УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ ЗАКАЗЧИКА ПРИ ПОДРЯДНОМ СПОСОБЕ СТРОИТЕЛЬСТВА

Взаимоотношения между заказчиком и подрядчиком в строительной деятельности при заключении и исполнении ими договоров строительного подряда, государственных контрактов на выполнение подрядных работ для государственных нужд регулируются Правилами заключения и исполнения договоров (контрактов) строительного подряда, утвержденными постановлением Совета Министров РБ от 15.09.1998 № 1450 (далее - Правила № 1450).

Обеспечение строительства объекта материалами в целом или в определенной части заказчик осуществляет в тех случаях, когда это предусмотрено договором (контрактом) строительного подряда (далее - договор). В иных случаях обязанности по обеспечению материальными ресурсами несет подрядчик (п.39 Правил № 1450).

При отражении в бухгалтерском учете операций по приобретению и использованию при строительстве объектов материалов заказчика следует руководствоваться:

• типовым планом счетов бухгалтерского учета, установленным постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, и Инструкцией по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной данным постановлением (далее - Инструкция № 50);

• Инструкцией о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры РБ от 14.05.2007 № 10 (далее - Инструкция № 10).

Учет затрат у заказчика при подрядном способе строительства

При подрядном способе строительства стоимость строительных работ, принятых заказчиком к оплате, отражается в бухгалтерском учете заказчика следующими записями (п.16 Инструкции № 10):

Если в соответствии с договором строительного подряда функции по обеспечению строительства материалами осуществляет подрядчик, то стоимость строительных работ, выполненных подрядчиком, включает в себя и стоимость использованных при этом материалов.

Если в соответствии с договором строительного подряда обеспечение строительства материалами полностью или частично возложено на заказчика, то включение стоимости израсходованных подрядчиком материалов в состав затрат по строительству объекта осуществляет заказчик (п.17 Инструкции № 10).

Обратите внимание! В соответствии с технологической структурой затрат стоимость материалов заказчика, использованных подрядчиком для выполнения строительных работ, включается в стоимость строительно-монтажных работ или в стоимость работ по монтажу оборудования, в зависимости от направления использования материалов заказчика.

Учет материалов у заказчика

Материалами заказчика в целях формирования стоимости объекта строительства признаются материалы:

• предусмотренные в перечнях к сметным нормам на производство строительных работ на объекте строительства или в ведомости объемов работ и расхода ресурсов;

• приобретенные заказчиком;

• переданные подрядчику для производства работ на объекте строительства без перехода прав собственности (п.18 Инструкции № 10).

Справочно Материал заказчика, полученный генподрядчиком и переданный субподрядной организации для выполнения строительных работ на объекте заказчика, является материалом заказчика. Материал, приобретенный или произведенный генподрядчиком и переданный субподрядной организации для выполнения строительных работ, материалом заказчика не является.

Наличие и движение материалов, используемых заказчиком, застройщиком при выполнении строительных и иных специальных монтажных работ и впоследствии включаемых в первоначальную стоимость объекта строительства и (или) оборудования к установке, учитываются на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», субсчет 07-3 «Строительные материалы» (п.12 Инструкции № 50, п.19 Инструкции № 10).

Материалы, приобретенные заказчиком, застройщиком для строительства объекта, учитываются по фактической себестоимости (п.19 Инструкции № 10).

К фактическим затратам на приобретение материалов относятся:

• стоимость материалов по ценам приобретения;

• таможенные сборы и пошлины;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы;

• затраты на страхование;

• затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;

• транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.

Фактически произведенные расходы на приобретение строительных материалов на счетах бухгалтерского учета отражаются по одному из следующих вариантов (должен быть определен учетной политикой организации!):

1) с использованием субсчета 07-3 (вариант 1);

2) с использованием субсчета 07-3 и субсчета «Отклонение в стоимости оборудования и строительных материалов» (это может быть, к примеру, субсчет 4). При этом на субсчете 07-3 строительные материалы учитываются по учетным ценам, порядок формирования которых определяется учетной политикой организации. Разница между фактической себестоимостью приобретаемых строительных материалов и их стоимостью по учетным ценам отражается на субсчете 07-4 (вариант 2).

Обратите внимание! Передача материалов заказчика подрядной организации для выполнения строительных работ реализацией не является (п.21 Инструкции № 10).

Передача материалов заказчика подрядной организации для выполнения строительных работ в бухгалтерском учете заказчика отражается записью:

Справочно У подрядной организации материалы заказчика, принятые для производства работ, отражаются в бухгалтерском учете на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Документальное оформление передачи строительных материалов подрядчику

Передача материалов заказчика подрядной организации для выполнения строительных работ оформляется товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 или товарной накладной формы ТН-2, утвержденными постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 сентября 2016 г. постановлением Минфина РБ от 30.06.2016 № 58 установлены новые формы товарно-транспортной накладной ТТН-1 и товарной накладной ТН-2, а также утверждена Инструкция о порядке их заполнения.

