Материал помещен в архив

УЧЕТ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ, ПРИМЕНЯЮЩИМ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, УПЛАЧИВАЕМОГО ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ У ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, НЕ СОСТОЯЩИХ НА УЧЕТЕ В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

На основании ст.1² Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон № 1319-XII) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь (далее - иностранные организации, не состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь), обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога возлагается на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, на основе договоров поручения, комиссии, консигнации и иных аналогичных договоров обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога возлагается на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность на основе таких договоров с указанными иностранными организациями.

В случае применения упрощенной системы налогообложения (далее - упрощенная система, УСН) учет налога на добавленную стоимость, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (примечание) на территории Республики Беларусь у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, ведется во второй части раздела II книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - книга учета доходов и расходов).

Порядок заполнения этого раздела книги рассмотрим на следующей ситуации.

Организация, применяющая упрощенную систему, приобрела 13 февраля 2009 г. у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, неисправный туристический автобус за 25 000 евро.

Для отражения стоимости приобретения в книге учета доходов и расходов, уплаченную сумму следует пересчитать в белорусские рубли. Курс, установленный на указанную дату Национальным банком РБ, составил 3 603,60 бел.руб. за 1 евро. С учетом этого, стоимость автобуса эквивалентна 90 090 000 бел.руб. (25 000 х 3 603,60).

В данной ситуации стоимость приобретенного автобуса является объектом для исчисления налога на добавленную стоимость с применением ставки в размере 18 %. Записи по учету НДС в разделе II книги учета доходов и расходов совершаются следующим образом.

<…>

2. Налог на добавленную стоимость, уплачиваемый при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (примечание) на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (далее - налог на добавленную стоимость):

<…>

Отраженная в графе 5 сумма НДС переносится в графу 4 строки 13 налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, которую необходимо представить в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п.5 ст.17 Закона № 1319-XII). Согласно п.2 Положения о сроках уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость, утвержденного Указом Президента РБ от 15.06.2006 № 397 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты акцизов и налога на добавленную стоимость», уплата НДС в бюджет производится плательщиками не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, в рассматриваемой ситуации НДС со стоимости приобретения должен быть уплачен в бюджет не позднее 23 марта 2009 г. (так как 22 марта приходится на воскресенье).

Примечание. С выходом постановления МНС РБ, Минфина РБ, Минтруда и соцзащиты РБ и Белстата от 25.02.2009 № 15/17/30/24 (вступило в силу с 26 марта 2009 г.) в книге учета доходов и расходов вместо термина «имущественные права на объекты интеллектуальной собственности» применяется термин «имущественные права». 

16.03.2009 г.

Сергей Шкирман, экономист

От редакции: В постановление МНС РБ, Минфина РБ, Минтруда и соцзащиты РБ и Белстата от 19.04.2007 № 55/60/59/38 «Об установлении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и о некоторых вопросах ее заполнения» на основании постановлений МНС РБ, Минфина РБ, Минтруда и соцзащиты РБ и Белстата от 25.02.2009 № 15/17/30/24 (с 26 марта 2009 г.), от 23.01.2010 № 4/6/6/7 (с 6 февраля 2010 г.), от 13.12.2010 № 90/151/174/260 (с 13 января 2011 г.), от 02.03.2012 № 10/13/31/26 (с 3 апреля 2012 г.) и от 20.12.2012 № 45/78/120/225 (с 31 января 2013 г.) внесены изменения и дополнения.

С 1 января 2010 г. Закон РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» на основании Закона РБ от 29.12.2009 № 72-З утратил силу.

С 1 января 2010 г. Указ Президента РБ от 15.06.2006 № 397 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты акцизов и налога на добавленную стоимость» на основании Указа Президента РБ от 09.03.2010 № 143 утратил силу.