18-3 |
60 |
36 000 |
6 |
Погашена задолженность за ТЗР |
60 |
51 |
236 000 |
7 |
Принят к вычету НДС по материалам и ТЗР (в соответствии с законодательством) (373 500 + 36 000) |
68-2 |
18-3 |
409 500 |
8 |
Отражена сумма отклонений (включая ТЗР) (2 075 000 + 200 000 - 2 000 000) |
16 |
10-1 |
275 000 |
Вариант 2 | ||||
1 |
Произведена предоплата поставщику за материалы |
60 |
51 |
2 448 500 |
2 |
Оприходованы материалы по учетным ценам (20 000 руб. х 100 шт.) |
10-1 |
60 |
2 000 000 |
3 |
Отражен НДС по полученным материалам |
18-3 |
60 |
373 500 |
4 |
Отражена сумма отклонений (без ТЗР) (2 075 000 - 2 000 000) |
16 |
60 |
75 000 |
5 |
Отражены ТЗР по материалам в составе отклонений |
16 |
60 |
200 000 |
6 |
Отражен НДС по ТЗР |
18-3 |
60 |
36 000 |
7 |
Погашена задолженность за ТЗР |
60 |
51 |
236 000 |
8 |
Принят к вычету НДС по материалам и ТЗР (в соответствии с законодательством) (373 500 + 36 000) |
68-2 |
18-3 |
373 500 |
Выполнение работ по распределению ТЗР или величины отклонений в стоимости материалов представляет собой достаточно трудоемкий процесс. С целью его упрощения допускается применение следующих вариантов отражения указанных расходов:
- при небольшом удельном весе ТЗР или величины отклонений (не более 10 % к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на счета 20, 23 и на увеличение стоимости проданных материалов;
- удельный вес ТЗР или величины отклонений (в процентах к учетной стоимости материала) может округляться до целых единиц;
- в течение текущего месяца ТЗР или величина отклонений могут распределяться исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало данного месяца. В случае существенного недосписания или излишнего списания отклонений или ТЗР (более 5 %) в следующем месяце сумма списываемых (распределяемых) отклонений или ТЗР корректируется на указанную сумму прошлого месяца.
Транспортно-заготовительные расходы или величина отклонений могут распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов. При этом, если фактические размеры отклонений или ТЗР отличаются от нормативных размеров, в следующем месяце (отчетном периоде) сумма распределенных отклонений или ТЗР корректируется, т.е. увеличивается на недосписанную сумму или уменьшается на сумму, излишне списанную в прошлом месяце (отчетном периоде). Остатки ТЗР или величина отклонений на начало каждого месяца (отчетного периода) рассчитываются исходя из удельного веса (норматива) ТЗР или отклонений, предусмотренных в плановых калькуляциях, к фактическому наличию материалов в учетных ценах.
Транспортно-заготовительные расходы или отклонения могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес (в процентах к покупной (учетной) стоимости материалов) не превышает 5 % (п.47 Инструкции № 114).
Учет материалов и транспортно-заготовительных расходов без использования счетов 15 и 16
В случае если счета 15 и (или) 16 не используются, то в бухгалтерском учете поступление материалов отражается следующим образом (комментарий к счету 10 в Инструкции № 89).
№ п/п |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
1 |
Отражена фактическая себестоимость поступивших ценностей. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщиков |
10 |
20, 23, 60, 71, 76 и др. |
Рассмотрим примеры.
Пример 2
Организация на условиях предоплаты приобрела партию материалов в количестве 100 шт. на сумму 2 360 000 руб., в т.ч. НДС - 360 000 руб. Транспортно-заготовительные расходы составили 236 000 руб., в т.ч. НДС - 36 000 руб. Остаток материалов на начало месяца отсутствует.
Учетной политикой организации предусмотрено, что материалы учитываются по фактической себестоимости, а ТЗР включаются непосредственно в фактическую себестоимость материалов в связи с их небольшой номенклатурой.
№ п/п |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
1 |
Произведена предоплата поставщику за материалы |
60 |
51 |
2 360 000 |
2 |
Получены материалы |
10-1 |
60 |
2 000 000 |
3 |
Отражена сумма НДС по материалам |
18-3 |
60 |
360 000 |
4 |
Учтены ТЗР по материалам |
10-1 |
60 |
200 000 |
5 |
Отражен НДС по ТЗР |
18-3 |
60 |
36 000 |
6 |
Погашена задолженность за ТЗР |
60 |
51 |
236 000 |
7 |
Принят к вычету НДС по материалам и ТЗР (в соответствии с законодательством) (360 000 + 36 000) |
68-2 |
18-3 |
396 000 |
За отчетный месяц со склада в производство было отпущено 50 ед. материала. В учет внесена следующая запись.
№ п/п |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
1 |
Списаны материалы в производство (включая ТЗР) ((2 000 000 + 200 000) / 100 х 50) |
20 |
10-1 |
1 100 000 |
Для учета ТЗР организация может открыть к счету 10 «Материалы» отдельный субсчет, например 10-1-1 «ТЗР».
