Материал помещен в архив

УЧЕТ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ, ПРИМЕНЯЮЩИМ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО

В соответствии со ст.23 Налогового кодекса РБ от 19.12.2002 № 166-З (далее - НК) налоговым агентом признается юридическое или физическое лицо, хозяйственная группа, простое товарищество, которое является источником выплаты доходов плательщику и (или) на которое в силу НК и других актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин).

Налоговый агент обязан:

- исчислять, удерживать из средств, причитающихся плательщику, и перечислять в бюджет соответствующие налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном НК;

- по каждому плательщику вести учет начисленных и выплаченных доходов, удержанных и перечисленных в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин);

- представлять в налоговые органы документы и сведения, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин);

- обеспечивать в течение сроков, установленных законодательством, сохранность документов и сведений, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин);

- выполнять другие обязанности, установленные НК и другими актами налогового законодательства.

В случае применения упрощенной системы налогообложения учет обязательств по налогу на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, ведется в разделе II книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - книга учета доходов и расходов).

На основании ст.10 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (далее - Закон № 1330-XII) указанные иностранные организации, получающие доход из источников в Республике Беларусь, уплачивают налог на доходы по дивидендам, роялти, лицензиям, другим доходам. Состав доходов, относящихся к роялти и к другим доходам, также раскрыт в ст.10 Закона № 1330-XII.

В большинстве случаев к доходам, выплачиваемым иностранным организациям, применяется ставка 15 %. Исключение составляют доходы:

от долговых обязательств (требований) любого вида (за исключением оформленных ценными бумагами). В частности, доходы от займов (вкладов, депозитов, кредитов, пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь). По ним применяется ставка налога на доходы в размере 10 %;

по плате за перевозку, фрахт (в т.ч. демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках) в связи с осуществлением международных перевозок, а также за транспортно-экспедиционные услуги. По ним налог исчисляется по ставке 6 %.

При исчислении налога на доходы из общей суммы дохода, начисленного иностранной организации, могут быть вычтены понесенные ею документально подтвержденные затраты. Вместе с тем, затраты иностранной организации могут учитываться при исчислении налога на доходы лишь в том случае, если к дате начисления (выплаты) доходов в распоряжении налогового агента, удерживающего налог с таких доходов, имеется представленная этой иностранной организацией документально подтвержденная информация о таких затратах.

С учетом изложенного ниже дан пример заполнения раздела II книги учета доходов и расходов в части учета обязательств по уплате налога на доходы иностранных организаций.

Как отмечено в п.4 ст.10 Закона № 1330-XII, налог с доходов иностранных организаций из источников в Республике Беларусь удерживается юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, с полной суммы дохода. В случае выплаты дохода не в денежной форме налог уплачивается с денежного эквивалента дохода. Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы иностранной организации представляется юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем в налоговые органы ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем начисления платежа иностранной организации. Форма налоговой декларации утверждена постановлением МНС РБ от 31.12.2008 № 127 «О некоторых вопросах взимания налогов на доходы и прибыль иностранных организаций». Уплата налога в бюджет осуществляется не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем начисления платежа иностранной организации.

16.03.2009 г.

Сергей Шкирман, экономист

От редакции: В постановление МНС РБ, Минфина РБ, Минтруда и соцзащиты РБ, Минстата РБ от 19.04.2007 № 55/60/59/38 «Об установлении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и о некоторых вопросах ее заполнения» на основании постановлений МНС РБ, Минфина РБ, Минтруда и соцзащиты РБ и Белстата от 25.02.2009 № 15/17/30/24 (с 26 марта 2009 г.), от 23.01.2010 № 4/6/6/7 (с 6 февраля 2010 г.), от 13.12.2010 № 90/151/174/260 (с 13 января 2011 г.), от 02.03.2012 № 10/13/31/26 (с 3 апреля 2012 г.) и от 20.12.2012 № 45/78/120/225 (с 31 января 2013 г.) внесены изменения и дополнения.

В Общую часть Налогового кодекса РБ от 19.12.2002 № 166-З на основании законов РБ от 29.12.2009 № 72-З (с 1 января 2010 г.), от 15.10.2010 № 174-З (с 1 января 2011 г.) и от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.) внесены изменения и дополнения.

С 1 января 2010 г. Закон РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» на основании Закона РБ от 29.12.2009 № 72-З утратил силу.

С 3 марта 2010 г. постановление МНС РБ от 31.12.2008 № 127 «О некоторых вопросах взимания налогов на доходы и прибыль иностранных организаций» на основании постановления МНС РБ от 31.12.2009 № 86 утратило силу.