Материал помещен в архив

УЧЕТ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ ПРИ ПОКУПКЕ ОБОРУДОВАНИЯ У НЕРЕЗИДЕНТА

Ситуация У организации при приобретении оборудования за иностранную валюту у нерезидента возник доход в виде курсовых разниц при переоценке кредиторской задолженности перед нерезидентом, учитываемой на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Организация уплачивает налог на прибыль. Имеет ли организация право не отражать доход на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а уменьшить стоимость капитальных вложений на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» на основании норм Указа Президента Республики Беларусь от 27.02.2015 № 103 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (далее - Указ № 103), если применение Указа № 103 предусмотрено учетной политикой организации?

По мнению автора, такое право у организации есть.

Пунктом 1 Указа № 103 установлено, что коммерческие организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) суммы разниц, образующихся с 1 января 2015 г. по 31 декабря 2017 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства, основных средств, в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, до принятия этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств вправе относить на стоимость вложений в долгосрочные активы, а после принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств - на стоимость вложений в долгосрочные активы в течение отчетного года с включением в первоначальную или переоцененную стоимость основных средств в конце отчетного года.

Для отражения информации о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 (п.13 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50)).

Указ № 103 не уточняет, на увеличение или уменьшение стоимости вложений в долгосрочные активы могут относиться курсовые разницы при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства, основных средств, а также не уточняет, какие это разницы: положительные или отрицательные. Поэтому, по мнению автора, организация имеет право отразить уменьшение стоимости капитальных вложений на счете 08 на основании норм Указа № 103.

Рассмотрим возможные варианты бухгалтерского учета курсовых разниц, возникших при приобретении основных средств.

Вариант 1. Отнесение курсовых разниц в состав доходов и расходов по финансовой деятельности.

Оборудование включено в состав основных средств (п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26).

Курсовые разницы, образующиеся при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникающих при осуществлении вложений в основные средства, организация в общем случае относит в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 (п.15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, п.7 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61. Комментарии см. здесь.

При исчислении налога на прибыль следует учитывать, что положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, включают в состав внереализационных доходов (подп.3.17 п.3 ст.128 Налогового кодекса Республики Беларусь).

В свою очередь, отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, включаются в состав внереализационных расходов (подп.3.24 п.3 ст.129 названного Кодекса).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться подп.3.20 п.3 ст.174 и подп.3.26 п.3 ст.175 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

Вариант 2. Отнесение курсовых разниц на увеличение стоимости объектов основных средств.

В данном случае действует норма п.1 Указа № 103.

Для отражения информации о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухучету в качестве основных средств, предназначен счет 08 (п.13 Инструкции № 50).

Курсовые разницы после принятия активов к бухучету в качестве основных средств можно включать в 2016 году в первоначальную стоимость основных средств (только в конце отчетного года; в конце отчетного квартала такой возможности нет).

Курсовые разницы, включенные в стоимость основных средств, используемых в предпринимательской деятельности и находящихся в эксплуатации, изменяют затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль, в составе амортизационных отчислений. Иными словами, такие курсовые разницы увеличивают (уменьшают) затраты в течение длительного времени.

Сравним для примера два варианта учета курсовых разниц.

Пример Организация в августе 2016 г. приобрела оборудование у организации - резидента Российской Федерации стоимостью 1 000 000 рос. руб. Договором предусмотрено, что оплата производится в российских рублях в размере 100 % после получения оборудования.

Рассмотрим, что произойдет при росте и падении курса иностранной валюты.

Обратите внимание! Порядок исчисления НДС не рассматривается.

Курс иностранной валюты растет.

Оборудование получено и введено в эксплуатацию 5 августа 2016 г., оплачено 30 августа 2016 г.

Курс российского рубля, установленный Национальным банком Республики Беларусь:

• на 5 августа 2016 г., - 3,001 5 бел. руб. за 100 рос. руб.;

• на 30 августа 2016 г., - 3,009 1 бел. руб. за 100 рос. руб.

В бухгалтерском учете в случае использования варианта 1 отнесения курсовых разниц производятся следующие записи:

В данном случае сумма, отраженная на счете 91, будет учтена в составе внереализационных расходов и уменьшит налогооблагаемую прибыль.

При использовании варианта 2 отнесения курсовых разниц записи на счетах учета будут следующими:

Суммы курсовых разниц начнут влиять на исчисление налога на прибыль (уменьшать налогооблагаемую прибыль) только с января 2017 г. посредством увеличения сумм амортизационных отчислений.

Курс иностранной валюты падает.

Оборудование получено и введено в эксплуатацию 5 августа 2016 г., оплата произведена 24 августа 2016 г.

Курс российского рубля, установленный Национальным банком Республики Беларусь:

• на 5 августа 2016 г., - 3,001 5 бел. руб. за 100 рос. руб.;

• на 24 августа 2016 г., - 2,999 5 бел. руб. за 100 рос. руб.

В бухгалтерском учете при варианте 1 отнесения курсовых разниц производятся записи:

В данном случае сумма, отраженная на счете 91, будет учтена в составе внереализационных доходов и увеличит налогооблагаемую прибыль.

При варианте 2 отнесения курсовых разниц записи на счетах учета будут следующими:

Суммы курсовых разниц начнут влиять на исчисление налога на прибыль (увеличивать налогооблагаемую прибыль) только с января 2017 г. посредством уменьшения сумм амортизационных отчислений.

Таким образом, организация вправе отрицательные и положительные разницы, образующиеся с 1 января 2015 г. по 31 декабря 2017 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникающих при осуществлении вложений в объекты основных средств, относить:

• на стоимость вложений в долгосрочные активы, а после принятия их к бухучету в качестве основных средств - на стоимость вложений в долгосрочные активы в течение отчетного года с включением в первоначальную или переоцененную стоимость основных средств в конце отчетного года;

• в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91.

Выбор варианта учета организация закрепляет в учетной политике.

11.11.2016

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»