Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

УЧЕТ МОЮЩИХ СРЕДСТВ ДЛЯ УХОДА ЗА СИЗ

Ситуация Организация выдала работнику средства индивидуальной защиты. Может ли организация возложить на него обязанность по стирке используемых им СИЗ? Если СИЗ не загрязнены потенциально опасными загрязнениями, можно ли по договоренности с работником установить, что стирку СИЗ он осуществляет самостоятельно, например, в домашних или иных условиях, а наниматель выдает ему моющие средства или компенсирует расходы на их приобретение? Как в бухгалтерском и налоговом учете отразить выдачу таких моющих средств, а также компенсацию на их приобретение?

Средства индивидуальной защиты в организациях

Наниматель обязан обеспечивать охрану труда работников, в том числе путем выдачи работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, связанных с загрязнением и (или) выполняемых в неблагоприятных температурных условиях, необходимых СИЗ, смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с установленными нормами (п.8 ст.55, п.5 ст.226 Трудового кодекса Республики Беларусь; далее - ТК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. ст.226 ТК утратила силу Законом Республики Беларусь от 18.07.2019 № 219-З (далее - Закон № 219-З). Комментарий см. здесь.

Справочно Средства индивидуальной защиты - это средства защиты, надеваемые на тело человека или его части и (или) используемые им, предназначенные для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных и (или) опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения и при работе в неблагоприятных температурных условиях (абзац 16 п.3 Инструкции о порядке обеспечения работников средствами индивидуальной защиты, утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.12.2008 № 209; далее - Инструкция № 209). Как видим, использование СИЗ призвано обеспечить для работников выполнение их трудовых обязанностей в неблагоприятных производственных условиях без вреда для здоровья.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 августа 2019 г. следует руководствоваться Инструкцией № 209 в редакции постановления Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 27.06.2019 № 30.

На работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, связанных с загрязнением и (или) выполняемых в неблагоприятных температурных условиях, наниматель обязан обеспечить выдачу бесплатно работникам СИЗ в порядке, определяемом республиканским органом государственного управления, проводящим государственную политику в области труда, а также организовать должное содержание (хранение, стирку, чистку, ремонт, дезинфекцию, обезвреживание) данных СИЗ (часть первая ст.230 ТК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. ст.230 ТК утратила силу Законом № 219-З. Комментарий см. здесь.

Обязанность нанимателя организовать надлежащий уход за СИЗ, а именно своевременно осуществлять химчистку, стирку, ремонт, дегазацию, дезактивацию, обезвреживание и обеспыливание, установлена также п.55 Инструкции № 209 (абзац 3 п.55 Инструкции № 209).

В случаях производственной необходимости в структурных подразделениях организации (в цехах, на участках) устраиваются сушилки для специальной одежды и специальной обуви, камеры для обеспыливания специальной одежды и установки для дегазации, дезактивации и обезвреживания СИЗ (часть первая п.57 Инструкции № 209). Однако не всегда у организации есть возможность производить стирку и химчистку самостоятельно, для этих целей можно передать СИЗ сторонним организациям, специализирующимся на оказании такого рода услуг.

Ответственность за своевременное и в полном объеме обеспечение работников СИЗ, организацию контроля за правильностью их применения работниками возлагается на нанимателя, поэтому, если работники вынуждены приобретать СИЗ и осуществлять уход за ними за свой счет, наниматель обязан компенсировать расходы на приобретение средств защиты и осуществление ухода за ними (пп.60, 61 Инструкции № 209).

Таким образом, у организации есть три варианта ухода за СИЗ:

1) самостоятельно производить их стирку, химчистку и иной уход;

2) передавать СИЗ для ухода сторонним специализированным организациям;

3) по договоренности с работником возложить на него обязанности по стирке выданных ему СИЗ.

Обратите внимание! Передавать работнику обязанность по стирке СИЗ наниматель вправе, если эти СИЗ не загрязнены потенциально опасными производственными соединениями. В ином случае, чтобы привести СИЗ в пригодное для носки и использования состояние, во избежание влияния вредных веществ на здоровье работника необходимо производить стирку и химчистку средств защиты на специальном оборудовании.

Нормы моющих средств при стирке СИЗ законодательно не определены, поэтому наниматель самостоятельно принимает решение, в каком объеме компенсировать работнику расходы либо в каком объеме выдавать ему моющие средства.

Работник приобретает моющие средства за свой счет

Допускается использование личных денежных средств физических лиц для приобретения ими товаров (работ, услуг) в интересах юридического лица, подразделения, индивидуального предпринимателя, с которыми указанные физические лица состоят в трудовых отношениях (часть первая п.38 Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2011 № 107; далее - Инструкция № 107).

Физические лица, израсходовавшие наличные деньги в таких случаях, обязаны не позднее 3 рабочих дней со дня приобретения товаров (работ, услуг), исключая день приобретения, представить отчет об израсходованных суммах для возмещения средств, использованных ими в интересах юридического лица, подразделения или индивидуального предпринимателя (часть вторая п.38 Инструкции № 107).

