Материал помещен в архив

УЧЕТ ЛИЦЕНЗИИ СЕЗОННОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. названный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.  С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и утверждена новая Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок.

Ситуация Организация занимается оптовой и розничной торговлей в сезонном торговом объекте, она имеет лицензию на право осуществления розничной торговли алкогольными напитками и (или) табачными изделиями, полученную в 2015 году. В бухгалтерском учете лицензия не числится, поскольку это лицензия на сезонную деятельность организации и нет непрерывного срока ее использования более 12 месяцев. Допустим ли такой подход?

Такой подход недопустим. Организации следует восстановить бухгалтерский учет лицензии.

Справочно Лицензия - специальное разрешение на осуществление вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом соискателю лицензии (п.2 Положения о лицензировании отдельных видов деятельности, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 01.09.2010 № 450 (далее - Положение)).

Лицензия является нематериальным активом

До внесения изменений в Положение Указом Президента Республики Беларусь от 26.11.2015 № 475 (вступил в силу после официального опубликования - с 29 ноября 2015 г.) (далее - Указ № 475) п.56 Положения было установлено, что лицензия выдается на срок не менее 5 и не более 10 лет, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.

Пунктом 56 Положения (с учетом изменений, внесенных Указом № 475) предусмотрено, что лицензия действует со дня принятия лицензирующим органом решения о ее выдаче и сроком не ограничивается.

При этом п.2 Указа № 475 установлено, что специальные разрешения (лицензии), действительные на дату официального опубликования Указа № 475, сроком действия не ограничиваются.

Для целей главы 40 Положения термин «розничная торговля алкогольными напитками и (или) табачными изделиями» обозначает осуществление предпринимательской деятельности, связанной с приобретением и продажей алкогольных напитков и (или) табачных изделий для личного, семейного, домашнего и иного подобного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, если иное не установлено законодательными актами Республики Беларусь, а также продажу и организацию потребления алкогольных напитков и (или) табачных изделий при осуществлении общественного питания (п.405¹ Положения).

Справочно Согласно п.4071 Положения лицензионными требованиями и условиями, предъявляемыми к соискателю лицензии, являются: • размещение торговых объектов, объектов общественного питания, на которых предполагается осуществлять розничную торговлю алкогольными напитками и (или) табачными изделиями, в местах, где такая торговля не запрещена актами законодательства; • объект, в котором предполагается осуществлять розничную торговлю алкогольными напитками, должен являться магазином, павильоном с торговым залом, размер площади торговых залов которых составляет не менее 50 м2 (за исключением торговых объектов юридических лиц системы потребительской кооперации, специализированных (фирменных) магазинов юридических лиц, осуществляющих производство и (или) импорт алкогольных напитков, магазинов беспошлинной торговли, расположенных в сельской местности магазинов организаций Управления делами Президента Республики Беларусь); • выбор формы торговли алкогольными напитками и (или) табачными изделиями, при которой такая торговля в соответствии с законодательными актами не запрещена (если соискатель лицензии не имеет торговых объектов, объектов общественного питания).

Организацией в качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания:

• активы идентифицируемы, то есть отделимы от других активов организации;

• активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;

• организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;

• активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

• организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

• первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена (п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25 (далее - Инструкция № 25)).

При невыполнении любого из указанных в п.4 Инструкции № 25 условий признания произведенные организацией затраты признаются расходами (п.6 Инструкции № 25).

К нематериальным активам относятся имущественные права:

• в отношении объектов интеллектуальной собственности;

• вытекающие из лицензионных (авторских) договоров, договоров комплексной предпринимательской лицензии (франчайзинга) и иных договоров в соответствии с законодательством;

• в отношении иных объектов (п.7 Инструкции № 25).

Таким образом, лицензия относится в состав нематериальных активов, поскольку соответствует вышеприведенным условиям. Данный актив предназначен для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев, поскольку право на розничную торговлю алкогольными напитками и (или) табачными изделиями в соответствующем объекте у организации существует в течение всего периода действия лицензии.

Исправление ошибок прошлых лет

Ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов. При этом в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период (п.12 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80).

Организации следует восстановить бухгалтерский учет нематериального актива, внеся соответствующие исправления в данные бухгалтерского учета:

Исправления в данные налогового учета вносятся в соответствии с требованиями п.8 ст.63 Налогового кодекса Республики Беларусь и Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.

Необходимо отметить, что месячная норма (сумма) амортизации при линейном и нелинейном способах ее начисления составляет 1/12 ее годовой нормы (суммы) с месяца начала начисления амортизации, за исключением объектов, эксплуатация которых носит сезонный характер.

При сезонном использовании амортизируемых объектов месячные нормы (месячные суммы) амортизационных отчислений рассчитываются исходя из годовой нормы амортизации (или годовой суммы амортизационных отчислений), длительности срока эксплуатации объекта в течение года в месяцах и утверждаются комиссией (пп.29, 30 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6).

По такому нематериальному активу, как лицензия, срок действия которой не ограничен, нормативный срок службы и принимаемый равным ему срок полезного использования устанавливаются на срок до 10 лет, но не более срока деятельности организации (п.20 названной выше Инструкции).

04.11.2016

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»