Материал помещен в архив

УЧЕТ ОБЪЕКТОВ НЕПРОИЗВОДСТВЕННОГО НАЗНАЧЕНИЯ: РАССМАТРИВАЕМ СИТУАЦИЮ

Ситуация Организация приобрела телевизор. На какой счет следует относить начисленную амортизацию в 2013 г.?

Порядок учета и налогообложения зависит от того, куда будет отнесен приобретенный телевизор:

1) к основным средствам либо к предметам в обороте;

2) к объектам производственного либо непроизводственного назначения.

Например, если телевизор установлен в кабинете директора и используется для демонстрации различных проектов, проведения селекторных совещаний и др., то он признается объектом производственного назначения, и в этом случае начисленная амортизация относится на себестоимость. Если же телевизор установлен в комнате отдыха для своих сотрудников, то он выступает объектом непроизводственного назначения, а амортизация относится на прочие расходы по текущей деятельности. Соответственно, в первом случае сумма накопленной амортизации учитывается при налогообложении, а во втором - нет.

Далее, основываясь на нормах законодательства, рассмотрим порядок учета при различных обстоятельствах.

Критерии отнесения активов к основным средствам закрепляем в учетной политике

С 1 января 2013 г. вступила в силу Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26).

Справочно Организацией в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания: • активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством; • организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов; • активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев; • организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения; • первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена (п.4 Инструкции № 26).

Инструкция № 26 не предусматривает возможности относить либо не относить активы к основным средствам в зависимости от их стоимости. Нормы Инструкции № 26 не применяются в отношении запасов (см. п.3). Среди прочего, к запасам относятся инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты (п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133, далее - Инструкция № 133). При классификации основных средств руководствуются нормативными сроками службы основных средств, определенными постановлением Минэкономики РБ от 30.09.2011 № 161. Так, согласно данной классификации телевизор относится к группе «Инвентарь и принадлежности» (шифр 70105, нормативный срок службы - 8 лет).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 мая 2017 г. позиция с шифром 70105 в приложении к постановлению № 161 на основании постановления Минэкономики РБ от 10.04.2017 № 9 изложена в новой редакции. Нормативный срок службы телевизора составляет 5 лет.

Таким образом, телевизор может учитываться как в запасах в соответствии с Инструкцией № 133, так и в составе основных средств в соответствии с Инструкцией № 26. Поэтому организации для отнесения производственного и хозяйственного инвентаря, инструмента в состав запасов или основных средств можно порекомендовать установить дополнительные условия признания в учетной политике организации, например, стоимостный критерий в размере, установленном организацией.

Начисляем амортизацию либо переносим стоимость предмета на счета учета затрат: отражение в бухгалтерском учете и налогообложение

Порядок начисления амортизации в случае, если телевизор - основное средство

Начисление амортизации основных средств производится в соответствии с нормами Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6).

Комиссия по проведению амортизационной политики определяет, используется или не используется телевизор в предпринимательской деятельности исходя из его функций (п.2 приложения 1 к Инструкции № 37/18/6).

Справочно С 1 января 2013 г. в соответствии с внесенными изменениями в п.34 Инструкции № 37/18/6 начисление амортизации линейным и нелинейным способами производится по вновь введенным в эксплуатацию основным средствам и нематериальным активам с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию. Если активы приняты к бухгалтерскому учету в составе основных средств, но их фактическая эксплуатация не начата по причинам производственного и иного характера, начисление амортизации линейным и нелинейным способами начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации, в соответствии с назначением их использования в данной организации. При этом течение срока полезного использования, установленного при приобретении указанных объектов, также начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации.

Если телевизор используется в производственной деятельности, то амортизационные отчисления относятся в затраты на производство с отражением в бухгалтерском учете по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (при условии обособленного учета их коммерческой деятельности); в расходы на реализацию с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 44 «Расходы на реализацию»; прочие расходы по текущей деятельности с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» либо прочие расходы с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств».

Если телевизор не используется в производственной деятельности, амортизация относится в прочие расходы по текущей деятельности с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» либо прочие расходы с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств».

К используемым в предпринимательской деятельности относятся также объекты, переданные в безвозмездное пользование сторонним организациям для осуществления ими: реализации товаров, производимых (продаваемых) передающими такие объекты коммерческими организациями, реализации работ (услуг) данных коммерческих организаций; производства товаров (работ, услуг) для данных коммерческих организаций (пп.4 и 5 Инструкции № 37/18/6).

Пример 1 Организация в январе 2013 г. приобрела 2 телевизора стоимостью 7 200 000 руб. (в т.ч. НДС - 1 200 000 руб.). Один из них установлен в кабинете директора и используется при проведении совещаний для трансляции демонстрационных материалов. Второй установлен в комнате отдыха. На основании протокола Комиссии по проведению амортизационной политики телевизор в кабинете директора признан используемым в предпринимательской деятельности, а второй - не используемым. В соответствии с учетной политикой организации к основным средствам с учетом иных условий, установленных законодательством, относятся инвентарь и принадлежности стоимостью более 50 базовых величин. Телевизоры установлены и начали функционировать в месяце приобретения.   Порядок отражения в учете   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Январь 2013 г. Произведена оплата за телевизоры 60 51 14 400 000 Телевизоры получены и оприходованы на склад 08-1 60 12 000 000 Отражена сумма НДС по телевизорам 18 60 2 400 000 Отражен ввод телевизоров в эксплуатацию 01 08-1 12 000 000 С февраля 2013 г. Начислена амортизация по телевизору, установленному в кабинете директора (6 000 000 / 8 лет / 12 мес.) 26 02 62 500 Начислена амортизация по телевизору, установленному в комнате отдыха 90-10 02 62 500

Если телевизор относится к отдельным предметам в составе средств в обороте

Как уже было сказано, телевизор может быть отнесен и в состав средств в обороте.

Стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте переносится на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию в следующем порядке (п.107 Инструкции № 133):

• по специальным инструментам и специальным приспособлениям (инструменты и приспособления целевого назначения, штампы, пресс-формы и подобные им предметы) - в соответствии с нормативными ставками, которые рассчитываются исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и срока их полезного использования до 2 лет;

• стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов, погашается в момент передачи их в производство данного заказа;

• по приспособлениям целевого назначения (сосуды для выплавки стекла, фильеры, фильерные питатели, катализаторные сетки твердого агрегатного состояния и другие аналогичные приспособления целевого назначения), изготовленным из сплавов драгоценных металлов, - в соответствии с нормативными ставками, которые рассчитываются исходя из части стоимости приспособлений, приходящихся на экономически обоснованные технологические потери драгоценных металлов, в течение нормативного срока их службы. При выбытии данных приспособлений в результате непригодности оставшаяся часть их стоимости относится на финансовые результаты. Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы, принимаются к бухгалтерскому учету в порядке, установленном законодательством;

• по остальным предметам - в соответствии с учетной политикой организации.

Таким образом, по остальным предметам в составе средств в обороте организация должна закрепить в учетной политике любой из способов переноса их стоимости на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров:

1) равными частями за период предполагаемого срока эксплуатации предметов;

2) в размере 50 % стоимости предметов - при передаче их со складов в эксплуатацию и 50 % стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) - при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью; по предметам до 2 базовых величин списывать единовременно на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров по мере передачи их в эксплуатацию (материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении);

3) в размере 100 % (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) - при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью; по предметам до 2 базовых величин списывать единовременно на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров по мере передачи их в эксплуатацию (материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении);

4) в размере в 100 % - при передаче их со склада в эксплуатацию (материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении);

5) иным способом.

Стоимость отдельных предметов непроизводственного назначения относится на прочие расходы по текущей деятельности, учитываемые на счете 90, субсчет 90-10 (п.8 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102).

Пример 2 Организация в январе 2013 г. приобрела 2 телевизора стоимостью 7 200 000 руб. (в т.ч. НДС - 1 200 000 руб.). Один из них установлен в кабинете директора и используется при проведении совещаний для трансляции демонстрационных материалов. Второй установлен в комнате отдыха. На основании протокола Комиссии по проведению амортизационной политики телевизор в кабинете директора признан используемым в предпринимательской деятельности, а второй - не используемым. В соответствии с учетной политикой организации к основным средствам с учетом иных условий, установленных законодательством, относятся инвентарь и принадлежности стоимостью более 100 базовых величин, а стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте переносится на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию в размере в 100 % - при передаче их со склада в эксплуатацию. В данной ситуации телевизоры следует учитывать на балансовом счете 10 «Материалы». (С 1 апреля 2012 г. размер базовой величины установлен в размере 100 000 руб. Таким образом, инвентарь и принадлежности стоимостью ниже 10 000 000 руб. учитываются в составе отдельных предметов.) Телевизоры установлены и начали функционировать в месяце приобретения.   Порядок отражения в учете   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Январь 2013 г. Произведена оплата за телевизоры 60 51 14 400 000 Телевизоры получены и оприходованы на склад 10-9-1 60 12 000 000 Отражена сумма НДС по телевизорам 18 60 2 400 000 Отражен ввод телевизоров в эксплуатацию 10-9-2 10-9-1 12 000 000 Стоимость телевизора, установленного в кабинете директора, отнесена на затраты 26 10-9-2 6 000 000 Стоимость телевизора, установленного в комнате отдыха, отнесена на прочие расходы по текущей деятельности 90-10 10-9-2 6 000 000

О затратах, учитываемых при налогообложении

В соответствии с подп.2.6 п.2 ст.130 Налогового кодекса РБ определено, что в составе затрат, учитываемых при налогообложении, отражаются амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. следует руководствоваться п.2 ст.130 названного Кодекса в редакции Закона РБ от 18.10.2016 № 432-З.

Согласно подп.1.14 п.1 ст.131 данного кодекса при налогообложении прибыли не учитываются суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также по основным средствам, не находящимся в эксплуатации.

Аналогично учитывается стоимость телевизора, если он является предметом в обороте.

Справочно Согласно письму МНС РБ от 12.01.2009 № 2-2-15/12640 при налогообложении учитываются, в частности, расходы по приобретению холодильников, печей СВЧ, посуды, зеркал. Расходы по приобретению предметов интерьера, в частности аквариумов, картин и т.д., использование которых не направлено на вышеназванные цели, не учитываются при налогообложении прибыли даже в случае их размещения в производственных помещениях.

21.02.2013

Маргарита Згировская, аудитор, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»