Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ: МАТЕРИАЛЫ И ПРОДУКТЫ ПИТАНИЯ

О том, как отразить в бухгалтерском учете бюджетной организации различные операции с материальными запасами, учитываемыми на субсчетах счета 06 «Материалы и продукты питания», а также операции по расчетам с поставщиками таких запасов, рассказано в данном материале.

Счета (субсчета) по учету материальных запасов

К материальным запасам в бюджетных организациях относятся материальные ценности, учитываемые на счетах:

• 03 «Продукция на складе, отгруженная»;

• 04 «Оборудование, строительные материалы для капитального строительства и материалы для научных исследований»;

• 05 «Животные на выращивании и откорме»;

• 06 «Материалы и продукты питания» (п.9 Методических указаний о порядке учета материальных запасов учреждениями и организациями, состоящими на бюджете, утвержденных приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 11.12.1997 № 59, далее - Методические указания № 59).

Материальные запасы выделяются в самостоятельный раздел Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных организаций, установленного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2010 № 50.

Счет 06 «Материалы и продукты питания»  подразделяется на десять субсчетов:

• 060 «Материалы для учебных, научных и других целей»;

• 061 «Продукты питания»;

• 062 «Медикаменты и перевязочные средства»;

• 063 «Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности»;

• 064 «Топливо, горючее и смазочные материалы»;

• 065 «Корма и фураж»;

• 066 «Тара»;

• 067 «Прочие материалы»;

• 068 «Материалы в пути»;

• 069 «Запасные части».

Учитываются на субсчетах:

• 060 - реактивы и химикаты, стекло и химпосуда, металлы, электроматериалы и радиоматериалы, радиолампы, фотопринадлежности, бумага для издания учебных программ, пособий и научных работ, подопытные животные и прочие материалы для учебных целей и научно-исследовательских работ, а также драгоценные и другие металлы для протезирования.

Справочно Постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 14.08.2007 № 72 утверждена Инструкция о порядке приема, учета, хранения, использования драгоценных металлов для зубопротезирования;

• 061 - продукты питания в бюджетных организациях, в сметах которых предусмотрены ассигнования по элементу 1.10.03.04 «Продукты питания»;

• 062 - медикаменты, компоненты, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства, а также вспомогательные и аптекарские материалы в организациях здравоохранения, имеющих свои аптеки.

Приобретение названных медикаментов и перевязочных средств отражается по элементу 1.10.03.02 «Лекарственные средства и изделия медицинского назначения» (подп.44.3.1 п.44 Инструкции о порядке применения бюджетной классификации Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.12.2008 № 208, далее - Инструкция № 208);

• 063 - хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности, используемые для текущих нужд организации (электрические лампочки, мыло, щетки и др.), строительные материалы, предназначенные для текущего и капитального ремонта. На этом субсчете учитываются медикаменты и перевязочные средства в организациях, в сметах которых ассигнования на эту цель предусматриваются по элементу 1.10.03.05 «Прочие расходные материалы и предметы снабжения»;

• 064 - все виды топлива и смазочных материалов, находящихся на складах или в кладовых (дрова, уголь, торф, бензин, керосин, мазут, автол и т. д.), а также непосредственно у материально ответственных лиц;

• 065 - сено, овес, сенаж и другие виды кормов и фуража для скота и других животных;

• 066 - возвратная или обменная тара (бочки, ящики, бидоны, коробки, мешки, банки, стеклянные бутылки и т. п.) как свободная (порожняя), так и находящаяся с материальными ценностями;

• 067 - семена, удобрения и другие материалы, а также приплод молодняка (жеребят) при наличии в организации рабочих лошадей, содержащихся за счет бюджетных средств;

• 068 - материалы, оплаченные организацией по иногородним поставкам, но не поступившие к концу месяца на склад. На этом субсчете могут также учитываться материалы, полученные на склады групп централизованного снабжения и хозяйственного обслуживания и не распределенные по организациям;

• 069 - запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в машинах (медицинских, электронно-вычислительных и др.), оборудовании, тракторах, комбайнах, транспортных средствах (моторы, автомобильные шины, включая покрышки, камеры и ободные ленты и т. п.).

Учет материальных запасов в бухгалтерии ведется в количественном и суммовом выражении по наименованиям и материально ответственным лицам.

Материальные запасы, за исключением продуктов питания и медикаментов, учитываются по фактической стоимости, включающей затраты на производство, приобретение, хранение, транспортировку, стоимость услуг товарных бирж, комиссионные вознаграждения и другие расходы (часть первая п.4 Методических указаний № 59).