Накладные ТТН-1 и ТН-2 служат основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета, и применяются всеми юридическими лицами всех форм собственности и индивидуальными предпринимателями.

При этом в накладных на передачу материалов в графе «Примечание» целесообразно делать запись «для выполнения работ согласно договору от ___ № ___).

При оформлении накладных необходимо учитывать следующее.

При передаче материалов заказчика для выполнения работ на объекте, работы по строительству которого облагаются налогом на добавленную стоимость, в документах на передачу указываются наименование, количество, цена и стоимость материала. Ставка и сумма налога на добавленную стоимость не указываются. Необходимость указания ставки и суммы НДС в данном случае отсутствует по той причине, что такая передача материалов реализацией не является и НДС в стоимость строительства не включается.

Справочно Плательщик дополнительно к цене (тарифу) товаров (работ, услуг), имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.1 ст.105 Налогового кодекса РБ, далее - НК).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться п.1 ст.130 НК, изложенного в новой редакции Законом РБ от 30.12.2018 № 159-З.

При передаче материалов заказчика для выполнения работ на объекте, работы по строительству которого не облагаются налогом на добавленную стоимость или облагаются налогом на добавленную стоимость частично, в накладных на передачу материалов указываются наименование, количество, цена, стоимость материала и ставка налога на добавленную стоимость, по которой заказчиком был уплачен налог при приобретении этих материалов. Это необходимо указывать, поскольку сумма НДС по освобождаемым от НДС объектам включается в стоимость строительства.

В накладных на передачу подрядчику материалов заказчика указывается стоимость материалов, числящаяся в бухгалтерском учете заказчика с учетом способов оценки материалов при их выбытии.

По каждому факту передачи материалов заказчика (за исключением передачи строительных материалов от заказчика генеральному подрядчику) передающая организация обязана письменно уведомить получающую организацию об основаниях и цели передачи, а также подтвердить принадлежность передаваемых материалов к материалам заказчика.

Такое подтверждение может быть представлено в виде ксерокопии накладной на приобретение материалов заказчиком (застройщиком).

Списание материалов, израсходованных подрядчиком

Стоимость материалов заказчика, израсходованных подрядной организацией при выполнении строительных работ, включается заказчиком в стоимость строительных работ или работ по монтажу оборудования и отражается в бухгалтерском учете записями:

Обратите внимание! Если в бухгалтерском учете заказчика строительный материал учтен в иных единицах измерения, чем те, которые используются в соответствии со строительными нормами, то в ведомости материалов заказчика, израсходованных подрядчиком, инженерными службами заказчика, необходимо перевести количество израсходованных материалов из сметных единиц измерения в единицы измерения, используемые в бухгалтерском учете заказчика (п.24 Инструкции № 10).

Затраты заказчика, застройщика на хранение строительных материалов и оборудования в организации учитываются на счете 07 ««Оборудование к установке и строительные материалы», субсчет «Затраты на хранение» (к примеру, субсчет 07-6). Затраты на хранение включаются в стоимость объекта строительства (части объекта) и отражаются записью:

Необходимость выделения затрат на хранение строительных материалов обусловлена следующим.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 НК).

Вместе с тем при налогообложении прибыли не учитываются затраты на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества (подп.1.13 п.1 ст.131 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться п.1 ст.170 и подп.1.8 п.1 ст.173 новой редакции НК.

Поэтому и затраты, связанные с хранением материалов, предназначенных для создания амортизируемого имущества, учитывать при налогообложении прибыли нет оснований.

На практике имеют место ситуации, когда организация ведет несколько видов деятельности, а также является заказчиком строительства объекта. При этом строительные материалы хранятся в одном складе, помещении, на одной территории и так далее с материалами, предназначенными для текущей деятельности. В данном случае включать все затраты, связанные с хранением материалов, на затраты по текущей деятельности будет неправомерным, поскольку этим организация их завысит.

В связи с этим в таких случаях организации в учетной политике необходимо закрепить методику распределения затрат на хранение строительных материалов и материалов, предназначенных для осуществления текущей деятельности.

Такая методика будет у каждой организации своя и зависит от структуры организации, территории и условий хранения материалов и т.п.

Инвентаризация материалов заказчика, переданных подрядчику

В целях обеспечения сохранности и целевого использования подрядчиком материалов заказчика стороны договора строительного подряда обязаны не реже 2 раз в год (в т.ч. перед составлением годовой отчетности) проводить сверку учетных данных об остатках материальных ценностей в натуральном и денежном выражении по переданным (полученным) для производства работ материалам заказчика с составлением акта сверки (п.26 Инструкции № 10).

Инвентаризация материалов заказчика, переданных подрядчику, как у заказчика, так и у подрядчика, проводится в соответствии с Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 № 180.

06.05.2013

Алексей Дайняк, экономист