УЧЕТ МОЛОДНЯКА КРУПНОГО РОГАТОГО СКОТА И ЖИВОТНЫХ НА ОТКОРМЕ

Молодняк животных и животные, находящиеся на откорме, представляют специфическую группу оборотных средств.

В их составе постоянно происходят изменения. Молодняк животных, достигших определенного возраста, переводят в основное стадо, а выбракованные животные из основного стада и поставленные на откорм переходят в состав оборотных средств.

Бухгалтерский учет должен обеспечить своевременное документальное отражение операций по учету и движению животных на откорме.

Поступление животных в сельскохозяйственные организации происходит в результате получения приплода от маточного поголовья, имеющегося в хозяйстве, приобретения животных у племпредприятий, физических лиц. Кроме того, поступать в хозяйство животные могут в порядке безвозмездной передачи, передачи от учредителей в счет вклада в уставный фонд, в результате закупки скота у населения для доращивания и откорма.

Пунктом 1 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» установлено, что каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным документом. Требования к первичным учетным документам изложены в п.2 ст.10 названного Закона.

Приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 01.07.2011 № 268 (далее - приказ № 268) утверждены:

• примерные формы учетных документов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и продукции рыбоводства;

• Инструкция о порядке применения и заполнения примерных форм учетных документов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и продукции рыбоводства.

Методические указания по бухгалтерскому учету сельскохозяйственной продукции и производственных запасов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции, утверждены приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 14.08.2007 № 363.

Первичный учет молодняка крупного рогатого скота и животных на откорме

Основным документом, по которому приходуют приплод крупного рогатого скота, является акт на оприходование приплода животных формы № 304-АПК (приложение 25 к приказу № 268) (далее - акт формы № 304-АПК).

Акты формы № 304-АПК нумеруются в бухгалтерии, регистрируются в приходно-расходной книге и выдаются руководителям подразделений под расписку.

Акт формы № 304-АПК составляется в двух экземплярах руководителем производственного подразделения совместно с техником-осеменатором по каждому виду животных отдельно в день получения приплода. Один экземпляр акта формы № 304-АПК на следующий день после его составления передается в бухгалтерию, второй - остается у материально ответственного лица и служит основанием для записи в книгу учета движения учета животных и птицы формы № 301-АПК (приложение 22 к приказу № 268) и вместе с отчетом о движении скота и птицы на ферме формы № 311-АПК (приложение 32 к приказу № 268) (далее - отчет о движении скота и птицы) представляется материально ответственным лицом в бухгалтерию организации.

В актах формы №304-АПК указывается:

• фамилия, имя, отчество работника, за которым закреплено расплодившееся животное;

• инвентарный номер и кличка матки;

• количество и масса родившихся животных;

• отличительные признаки родившихся животных и присвоенные им инвентарные номера.

Акты формы № 304-АПК подписываются руководителем подразделения (заведующим фермой), специалистом зоотехнической службы, ветеринарным врачом.

На основании акта формы № 304-АПК производится начисление заработной платы за полученный приплод работникам фермы в соответствии с разработанной системой оплаты труда.

Животные, приобретенные со стороны, поступившие в порядке безвозмездной передачи от учредителей-юридических лиц в счет вклада в уставный фонд принимаются к учету на основании товарно-транспортных накладных (форма ТТН-1), товарных накладных (форма ТН-2), утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 № 192, или специализированных товарно-транспортных накладных (ТТН-1 (скот)), форма которых утверждена приказом Министерства сельского хозяйства Республики Беларусь от 01.07.2011 № 267.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 сентября 2016 г. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58 установлены новые формы товарно-транспортной накладной ТТН-1 и товарной накладной ТН-2, а также утверждена Инструкция о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной.

Сельскохозяйственные организации часто осуществляют покупку скота по договорам у граждан для постановки его на доращивание и откорм или для реализации заготовительным организациям.

Прием скота от граждан (согласно договору) с целью постановки его на доращивание и откорм производится комиссией в составе руководителя производственного подразделения, зоотехника, ветеринарного врача и лица, принявшего животное на обслуживание.

На основании осмотра животных специалистами зоотехнической и ветеринарных служб, определения ими упитанности и данных взвешивания каждой принимаемой головы скота (в присутствии лица, продающего животных) составляется акт на передачу (продажу), закупку скота и птицы по договорам с гражданами формы № 419-АПК (приложение 51 к приказу № 268) (далее - акт формы № 419-АПК). Акт формы № 419-АПК составляется в двух экземплярах, подписывается всеми членами комиссии и лицом, продавшим животных, и утверждается руководителем организации. При постановке на выращивание и откорм животным присваивается инвентарный номер.

