Пример 1

В 2011 году произведены затраты по уходу за яблоневым садом посадки 2010 года на сумму 509 млн руб., в том числе: начислена заработная плата - 91 млн руб.; произведены отчисления на начисленную заработную плату: в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (далее - ФСЗН) - 25,5 млн руб., на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 0,5 млн руб.; списывается стоимость: минеральных удобрений - 134 млн руб., топлива - 121 млн руб., услуг сторонних организаций по обработке сада в целях защиты от вредителей и болезней - 71 млн руб.; затраты по содержанию машинно-тракторного парка - 66 млн руб.

Затраты по уходу за яблоневым садом на счетах бухгалтерского учета будут отражены следующими бухгалтерскими записями.

В конце отчетного периода затраты по уходу за яблоневым садом посадки 2010 года списываются и при этом будет составлена следующая бухгалтерская запись.

От молодых плодово-ягодных насаждений еще до наступления полного плодоношения часто получают продукцию, которую приходуют по ценам возможной реализации корреспонденцией счетов: дебет счета 43 «Готовая продукция» и кредит субсчета 08-5 «Приобретение и создание иных долгосрочных активов». Затраты по сбору урожая отражают в составе затрат по уходу за молодыми плодово-ягодными насаждениями по дебету субсчета 08-5.

Основным документом на оприходование продукции является дневник поступления сельскохозяйственной продукции формы 411-АПК (приложение 43 к приказу Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 01.07.2011 № 268, далее - приказ № 268).

По окончании выращивания плодово-ягодных насаждений (при наступлении плодоношения плодовых насаждений) молодые насаждения сдают в эксплуатацию. В организации приказом руководителя организации назначается комиссия, которая принимает молодые насаждения в состав действующих основных средств и составляет акт приема-передачи многолетних насаждений и ввода их в эксплуатацию формы 101-АПК (приложение 1 к приказу № 268). В акте указывается стоимость насаждений за весь период их выращивания. Фактическая себестоимость многолетних насаждений, принятых в эксплуатацию, складывается из затрат на закладку, по уходу за молодыми насаждениями, включая затраты по сбору продукции, за минусом себестоимости оприходованной продукции, полученной до ввода их в эксплуатацию.

На основании акта открывают инвентарную карточку учета многолетних насаждений формы 105-АПК (приложение 5 к приказу № 268), в которой указывают вид насаждения, количество высаженных единиц и площадь произрастания многолетних насаждений.

Синтетический учет затрат по закладке многолетних насаждений ведется в журнале-ордере формы 16-АПК, который заполняется на основании производственного отчета.

Пример 2

В сельскохозяйственной организации условно затраты по закладке, выращиванию и уходу за яблоневым садом посадки 2010 года следующие:

Затраты по сбору урожая с молодого сада, не достигшего нормального плодоношения, - 115 млн руб. Оприходована продукция, полученная от молодых насаждений, - 268 млн руб. Яблоневый сад посадки 2010 года будет принят в эксплуатацию на сумму 9 736 млн руб. (9 889 + 115 - 268).

На счетах бухгалтерского учета данная операция будет отражена следующей бухгалтерской записью:

Д-т 01 «Основные средства», аналитический счет «Яблоневый сад в эксплуатации» - К-т 01 «Основные средства», аналитический счет «Молодой яблоневый сад посадки 2010 года».

Затраты по уходу за плодово-ягодными насаждениями, находящимися в эксплуатации, включая и затраты по сбору продукции, не относят на увеличение стоимости плодово-ягодных насаждений.

Для учета затрат и выхода продукции плодово-ягодных насаждений используют счет 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство». Аналитический учет затрат и выхода продукции ведется в производственном отчете по растениеводству формы 18.

Объекты учета затрат:

• в специализированных организациях - каждый вид или группа насаждений;

• в неспециализированных организациях - в целом садоводство или вид насаждений (семечковые, косточковые, ягодники).

С момента ввода в эксплуатацию многолетних насаждений они учитываются в составе основных средств.

В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26, в состав основных средств включают многолетние насаждения, достигшие эксплуатационного возраста. Для целей ведения бухгалтерского учета под многолетними насаждениями, достигшими эксплуатационного возраста, понимается посадочный материал, высаженный на место предполагаемого постоянного произрастания.

До момента наступления эксплуатационного срока многолетние насаждения не являлись объектом для начисления амортизации, что следует из Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6).

После ввода плодово-ягодных насаждений в эксплуатацию созданная в организации комиссия для проведения амортизационной политики определяет срок полезного использования плодово-ягодных насаждений, методы и способы начисления амортизации по ним. Срок полезного использования комиссия может установить исходя из нормативного срока, определенного согласно нормативным срокам службы основных средств (приложение к постановлению Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161) (насаждения многолетние, шифр 801).

Комиссия вправе определить по плодово-ягодным насаждениям любой способ и метод начисления амортизации, предусмотренный законодательством.

Пример 3

Организация приняла в эксплуатацию семечковый сад на сильнорослом подвое.

Как следует из названных нормативных сроков службы основных средств, нормативный срок его эксплуатации - 20 лет. Следовательно, срок полезного использования по семечковому саду на сильнорослом подвое может быть установлен в диапазоне от 10 до 30 лет.

Начисление амортизации линейным и нелинейным способами производится по вновь введенным в эксплуатацию основным средствам - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию (п.34 Инструкции № 37/18/6).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 февраля 2020 г. абзац 1 части первой п.34 Инструкции № 37/18/6 после слов «Начисление амортизации» дополнен словами «основных средств и нематериальных активов» постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 19.12.2019 № 25/79/70.

Пример 4

По принятому в эксплуатацию яблоневому саду в сумме 9 736 млн руб. на среднерослом подвое комиссией определен срок полезного использования - 18 лет - с начислением амортизации производительным методом.

Сумма чисел лет составит 18 х 19 / 2 = 171.

Амортизация за первый год эксплуатации составит 1 024,8 млн руб. (9 736 х 18 / 171).

Ежемесячная - 85,4 млн руб. (1 024,8 / 12).

За второй год эксплуатации - 967,9 млн руб. (9 736 х 17 / 171).

Ежемесячная - 80,7 млн руб. (967,9 / 12).

За третий год эксплуатации - 910,9 млн руб. (9 736 х 16 / 171).

Ежемесячная - 75,9 млн руб. (910,9 / 12) и т. д.

Начисленная амортизация, как и другие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией плодово-ягодных насаждений, достигших плодоносящего возраста, учитывается на отдельном аналитическом счете, как уже было выше указано, открываемом к субсчету 20-1 «Растениеводство».