Если личные денежные средства использованы посредством личной дебетовой карточки либо частично наличными деньгами и частично посредством личной дебетовой карточки, физическое лицо не позднее 15 рабочих дней со дня приобретения товаров (работ, услуг), исключая день приобретения, обязано представить отчет об израсходованных суммах с приложением карт-чеков (их копий, заверенных руководителем юридического лица, подразделения или лицом, им уполномоченным, индивидуальным предпринимателем) или выписки по счету клиента - физического лица и иных документов для возмещения средств, использованных им в интересах юридического лица, подразделения, индивидуального предпринимателя (часть третья п.38 Инструкции № 107).

Отчет об израсходованных суммах представляется в бухгалтерскую службу лицом, получившим денежные средства под отчет, лично на бумажном носителе, в виде регистрируемого почтового отправления или посредством автоматизированной подсистемы документационного обеспечения с досылкой на бумажном носителе (часть третья п.35 Инструкции № 107).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июня 2019 г. Инструкция № 107 утратила силу постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.03.2019 № 119. Следует руководствоваться Инструкцией о порядках ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.03.2019 № 117.

Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет, предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (часть первая п.56 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее - Инструкция № 50).

В качестве запасов к бухгалтерскому учету принимаются активы, учтенные в составе средств в обороте, приобретенные и (или) предназначенные для реализации, или находящиеся в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или находящиеся в виде сырья, материалов и других аналогичных активов, которые будут потребляться в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или используемые для управленческих нужд организации (п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133; далее - Инструкция № 133). К запасам в том числе относятся материалы (абзац 2 п.3 Инструкции № 133).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64. Комментарий см. здесь.

Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (пп.6 и 7 Инструкции № 133). Оприходование материалов, закупленных за наличный расчет, производится на основании документов, подтверждающих покупку (товарных и кассовых чеков, квитанций к приходному кассовому ордеру), которые прилагаются к авансовому отчету (п.31 Инструкции № 133).

Наличие и движение материалов, находящихся на складах организации или в иных местах хранения, отражается на счете 10 «Материалы» (п.16 Инструкции № 50). Можно к счету 10 открыть отдельный субсчет, на котором будут отражаться приобретенные работником моющие средства.

Предъявленный продавцом НДС отражается по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (абзац 4 п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41; далее - Инструкция № 41). Сумма НДС, подлежащая вычету в соответствии с законодательством, отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 18 (п.4 Инструкции № 41).

«Входной» НДС по моющим средствам, приобретенным работником за наличный расчет, принимается к вычету на основании платежных документов, формируемых кассовым оборудованием продавца, если в таких документах ставка и сумма НДС указаны в качестве реквизита платежного документа либо выделены плательщиком, реализующим товары по розничным ценам, по требованию покупателя с заверением печатью (штампом) продавца и подписью руководителя или главного бухгалтера организации-продавца, и ЭСЧФ, полученных в установленном порядке от продавцов, при условии их подписания плательщиком (покупателем) в установленном порядке электронной цифровой подписью (подп.5.8 п.5 ст.132 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Обратите внимание! Организация «входной» НДС по моющим средствам может отнести на увеличение их стоимости (п.11 ст.132 НК).

Принятие к бухгалтерскому учету фактически поступивших в организацию материалов, купленных за личные средства работника, отражается по дебету счета 10 и кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и других счетов. Поскольку работник покупает сам за свои личные деньги моющие средства для стирки СИЗ собственными силами, то моющие средства, как правило, нет смысла передавать в организацию, чтобы потом их опять получить. Поэтому на основании представленных документов на приобретение моющих средств организация, оприходовав их на счете 10, списывает далее с кредита 10 в дебет счетов учета затрат, а именно: счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и других счетов (пп.23, 26-28, 30, 35 Инструкции № 50; пп.60, 61 Инструкции № 133). Списание моющих средств на счета учета затрат производится на основании акта на списание материалов (п.66 Инструкции № 133).

При приобретении моющих средств за наличный расчет в учете организации производятся следующие записи:

Организация приобретает моющие средства

Если организация самостоятельно приобретает моющие средства и выдает их работнику для стирки СИЗ, то необходимо составить документ на передачу моющих средств работнику. По мнению автора, это может быть акт на списание материалов, дополненный информацией о том, что моющие средства передаются работнику для стирки СИЗ в домашних условиях. На основании этого акта организация списывает стоимость переданных работнику моющих средств на счета учета затрат.

При приобретении моющих средств по безналичному расчету в учете организации производятся следующие записи:

Налог на прибыль

Для целей исчисления налога на прибыль стоимость моющих средств, выданных работникам либо приобретаемых ими самостоятельно для стирки СИЗ в домашних условиях, по мнению автора, организация вправе учесть в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении, как расходы организации по охране труда (п.1 ст.169, п.1 ст.170 НК).

Обратите внимание! Для включения в состав налогооблагаемых затрат стоимости моющих средств для стирки СИЗ организации необходимо самостоятельно разработать нормы расхода бытовой химии (порошка, мыла, отбеливателя) для ухода за средствами индивидуальной защиты.

25.03.2019

Наталья Борисенко, аудитор