Бухгалтер проверяет в акте формы № 419-АПК правильность расчета стоимости купленных животных и оформляет приемно-расчетную ведомость на закупку животных у граждан формы № 308-АПК (приложение 29 к приказу № 268) в одном экземпляре, в которой указывает сведения о гражданине-сдатчике скота, количестве принятых от него животных, их упитанности, живой массе, цене и сумме к оплате. Данная ведомость является основанием для выплаты причитающейся сдатчику суммы.

Постановка на откорм животных, выбракованных из основного стада, производится по акту на выбраковку продуктивных животных из основного стада формы № 102-АПК (приложение 2 к приказу № 268) (далее - акт формы № 102-АПК).

Акты формы №102-АПК составляются комиссией в составе специалистов ветеринарной и зоотехнической служб, руководителя подразделения и материально ответственного лица, за которым закреплено животное. Комиссия осматривает животных, определяет причины и степень потерь хозяйственно-полезных качеств. При выбраковке продуктивных животных из основного стада каждое животное взвешивается, что отражается в акте формы № 102-АПК. Акт формы № 102-АПК составляется в одном экземпляре, утверждается руководителем сельскохозяйственной организации и представляется в бухгалтерию.

Перевод телят из одной возрастной группы в другую, включая и перевод в основное стадо, оформляют актом на перевод животных формы № 303-АПК (приложение 24 к приказу № 268) (далее - акт формы № 303-АПК). Акт формы № 303-АПК составляется в одном экземпляре в день перевода животных руководителем подразделения (заведующим фермой) совместно с зоотехником, и его подписывают лица, принявшие животных на обслуживание и передающие животных.

Однако с практической точки зрения, если скот переводится на другую ферму, меняются материально ответственные лица, акт формы № 303-АПК целесообразно составлять в двух экземплярах.

Перевод молодняка в основное стадо происходит в определенные сроки. Так, телок старше 3 лет переводят в группу коров в день отела или после оценки фактической продуктивности, но не позднее 3 месяцев после отела, бычков старше года (выращиваемых на племя) переводят во взрослое стадо в 18-месячном возрасте.

Животные, находящиеся на выращивании и откорме, постоянно увеличивают массу, а следовательно и стоимость. Для определения прироста живой массы необходимо систематическое взвешивание животных. Результаты взвешивания и определение фактической массы животных отражаются в ведомости взвешивания животных формы № 306-АПК (приложение 27 к приказу № 268) (далее - ведомость взвешивания животных).

Ведомость взвешивания животных составляется руководителем подразделения (заведующим фермой) во время проведения:

• ежемесячных и выборочных взвешиваний животных, а также в случаях поступления и выбытия животных из сельскохозяйственной организации;

• перевода в следующую возрастную группу;

• перевода в основное стадо, выбраковки из основного стада;

• постановки на откорм.

В ведомости взвешивания животных указываются вид и группа животных, их инвентарные номера, количество голов, масса животных на дату предыдущего взвешивания и на дату проводимого взвешивания и прироста живой массы. Ведомость взвешивания животных подписывают зоотехник, руководитель подразделения, материально ответственное лицо, за которым закреплены животные.

Результаты взвешивания животных в разрезе материально ответственных лиц, за которыми они закреплены, и возрастных групп скота записывают в ведомость определения прироста живой массы формы № 307-АПК (приложение 28 к приказу № 268) (далее - ведомость определения прироста живой массы).

Ведомость определения прироста живой массы составляется в одном экземпляре руководителем подразделения с участием зоотехника и работника, за которым закреплены животные. Записи в ведомость определения прироста живой массы производят на основании данных ведомости взвешивания животных и документов на их поступление и выбытие.

Расчет прироста живой массы, полученной за отчетный период, производят в разрезе возрастных групп следующим образом: к живой массе животных на конец отчетного периода прибавляют живую массу животных, выбывших из данной возрастной группы в течение периода, и вычитают живую массу животных, поступивших в данную группу за соответствующий период, и живую массу животных, приходящуюся на начало отчетного периода.

В случае когда взвешивание животных невозможно (например, нетелей), их живая масса принимается по последнему взвешиванию. В последующем прирост живой массы определяется путем взвешивания этих животных после их отела.

Животные при отправке заготовительным организациям и другим покупателям обязательно взвешиваются. Результаты взвешивания фиксируются в специализированных накладных (товарно-транспортная накладная ТТН-1 (скот) (приложение 3 к приказу Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь 01.07.2011 № 267)) либо товарно-транспортных накладных (форма ТТН-1). Живая масса, указанная в этих документах, принимается для определения прироста по данной группе животных.

На каждый случай забоя, падежа, вынужденной прирезки, гибели в результате чрезвычайных обстоятельств и стихийных бедствий и в других случаях составляется акт на выбытие животных и птицы формы № 302-АПК (приложение 23 к приказу № 268) (далее - акт на выбытие животных и птицы). В акте на выбытие животных и птицы должны быть подробно указаны причины и обстоятельства выбытия животных, а также возможное использование продукции (в пищу, на корм животных, подлежит уничтожению и т. д.).

