Материал помещен в архив

УЧЕТ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В ЦЕНЕ ТОВАРА ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В 2014 ГОДУ

Ситуация Организация осуществляет розничную торговлю товарами и ведет их учет по розничным ценам. В 2013 г. она применяла общую систему налогообложения, а с 1 января 2014 г. перешла на упрощенную систему налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость. Бухгалтерский учет организация продолжает вести на общих основаниях. Что необходимо сделать с суммами НДС, которые были отражены на субсчете 42-3 «Налог на добавленную стоимость, включенный в розничную цену товара»?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс РБ в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом РБ от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Суммы налога на добавленную стоимость, включенные в цену, необходимо сторнировать

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по свободным отпускным ценам (с учетом акцизов для подакцизных товаров) или тарифам плательщик дополнительно к цене (тарифу) товаров (работ, услуг), имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога на добавленную стоимость (п.1 ст.105 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Организации, применяющие особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, при реализации (отгрузке) товаров (работ, услуг), имущественных прав налог на добавленную стоимость не исчисляют, расчетные и первичные учетные документы, применяемые при реализации (отгрузке) товаров (работ, услуг), имущественных прав, выписывают без выделения сумм налога на добавленную стоимость и предъявления этих сумм покупателю. При этом в указанных документах делается запись или ставится штамп «Без НДС» (п.6 ст.105 НК).

Таким образом, при переходе на упрощенную систему без уплаты НДС указанный налог не должен включаться в розничную цену товара. Следовательно, в бухгалтерском учете суммы НДС, включенные в 2013 г. в розничную цену товара, необходимо сторнировать.

«Входной» налог на добавленную стоимость по товарам, оставшимся нереализованными, можно отнести на увеличение их стоимости

Организации, применяющие особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, относят на увеличение их стоимости. Данное положение распространяется также на организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих (ввозящих) товары (работы, услуги), имущественные права, при реализации (отгрузке) которых ими исчислен налог на добавленную стоимость в соответствии с п.8 ст.105 НК (п.7 ст.106 НК).

Вместе с тем суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая основные средства и нематериальные активы, относить на увеличение стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав имеют право и другие плательщики (п.4 ст.106 НК).

При изменении порядка исчисления налога на добавленную стоимость (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется:

• в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, переданных с момента изменения порядка исчисления налога на добавленную стоимость;

• в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, момент фактической реализации которых наступил с момента изменения порядка исчисления налога на добавленную стоимость;

• в отношении объектов (предметов) аренды (финансовой аренды (лизинга)), момент сдачи (передачи) которых в аренду (финансовую аренду (лизинг)), определяемый в соответствии с п.11 ст.100 НК, наступил с момента изменения порядка исчисления налога на добавленную стоимость;

• в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу налога на добавленную стоимость в соответствии с п.18 ст.98 НК, отражение которых произведено в бухгалтерском учете с момента изменения порядка исчисления налога на добавленную стоимость (п.10 ст.103 НК).

При изменении порядка применения налоговых вычетов новый порядок вычетов действует в отношении:

• товаров, оприходованных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов;

• товаров, ввезенных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата ввоза определяется по дате выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

• товаров, приобретенных в государствах - членах Таможенного союза, с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата приобретения определяется по дате принятия на учет товаров;

• работ и услуг, полученных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата получения работ и услуг определяется по дате подписания акта выполненных работ и услуг;

• имущественных прав, полученных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов (п.26 ст.107 НК).

В НК не установлено каких-либо ограничений по отнесению «входного» НДС на стоимость товаров, т.е. организация может одновременно по каким-то товарам принимать «входной» НДС к вычету, а по другим - относить на стоимость этих товаров. При этом никакого закрепления в учетной политике данной нормы НК также не устанавливает.

Следовательно, организация вправе по остаткам товара, не реализованным по состоянию на 1 января 2014 г., отнести на стоимость этих товаров суммы «входного» НДС, уменьшив тем самым остаток «входного» НДС, не принятого к вычету и учтенного на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».
Остаток сумм «входного» НДС, не принятых к вычету в 2013 г. и не отнесенных на стоимость товара до 31 декабря 2013 г., будет по-прежнему учитываться на счете 18. К вычету его можно будет принять только тогда, когда организация будет плательщиком НДС.

Покажем порядок отражения в бухгалтерском учете данной ситуации на условных данных.

Таким образом, розничная цена товара с 1 января 2014 г. для организации не изменится.

07.04.2014

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»