Материальные запасы, учитываемые на субсчетах счета 06, списываются по ценам их приобретения или по средним ценам, если они приобретались по разным ценам (часть первая п.8 Методических указаний № 59).

Операции по расходу материальных запасов, кроме продуктов питания, отражаются в накопительной ведомости по расходу материалов формы 396 (мемориальном ордере 13) (приложение 13 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 08.02.2005 № 15, далее - постановление № 15) (раздел Счет 06 «Материалы и продукты питания» Методических указаний № 59).

Операции по расходу продуктов питания отражаются в накопительной ведомости по расходу продуктов питания формы 399 и своде накопительных ведомостей по расходу продуктов питания формы 411 (мемориальном ордере 12) (приложение 12 к постановлению № 15). В свод формы 411 кроме данных накопительных ведомостей записываются данные других расходных документов на продукты питания (актов на недостачу продуктов питания, возврата на базу и т. п.) (раздел Счет 06 «Материалы и продукты питания» Методических указаний № 59).

Справочно Для самостоятельной разработки организацией формы накопительной ведомости по расходу продуктов питания можно воспользоваться формой.

Субсчета по учету расчетов с поставщиками

В бюджетных организациях для учета расчетов с поставщиками (подрядчиками, исполнителями) материальных ценностей, работ и услуг предназначены три активно-пассивных субсчета:

• 150 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

• 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»;

• 179 «Расчеты в порядке плановых платежей».

Каждый субсчет используется для учета расчетов с определенной группой организаций-поставщиков (в зависимости от вида деятельности и периодичности хозяйственных связей).

Справочно Эти субсчета не применяются при отражении операций по расчетам с поставщиками с использованием аккредитивов.

На субсчете 150 учитываются расчеты с поставщиками за строительные материалы, конструкции и детали, оборудование для установки и т. п., приобретаемые организацией за счет бюджетных и внебюджетных источников для осуществления капитального строительства. На данном субсчете отражаются также расчеты с подрядчиками по конструкциям и деталям, переданным им для строительства и монтажа, и за выполненные строительно-монтажные работы (часть первая п.146 Инструкции по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на государственном бюджете, утвержденной приказом Министерства финансов СССР от 10.03.1987 № 61).

При приобретении материальных запасов, учитываемых на субсчетах счета 06, для учета расчетов с поставщиками, как правило, используются субсчета 178 и 179.

Расходы бюджетных организаций (включая расчеты с поставщиками) производятся за счет средств республиканского бюджета и местных бюджетов, а также доходов, получаемых от осуществления приносящей доходы (предпринимательской) деятельности.

Субсчет 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

На субсчете 178 учитываются расчеты с поставщиками (подрядчиками, исполнителями) за материальные ценности, выполненные работы и услуги, приобретаемые организацией за счет бюджетных и внебюджетных источников (кроме расчетов с поставщиками, учитываемых на субсчетах 150 и 179), а также другие расчеты (например, по претензиям и долгам, переданным на разрешение суда).

По дебету субсчета 178 отражаются увеличение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, а по кредиту - увеличение кредиторской задолженности и погашение дебиторской.

Дебетовый и кредитовый остатки по субсчету 178 определяются по данным аналитического учета по каждому дебитору и кредитору.

Дебетовый остаток означает сумму дебиторской задолженности и показывается в разделе 6 «Расчеты» актива бухгалтерского баланса, кредитовый остаток означает сумму кредиторской задолженности и показывается в разделе 3 «Расчеты» пассива бухгалтерского баланса.

Для учета расчетов с поставщиками по субсчету 178 предназначена накопительная ведомость по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами формы 408 (мемориальный ордер № 6) (приложение 6 к постановлению № 15). Итог накопительной ведомости по окончании месяца является мемориальным ордером № 6.

Субсчет 179 «Расчеты в порядке плановых платежей»

Расчеты с поставщиками в порядке плановых платежей применяются при наличии постоянных хозяйственных связей с различными предприятиями и организациями по поставкам материальных ценностей и услуг. Такие расчеты возможны, например, с поставщиками продуктов питания, лекарственных средств, организациями общепита за питание учащихся, автобазами за услуги автотранспорта.

Для осуществления расчетов в порядке плановых платежей между поставщиком и покупателем заключается договор, в котором указываются:

• длительность расчетного периода;

• сроки перечисления платежей;

• сроки выверки расчетов;

• порядок завершения расчетов.

Расчеты с поставщиками проводятся не по каждой отдельной сделке (отгрузке, отпуску товаров), а путем периодического перечисления денежных средств в сроки и в размерах, заранее согласованных плательщиком и получателем средств в договоре.