Акты на выбытие животных и птицы составляются в день выбытия (забоя, прирезки, падежа и т. п.) руководителем производственного подразделения в одном экземпляре и подписываются руководителем подразделения, ветеринарным врачом и зоотехником.

Продукция, полученная от забоя, прирезки или падежа животных должна сдаваться на склад организации по требованию-накладной формы № 203-АПК (приложение 8 к приказу № 268). Материально ответственное лицо, принявшее продукцию, производит отметку в акте на выбытие животных и птицы и удостоверяет ее подписью.

Если шкура павшего животного имеет товарную ценность и может быть реализована, в акте указывается: «Шкура снята и сдана на склад». Если же по тем или иным причинам шкура не используется, то в актах делается запись: «Труп утилизирован вместе со шкурой».

Акт на выбытие животных и птицы проверяется и подписывается бухгалтером и утверждается руководителем организации.

Оценка животных на выращивании и откорме

Приплод, полученный в организации, оценивается следующим образом:

• телята в молочном скотоводстве - по нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости головы приплода, которая определяется исходя из 10 % затрат на содержание скота основного стада за минусом стоимости побочной продукции;

• телят в мясном скотоводстве - с учетом живой массы теленка при рождении и нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости 1 ц живой массы телят-отъемышей (в 18-месячном возрасте).

Принятие к учету молодняка животных, поступившего со стороны, производится по фактической себестоимости приобретения, которая складывается из стоимости по ценам приобретения и расходов по заготовке и доставке животных в организацию.

Молодняк животных, переведенный на протяжении года из одной возрастной группы в другую или в основное стадо, оценивается по нормативно-прогнозной (плановой) стоимости 1 ц живой массы.

Животные, выбракованные из основного стада и поставленные на откорм, оцениваются по первоначальной стоимости.

Прирост живой массы молодняка животных крупного рогатого скота оценивается по нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости 1 ц прироста живой массы.

В конце года, после определения фактической себестоимости, нормативно-прогнозная (плановая) себестоимость доводится до уровня фактической с использованием одного из двух способов списания калькуляционных разниц: «красное сторно» или «дополнительная запись».

Аналитический и синтетический учет животных на выращивании и откорме

Для учета молодняка крупного рогатого скота и животных на откорме предназначен счет 11 «Животные на выращивании и откорме». Аналитические счета открывают по годам рождения и по половозрастным группам: телки, бычки по годам рождения и коровы на откорме. Молодняк племенных животных учитывают кроме того и по породам.

Учет животных на выращивании и откорме осуществляется в журнале-ордере формы № 14-АПК «По кредиту счета 11 "Животные на выращивании и откорме"» (далее - журнал-ордер). На лицевой стороне журнала-ордера отражаются сводные обороты за отчетный месяц и с начала года по кредиту счета 11.

В журнале-ордере аналитический учет осуществляется по видам и половозрастным группам животных; записи производятся на основании данных отчетов о движении скота и птицы.

В приходной части журнала-ордера отражается наличие животных на начало месяца по количеству голов, живой массе и их стоимости, а также поступление животных за отчетный период в разрезе корреспондирующих счетов. Все дебетовые и кредитовые обороты отражаются за отчетный месяц и нарастающим итогом с начала года.

В расходной части журнала-ордера отражается выбытие животных в разрезе дебетуемых корреспондирующих счетов, на последней странице - данные о формировании основного стада по субсчетам к счету 08 «Вложения в долгосрочные активы». Эти данные затем используются для учетных записей в журнал-ордер формы № 16-АПК «По дебету счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" и счету 23 субсчет "Ремонт зданий и сооружений"».

После проверки учетных записей в журнале-ордере итоговые суммы по кредиту счета 11 в разрезе корреспондирующих дебетуемых счетов отражаются на его лицевой части.

В бухгалтерском учете производятся записи:

Инвентаризация животных

Инструкция по инвентаризации активов и обязательств утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 (далее - Инструкция № 180).

Периодичность проведения инвентаризаций установлена п.8 Инструкции № 180.

Так, инвентаризация животных на выращивании и откорме (в том числе молодняка) должна проводиться не менее одного раза в год.

По решению руководителя организации установленное Инструкцией № 180 количество проводимых в течение года обязательных инвентаризаций может быть увеличено.

Инвентаризацию фактического поголовья животных, находящихся на выращивании и откорме, целесообразно проводить не менее одного раза в квартал.

Результаты инвентаризации отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Примечание. Для отражения реализации продукции животноводства используется аналитический субсчет 90-2 «Животноводство» к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

02.06.2015

Нина Муреня, экономист