Материал помещен в архив

УЧЕТ НЕДОСТАЧИ КОМИССИОННОГО ТОВАРА

Ситуация Организация занимается розничной торговлей комиссионным товаром. При инвентаризации комиссионного товара, учитываемого на забалансовом счете, выявляются излишки товара, недостачи, суммовые излишки и недостачи, образовавшиеся в результате пересортиц комиссионного товара. Недостача отражается в бухгалтерском учете как задолженность перед комитентом по недостаче комиссионного товара. Одновременно комитент уведомляется о суммах недостачи через ежемесячный отчет комиссионера. Данная задолженность в организации погашается: • часть за счет прибыли организации согласно установленным нормам списания для магазинов с открытой выкладкой товаров; • оставшаяся часть удерживается с материально ответственных лиц. В связи с тем что комиссионный товар застрахован, часть недостачи подлежит возмещению через страховую компанию. У организации возникли вопросы: 1) как отражать в бухгалтерском учете комиссионера суммы излишков, суммарных излишков, недостач и суммарных недостач по комиссионному товару? 2) является ли у комиссионера налогооблагаемой базой при упрощенной системе налогообложения сумма страхового возмещения?

Для ответа на поставленные вопросы обратимся к нормам действующего законодательства.

Собственником товара, переданного на комиссию, является комитент

В соответствии с п.1 ст.880 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК) по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (ст.886 ГК).

Исходя из того, что товар, принятый на комиссию, принадлежит комитенту, и следует рассматривать порядок отражения его в бухгалтерском учете.

Учет товаров, принятых на комиссию, осуществляется за балансом

В соответствии с п.82 Инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее - постановление № 50), для обобщения у комиссионера информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором комиссии, предназначен забалансовый счет 004 «Товары, принятые на комиссию».

Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию» по стоимости, указанной в первичных учетных документах, выписанных комитентом.

Аналитический учет по забалансовому счету 004 «Товары, принятые на комиссию» ведется по видам товаров и комитентам.

Излишки и недостачи товара, переданного на комиссию, отражает комитент

Поскольку товар, принятый на комиссию, принадлежит комитенту, то и излишки и недостачи такого товара должен отразить комитент на основании данных, полученных от комиссионера.

Излишки товара принять к учету должен также комитент, а затем оформить передачу его комиссионеру для реализации. Пересортицы товаров также должны отражать собственники товара, т.е. комитенты.

Комиссионер излишки на основании документов комитента отражает по дебету счета 004.

На сумму недостачи товара, образовавшейся у комиссионера, комитент должен предъявить комиссионеру претензию. При этом в бухгалтерском учете комитента производятся записи:

Комиссионер отражает сумму полученной претензии по недостающему товару

Комиссионер отвечает перед комитентом за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него имущества комитента (п.1 ст.888 ГК).

Комиссионер, не застраховавший находящееся у него имущество комитента, отвечает за это лишь в случаях, когда комитент предписал ему застраховать имущество за счет комитента либо страхование этого имущества комиссионером предусмотрено договором комиссии (п.3 ст.888 ГК).

Таким образом, комиссионер обязан возместить комитенту сумму претензии по недостающему товару.

Далее комиссионер должен принять меры по возмещению потерь от претензии комитента.

Если комиссионер осуществляет реализацию комиссионного товара в розничной торговой сети с открытой выкладкой товара, то при определении потерь он может руководствоваться Методическими рекомендациями по расчету и бухгалтерскому учету потерь товаров в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров, утвержденными приказом Минторга РБ от 27.10.1999 № 113. При этом названные рекомендации необходимо применять с учетом типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного постановлением № 50 (далее - План счетов № 50), а также норм действующего в настоящее время налогового законодательства.

При определении потерь товаров, реализуемых по методу самообслуживания и с открытой выкладкой, применяются рекомендуемые нормы потерь или утвержденные самостоятельно собственником торговой организации.

Суммы потерь товаров в связи с «забывчивостью» покупателей в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров в пределах рекомендуемых норм или норм, утвержденных собственником торговой организации, списываются на счет учета внереализационных расходов и не уменьшают облагаемую базу при исчислении налога на прибыль.

Суммы фактических потерь товаров в связи с «забывчивостью» покупателей сверх рекомендуемых норм или норм потерь, утвержденных собственником торговой организации, подлежат возмещению материально ответственными лицами.

Порядок бухгалтерского учета фактических потерь товаров в магазинах самообслуживания, торгующих с открытой выкладкой товаров, приведен в подразделе 3.2.8 раздела 3 Методических рекомендаций по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утвержденных приказом Минторга РБ от 09.04.2007 № 74. Необходимо обратить внимание, что данный порядок отражения также следует применять с учетом Плана счетов № 50. При этом нужно иметь в виду, что у комиссионера отражается не недостача товара, а возмещение суммы претензии в результате недостачи товара.

У комиссионера на сумму претензии необходимо сделать записи:

Согласно п.1 ст.126 НК объектом обложения налогом на прибыль признается валовая прибыль.

Валовая прибыль для белорусских организаций - это сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п.2 ст.126 НК).

Таким образом, у организаций, применяющих общий порядок налогообложения, суммы внереализационных расходов в виде невозмещенной суммы претензии (на основании решения суда) и доходов в виде страхового возмещения будут учитываться при налогообложении прибыли.

Особенности определения налоговой базы у комиссионера, применяющего упрощенную систему налогообложения

У организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), есть свои особенности определения налоговой базы.

Так, согласно ст.288 НК объектом обложения налогом при упрощенной системе является выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумма внереализационных доходов.

При реализации товаров по договорам комиссии в выручку у комиссионера включается сумма полученного им (причитающегося ему) вознаграждения, а также дополнительной выгоды.

У организаций, применяющих УСН, к внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подп.3.17 п.3 ст.128 НК (курсовых разниц, возникающих при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте).

Таким образом, внереализационные расходы при определении налоговой базы налога при УСН не учитываются. Следовательно, невозмещенные суммы ущерба при определении налоговой базы налога при УСН не учитываются.

Вместе с тем сумма страхового возмещения включается в налоговую базу для исчисления налога при УСН.

17.07.2012 г.

Валентина Прохожая, экономист

От редакции «Бизнес-Инфо» В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 26.10.2012 № 431-З (с 1 января 2013 г.), от 31.12.2013 № 96-З (с 1 января 2014 г.) и от 30.12.2014 № 224-З внесены изменения и дополнения.