Суммы каждого планового платежа устанавливаются сторонами на предстоящий месяц (квартал) исходя из согласованной периодичности платежей и объема поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Периодически, но не реже одного раза в месяц стороны обязаны уточнить состояние расчетов в соответствии со стоимостью фактически полученных материальных ценностей или принятых работ (услуг). Сверка расчетов оформляется актом (пп.26-28 Инструкции о порядке оплаты бюджетных обязательств, принятых получателями бюджетных средств, и обязательств, принятых получателями средств бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2000 № 66, далее - Инструкция № 66).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 9 февраля 2022 г. следует руководствоваться Инструкцией № 66 с изменениями, внесенными постановлением Минфина от 28.12.2021 № 76: в п.27 внесено дополнение, пп.26 и 28 изложены в новой редакции, изменено название: «Инструкция о порядке оплаты бюджетных обязательств, принятых получателями бюджетных средств и получателями средств бюджетов государственных внебюджетных фондов».

Если стоимость полученных материальных ценностей или принятых работ (услуг) больше или меньше суммы произведенных плановых платежей, образовавшаяся разница в соответствии с договором может быть перечислена (погашена) соответствующей стороной (покупателем или поставщиком) либо учтена при очередном платеже.

Дебетовый и кредитовый остатки по субсчету 179 определяются по данным аналитического учета с каждым поставщиком.

Дебетовый остаток по субсчету 179 отражается в разделе 6 «Расчеты» актива бухгалтерского баланса, а кредитовый - в разделе 3 «Расчеты» пассива бухгалтерского баланса.

Для учета расчетов с поставщиками по субсчету 179 предназначена накопительная ведомость по расчетам в порядке плановых платежей формы 408 (приложение 7 к постановлению № 15). Итог накопительной ведомости по окончании месяца является мемориальным ордером № 7.

Для учета расчетов с поставщиками продуктов питания предназначен свод накопительных ведомостей по приходу продуктов питания формы 398 (мемориальный ордер 11) (приложение 11 к постановлению № 15).

Корреспонденция субсчетов

В таблице ниже рассмотрен порядок отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению, расходу (списанию) материальных запасов, учитываемых на субсчетах счета 06, и расчетов с поставщиками.

Примечание 1. Материальные запасы, приобретенные за счет бюджетных средств, оприходуются по стоимости приобретения, включая НДС, а приобретенные за счет средств, получаемых от осуществления предпринимательской деятельности, - не включая НДС (пп.1, 2 Инструкции о порядке отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость бюджетными организациями, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15.03.2000 № 19).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 мая 2019 г. Инструкция № 19 утратила силу постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2019 № 24 «О бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость в бюджетных организациях».

Сумма НДС при приобретении материальных запасов за счет доходов от предпринимательской деятельности отражается записью: Д-т 175 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)» - К-т 178, 179.

Материальные запасы, приобретенные в мелкооптовых базах и магазинах с предоставлением торговой скидки, отражаются в синтетическом и аналитическом учете по ценам приобретения без вычета торговой скидки. На сумму этой скидки уменьшаются фактические расходы по соответствующим элементам расходов бюджетной сметы (например, при приобретении продуктов питания уменьшаются фактические расходы по элементу 1.10.03.04 «Продукты питания»).

Затраты по найму транспорта, связанные с приобретением продуктов питания и лекарственных средств (в отличие от других материальных запасов), не относятся на увеличение их стоимости, а включаются в состав фактических расходов по подстатье 1.10.05.00 «Оплата транспортных услуг» (п.6 Методических указаний № 59).

Указанное выше положение по учету затрат по найму транспорта соответствует подп.44.5 п.44 Инструкции № 208.

В стоимость материальных запасов не включается стоимость тары (упаковки), не подлежащей возврату (обмену), а относится на фактические расходы организации (по элементу 1 10 03 05 «Прочие расходные материалы и предметы снабжения») при оприходовании материальных запасов (раздел «Счет 06 "Материалы и продукты питания"» Методических указаний № 59).

Примечание 2. Средства, получаемые государственными организациями здравоохранения за лекарственные средства и изделия медицинского назначения (приобретенные за счет средств бюджета с оплатой в централизованном порядке) при использовании их для оказания платных медицинских услуг, подлежат возмещению (перечислению) в соответствующий бюджет в счет компенсации его расходов за счет внебюджетных средств от приносящей доходы деятельности.

В 2017 году этой нормой следует руководствоваться на основании п.7 приложения 11 и п.6 приложения 13 к Закону Республики Беларусь от 18.10.2016 № 431-3 «О республиканском бюджете на 2017 год».

