Материал помещен в архив

УЧЕТ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ У ЗАКАЗЧИКА (ЗАСТРОЙЩИКА) В 2016 ГОДУ

Ситуация Организация в течение 2016 года выступает в качестве заказчика (застройщика) при строительстве объектов недвижимости. Могут ли курсовые разницы по обязательствам, связанным со строительством, относиться на счет 08 «Вложения в долгосрочные активы» согласно Указу Президента Республики Беларусь от 27.02.2015 № 103 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (далее - Указ № 103), если в 2016 году: а) объект недвижимости по завершении строительства будет учтен в составе основных средств организации; б) объект недвижимости по завершении строительства будет учтен в составе инвестиционной недвижимости для сдачи в аренду; в) объект недвижимости по завершении строительства будет реализован как готовая продукция; г) объект недвижимости по завершении строительства будет передан дольщикам; д) строительство объекта недвижимости еще не начато?

Пунктом 1 Указа № 103 установлено, что суммы разниц:

• образующихся с 1 января 2015 г. по 31 декабря 2017 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства, основных средств, в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, до принятия этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств вправе относить на стоимость вложений в долгосрочные активы, а после принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств - на стоимость вложений в долгосрочные активы в течение отчетного года с включением в первоначальную или переоцененную стоимость основных средств в конце отчетного года;

• образовавшихся с 1 по 31 января, с 1 по 31 августа 2015 г. и с 1 января по 31 декабря 2016 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в случаях, не предусмотренных выше (то есть во всех случаях, за исключением возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства (до принятия этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств), основных средств, вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, не позднее 31 декабря 2017 г.

В ситуации А объект недвижимости после окончания строительства будет учтен в составе основного средства организации, а курсовые разницы в данном случае могут быть учтены на счете 08.

Выбранный вариант учета курсовых разниц организации следует закрепить в учетной политике.

Что касается ситуаций Б, В, Г, то здесь необходимо обратить внимание на следующую фразу Указа № 103: «коммерческие организации … суммы разниц, образующихся с 1 января 2015 г. по 31 декабря 2017 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства … до принятия этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств вправе относить на стоимость вложений в долгосрочные активы…».

Из буквального прочтения норм Указа № 103 можно сделать вывод, что если объект строительства не будет отнесен в состав основных средств, то нормы Указа № 103 на такие объекты не распространяются.

Стоимость объекта (части объекта), возводимого заказчиком, застройщиком, дольщиком в целях дальнейшей продажи, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» (субсчет «Объект недвижимости, предназначенный для продажи») и кредиту счета 08 по сумме всех затрат, увеличивающих стоимость объекта строительства. Сумма средств, израсходованных на возведение объекта, вложениями в долгосрочные активы не является (п.57 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10, далее - Инструкция № 10).

Передача заказчиком, застройщиком затрат по строительству объекта третьему лицу (в том числе дольщику) отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 08 - на сумму фактических затрат по строительству, приходящихся на долю третьего лица (в том числе дольщика) (п.58 Инструкции № 10).

Счет 03 «Доходные вложения в материальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемое организацией во временное пользование (временное владение и пользование) в качестве инвестиционной недвижимости, по договорам финансовой аренды (лизинга), а также по договорам аренды (за исключением договоров финансовой аренды (лизинга)) имущества (за исключением инвестиционной недвижимости), если деятельность по сдаче данного имущества в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга)) относится к инвестиционной деятельности согласно учетной политике организации (п.8 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

Инвестиционная недвижимость - земельные участки, здания, сооружения, изолированные помещения, машино-места, находящиеся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, которые сданы другим лицам в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга), проката).

Фактические затраты, связанные с приобретением (созданием) инвестиционной недвижимости и приведением ее в состояние, пригодное для использования, отражаются по дебету счета 08 и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 и других счетов.

Сформированная первоначальная стоимость приобретенной (созданной) инвестиционной недвижимости отражается по дебету счета 03 (субсчет 03-1 «Инвестиционная недвижимость») и кредиту счета 08 (пп.2, 7 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25).

В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством (п.15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Суммы курсовых разниц, возникающих в организациях (в том числе при возврате авансов и погашении кредиторской задолженности в форме аккредитива), кроме случаев, указанных в пп.5, 6 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69, отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 (п.7 данного Национального стандарта).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61. Комментарии см. здесь.

Таким образом, поскольку в ситуациях Б, В, Г объект строительства не будет отнесен в состав основных средств, нормы Указа № 103 в части возможности отнесения сумм курсовых разниц на счет 08 на такие объекты не распространяются и курсовые разницы, возникающие при осуществлении вложений в такие объекты, относятся на счет 91:

При этом суммы таких курсовых разниц, образовавшихся в 2016 году, можно относить на доходы (расходы) будущих периодов (счета 97 и 98):

В отношении ситуации Д необходимо отметить, что объект незавершенного строительства - объект, строительство которого разрешено в соответствии с законодательством Республики Беларусь, работы по строительству которого начаты, но не завершены в установленном порядке (п.2 Инструкции № 10).

Бухгалтерский учет незавершенного строительства независимо от способа строительства ведется на счете 08 на основании первичных учетных документов по фактическим затратам нарастающим итогом с даты начала строительства до даты приемки объекта (части объекта) в эксплуатацию.

Затраты, понесенные заказчиком, застройщиком до начала строительства, учитываются по дебету счета 97. С даты начала строительства понесенные затраты включаются в состав затрат по незавершенному строительству и отражаются по дебету счета 08 и кредиту счета 97 (пп.9, 10 Инструкции № 10).

В ситуации Д строительство не начато, объект незавершенного строительства отсутствует. Следовательно, курсовые разницы до начала строительства также нельзя относить на счет 08 согласно нормам Указа № 103.

Таким образом, курсовые разницы, возникшие до начала строительства, относятся на счет 91.

При этом суммы таких курсовых разниц, образовавшихся в 2016 году, можно относить на доходы (расходы) будущих периодов (счета 97 и 98):

Если организация примет решение курсовые разницы в ситуациях Б-Д в 2016 году относить на доходы (расходы) будущих периодов, свой выбор ей следует закрепить в учетной политике.

22.09.2016

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»