Материал помещен в архив

УЧЕТ КОМПЬЮТЕРНЫХ ПРОГРАММ И БАЗ ДАННЫХ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Основные положения по учету программных продуктов

Бюджетные организации, как правило, приобретают компьютерные программы и базы данных (далее - программные продукты) для использования их в работе (для собственного потребления), а не с целью получить имущественные права на них. В этом случае имущественные права на программные продукты организации-разработчики сохраняют за собой.

Программные продукты, приобретаемые и используемые для собственного потребления, в составе нематериальных активов не учитываются (абзац 3 части первой п.5 Положения по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденного постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118). Затраты по их приобретению отражаются в бухгалтерском учете в составе расходов будущих периодов или в составе основных средств (если программный продукт является составной частью приобретенного компьютера) (абзацы 3 и 4 части второй п.5 названного Положения).

В статье рассмотрены вопросы учета программных продуктов, приобретенных для собственного использования и учитываемых в составе расходов будущих периодов. К расходам будущих периодов относятся расходы, которые произведены в данном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам.

Расходы будущих периодов учитываются на субсчете 210 «Расходы к распределению». На субсчете 210 учитываются также расходы, которые в момент их возникновения не могут быть отнесены непосредственно на определенный вид деятельности, определенный вид изделий или продукции в случаях, когда имеется несколько источников финансирования или вырабатывается несколько видов продукции (часть первая п.10 Инструкции о порядке бухгалтерского учета расходов в бюджетных организациях, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.12.2009 № 157 (далее - Инструкция № 157)).

Стоимость программного продукта относится на затраты (расходы) организации равномерно в течение срока его использования. Этот срок может быть указан в договоре с поставщиком программного продукта, а также может быть установлен организацией-пользователем в приказе об учетной политике (если срок использования договором не предусмотрен).

Расходы, учтенные по дебету субсчета 210, списываются с кредита этого субсчета в дебет соответствующих субсчетов счетов 08 «Затраты на производство», 20 «Расходы по бюджету», 21 «Прочие расходы» (часть пятая п.10 Инструкции № 157).

Бюджетная организация может приобрести программный продукт за счет бюджетных средств или за счет доходов от предпринимательской деятельности.

Программные продукты могут быть приобретены на разных материальных носителях (диск, флеш-носитель), как правило, на условиях 100-процентной предварительной оплаты (не исключена последующая оплата), а также на условиях безвозмездного получения от другого пользователя.

Передача программного продукта новому пользователю производится через официального распространителя от правообладателя, обязательства которого по информационному и сервисному обслуживанию программного продукта перед передающей стороной прекращаются, а с новым пользователем заключается договор на обслуживание продукта, если это не противоречит договору с правообладателем (часть вторая п.3 ст.13 Закона РБ от 17.05.2011 № 262-З «Об авторском праве и смежных правах»).

Основанием для оприходования программного продукта служит товарная накладная, акт приемки-передачи, акт выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с учетной политикой поставщика.

Стоимость активов, полученных безвозмездно, может определяться одним из следующих способов (часть шестая ст.11 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности»):

• путем суммирования стоимости активов на основании данных бухгалтерского учета передающей стороны и фактически произведенных затрат, связанных с их получением;

• на основании заключения об оценке активов, проведенной юридическим лицом (или индивидуальным предпринимателем), осуществляющим оценочную деятельность;

• на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов, сходных с подлежащими оценке по экономическим, техническим, технологическим и иным характеристикам с учетом их индивидуальных особенностей.

Следует обратить внимание, что при приобретении программного продукта на флеш-носителе или другом носителе информации первичные документы на передачу его пользователю поставщики оформляют по-разному. Одни поставщики в товарной накладной выделяют стоимость носителя информации, а другие - не выделяют.

Если стоимость носителя информации в накладной выделяется, пользователи (покупатели программного продукта) в своей учетной политике, по мнению автора, могут решить:

1) включать стоимость носителя информации в стоимость программного продукта. В этом случае стоимость программного продукта вместе с носителем информации относится на расходы будущих периодов;

2) носитель информации по цене, выделенной в накладной, оприходовать в составе предметов, учитываемых на счете 07 «Отдельные предметы в составе оборотных средств», отдельно от стоимости программного продукта. В этом случае носитель информации учитывается в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету отдельных предметов в составе оборотных средств бюджетными организациями, утвержденной постановлением Минфина РБ от 01.04.2004 № 63.

Стоимость программного продукта и носителя информации, приобретаемых за счет доходов от осуществления предпринимательской деятельности, принимается к бухгалтерскому учету без налога на добавленную стоимость, а приобретаемых за счет бюджетных средств - с учетом НДС (п.1 Инструкции о порядке отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость бюджетными организациями, утвержденной постановлением Минфина РБ от 15.03.2000 № 19 (далее - Инструкция № 19)).

Оплата стоимости оказанных услуг по обслуживанию (обновлению) программного продукта (как и стоимости самого программного продукта) производится, как правило, в порядке 100-процентной предварительной оплаты. Оказание услуг по обслуживанию (обновлению) программного продукта фиксируется актами сдачи-приемки выполненных работ. Способы обновления определяются договором.

Порядок отражения в учете расходов по оплате обновлений программного продукта зависит от периода, за который вносится плата, и периода, в котором вносится оплата.

Бюджетная организация может производить расходы по обновлению программного продукта за счет бюджетных средств или за счет доходов от предпринимательской деятельности.

Расчеты с поставщиками услуг по обновлению программных продуктов учитываются на субсчете 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Если оплата обновлений осуществляется ежемесячно и вносится в месяце, к которому относится данное обновление, то уплаченные суммы в этом же месяце включаются в состав затрат (расходов) (в дебет соответствующих субсчетов счетов 08, 20, 21).

Если оплата обновлений осуществляется ежемесячно до наступления соответствующего месяца, уплаченные суммы включаются в состав затрат (расходов) в месяце, к которому относится оплаченное обновление.

Если оплата обновлений осуществляется предварительно за несколько месяцев вперед, по мере наступления соответствующего месяца расходы в размере стоимости ежемесячного обновления списываются с кредита субсчета 178 на расходы (затраты). В этом случае в учетной политике можно предусмотреть отражение понесенных расходов в составе расходов будущих периодов (по дебету субсчета 210), а затем (по мере наступления соответствующего месяца) расходы в размере стоимости ежемесячного обновления списывать с кредита субсчета 210 на расходы (затраты).

Корреспонденция субсчетов

20.04.2012 г.

Анна Чернюк, доцент Белорусского государственного экономического университета

От редакции: С 1 января 2013 г. постановление Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 «О бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов» на основании постановления Минфина РБ от 30.04.2012 № 26 утратило силу.