Названная норма законодательства обязывает организации здравоохранения вести раздельный учет лекарственных средств, приобретенных за счет средств республиканского бюджета и соответствующих местных бюджетов с оплатой их стоимости:

1) в централизованном порядке;

2) со счета территориального органа государственного казначейства.

Средства, поступившие от заказчиков платных медицинских услуг за лекарственные средства, которые были приобретены за счет средств бюджета с оплатой их стоимости в централизованном порядке, подлежат возмещению (перечислению) в соответствующий бюджет в счет компенсации его расходов.

Средства, поступившие от заказчиков платных медицинских услуг за лекарственные средства, которые были приобретены за счет средств бюджета с оплатой их стоимости со счета территориального органа государственного казначейства, подлежат возмещению (перечислению) на счет территориального органа государственного казначейства.

Примечание 3. Расчеты за счет бюджетных средств в условиях казначейской системы финансирования с использованием аккредитивов разрешены лишь по договорам с нерезидентами Республики Беларусь. Расчеты аккредитивами за счет бюджетных средств внутри республики в условиях казначейской системы нормативными документами не предусмотрены (п.32 Инструкции № 66).

Примечание 4. Бухгалтерские записи соответствуют нормам п.75 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180.

Примечание 5. Безвозмездная помощь подразделяется на помощь, поступающую от иностранных источников, и помощь, поступающую от источников в Республике Беларусь.

К нормативным документам, регулирующим порядок получения и использования иностранной безвозмездной помощи, относятся:

• Положение о порядке получения, учета, регистрации, использования иностранной безвозмездной помощи, контроля за ее получением и целевым использованием, а также регистрации гуманитарных программ, утвержденное Декретом Президента Республики Беларусь от 31.08.2015 № 5 «Об иностранной безвозмездной помощи»;

• постановление Управления делами Президента Республики Беларусь от 08.02.2016 № 2 «Об установлении форм документов».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 августа 2020 г. вместо постановления № 2 и Декрета № 5 действуют постановление Управления делами Президента Республики Беларусь от 12.08.2020 № 3 «Об установлении форм документов» и Декрет Президента Республики Беларусь от 25.05.2020 № 3 «Об иностранной безвозмездной помощи» (комментарий см. здесь).

Порядок получения и использования безвозмездной помощи от источников в Республике Беларусь регулируется Указом Президента Республики Беларусь от 01.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 30 сентября 2024 г. Указом от 27.03.2024 № 112 в новой редакции изложен Указ № 300, в частности его название: «О безвозмездной (спонсорской) помощи». Комментарий см. здесь.

Примечание 6. Из приведенной корреспонденции субсчетов видно, что стоимость реализованных материальных запасов, приобретенных за счет бюджетных средств, следует внести в доход соответствующего бюджета (кредит субсчета 173 «Расчеты с бюджетом»).

По мнению автора, аналогично следует рассуждать при реализации материалов, полученных при выбытии объектов основных средств и отдельных предметов в составе оборотных средств, приобретенных за счет бюджетных средств (выручка должна быть внесена в доход бюджета).

Примечание 7. Бухгалтерские записи составлены автором с учетом изменившегося законодательства.

В настоящее время бюджетные организации при осуществлении приносящей доходы деятельности выручку от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, другие доходы должны признавать в бухгалтерском учете по методу начисления.

Вместо субсчета 178 в учетной политике можно предусмотреть использование субсчетов 154 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 155 «Расчеты с заказчиками по авансам».

Примечание 8. Обязательства получателей бюджетных средств, подлежащие оплате за счет средств бюджета, погашаются путем проведения взаимозачета в соответствии с Инструкцией о порядке проведения взаимозачета налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей, подлежащих уплате плательщиком (иным обязанным лицом), и денежных обязательств получателей бюджетных средств перед этим плательщиком (иным обязанным лицом), в том числе по средствам государственных целевых бюджетных фондов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 21.12.2011 № 136.

Примечание 9. Бюджетные организации могут получать иностранную валюту:

1) в соответствии с Порядком финансирования расходов республиканского бюджета в иностранной валюте, утвержденным приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 23.09.1998 № 224;

2) путем ее приобретения на внутреннем валютном рынке в соответствии с Инструкцией о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.07.2005 № 112.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 9 июля 2021 г. действует Инструкция о порядке проведения валютно-обменных операций, утв. постановлением Правления Нацбанка от 28.05.2021 № 141.

27.04.2017

Анна Чернюк, доцент