Пример 3
Организация на условиях предоплаты приобрела партию материалов в количестве 100 шт. на сумму 2 360 000 руб., в т.ч. НДС - 360 000 руб. Также были оплачены ТЗР на сумму 236 000 руб., в т.ч. НДС - 36 000 руб. Остаток материалов на начало месяца отсутствует.
Учетной политикой организации определено, что материалы учитываются по фактической себестоимости, а ТЗР - на субсчете 10-1-1 «ТЗР».
№ п/п |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
1 |
Произведена предоплата поставщику за материалы |
60 |
51 |
2 360 000 |
2 |
Получены материалы от поставщика |
10-1 |
60 |
2 000 000 |
3 |
Учтен НДС по материалам |
18-3 |
60 |
360 000 |
4 |
Отражены ТЗР по материалам |
10-1-1 |
60 |
200 000 |
5 |
Отражен НДС по ТЗР |
18-3 |
60 |
36 000 |
6 |
Погашена задолженность за ТЗР |
60 |
51 |
236 000 |
7 |
Принят к вычету НДС по материалам и ТЗР (в соответствии с законодательством) (360 000 + 36 000) |
68-2 |
18-3 |
396 000 |
За отчетный месяц со склада в производство было отпущено 50 ед. материала.
В бухгалтерском учете операции по списанию материалов, включая ТЗР, отражены следующим образом.
№ п/п |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
1 |
Списаны материалы в производство (2 000 000 / 100 х 50) |
20 |
10-1 |
1 000 000 |
2 |
Списаны ТЗР (200 000 / 100 х 50) |
20 |
10-1-1 |
100 000 |
Распределение транспортно-заготовительных расходов при доставке материалов и основных средств
Нередко организации используют транспорт для доставки одним рейсом материалов и основных средств.
Распределять ТЗР можно пропорционально стоимости (весу и т.д.) материалов и основных средств.
Пример 4
Организация на условиях предоплаты приобрела основное средство стоимостью 2 360 000 руб., в т.ч. НДС - 360 000 руб., и материалы в количестве 50 ед. на сумму 1 180 000 руб., в т.ч. НДС - 180 000 руб. Доставка производилась сторонней организацией одним рейсом. Транспортно-заготовительные расходы составили 354 000 руб., в т.ч. НДС - 54 000 руб.
Учетной политикой организации предусмотрено, что материалы учитываются по фактической себестоимости, а ТЗР в связи с небольшой номенклатурой материалов включаются непосредственно в их фактическую себестоимость.
Произведем распределение ТЗР пропорционально стоимости материалов и основных средств (без учета НДС):
- на стоимость материалов приходится 100 000 руб. ТЗР: (354 000 - 54 000) / (2 360 000 - 360 000 + 1 180 000 - 180 000) x (1 180 000 - 180 000);
- на стоимость основных средств приходится 200 000 руб. ТЗР: (354 000 - 54 000) / (2 360 000 - 360 000 + 1 180 000 - 180 000) x (2 360 000 - 360 000).
В бухгалтерский учет вносятся следующие записи.
№ п/п |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
1 |
Произведена предоплата поставщику за материалы и основное средство (2 360 000 + 1 180 000) |
60 |
51 |
3 540 000 |
2 |
Оприходовано основное средство (2 360 000 - 360 000) |
60 |
2 000 000 | |
3 |
Отражен НДС по основному средству |
18-1 |
60 |
360 000 |
4 |
Получены материалы от поставщика (1 180 000 - 180 000) |
10-1 |
60 |
1 000 000 |
5 |
Отражен НДС по материалам |
18-3 |
60 |
180 000 |
6 |
Отражены ТЗР по основному средству |
08 |
60 |
200 000 |
7 |
Отражены ТЗР по материалам |
10-1 |
60 |
100 000 |
8 |
Отражен НДС по ТЗР |
18-3 |
60 |
54 000 |
9 |
Погашена задолженность за ТЗР |
60 |
51 |
354 000 |
10 |
Введено основное средство в эксплуатацию (2 000 000 + 200 000) |
01 |
08 |
2 200 000 |
11 |
Принят к вычету НДС по материалам и ТЗР (в соответствии с законодательством) (180 000 + 54 000) |
68-2 |
18-3 |
234 000 |
12 |
Принят к вычету НДС по основному средству (в соответствии с законодательством) |
68-2 |
18-1 |
360 000 |
30.11.2009 г.
Татьяна Деркачева, аудитор
От редакции: С 27 января 2011 г. постановление Минфина РБ от 17.07.2007 № 114 «Об утверждении Инструкции о порядке бухгалтерского учета материалов» на основании постановления Минфина РБ от 12.11.2010 № 133 утратило силу.
С 1 января 2012 г. постановление Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» на основании постановления Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 утратило силу.