Материал помещен в архив

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ОТКРЫТОМУ ФАКТОРИНГУ

Понятие договора факторинга (финансирование под уступку денежного требования)

Финансирование под уступку денежного требования (факторинг) относится к банковским операциям (абзац 17 части первой ст.14 Банковского кодекса Республики Беларусь, далее - БК).

По договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (фактор) - банк или небанковская кредитно-финансовая организация обязуется другой стороне (кредитору) вступить в денежное обязательство между кредитором и должником на стороне кредитора путем выплаты кредитору суммы денежного обязательства должника с дисконтом. Под дисконтом понимается разница между суммой денежного обязательства должника и суммой, выплачиваемой фактором кредитору (часть первая ст.153 БК).

Размер дисконта, способ его расчета и порядок уплаты определяются в договоре факторинга. Условиями договора факторинга дополнительно могут быть предусмотрены иные виды вознаграждения, взимаемого фактором, за предоставление кредитору других финансовых услуг, связанных с денежными требованиями, являющимися предметом уступки.

Аналогичная норма установлена п.1 ст.772 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК): по договору открытого факторинга (финансирования под уступку денежного требования) одна сторона (фактор) обязуется второй стороне (кредитору) вступить в денежное обязательство между кредитором и должником на стороне кредитора путем выплаты кредитору денежного обязательства должника с дисконтом с уведомлением должника о переходе прав кредитора к фактору.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2019 г. п.1 ст.772 ГК изложен в новой редакции на основании Закона Республики Беларусь от 17.07.2018 № 135-З: «1. По договору финансирования под уступку денежного требования (факторинга) одна сторона (фактор) обязуется другой стороне (кредитору) или сторонам (кредитору и должнику) вступить в денежное обязательство между кредитором и должником путем выплаты кредитору суммы денежного обязательства должника за вознаграждение. Вознаграждение фактору выплачивается кредитором (должником) в форме дисконта (разница между суммой денежного обязательства должника и суммой, выплачиваемой фактором кредитору) и (или) в иных формах, определенных договором факторинга.».

Должник, уведомленный о заключении договора факторинга, обязан уплатить сумму денежного обязательства новому кредитору - фактору (ст.156 БК). Если договор факторинга заключен с правом регресса, то в случае неоплаты должником денежного требования фактор имеет право предъявить обратное требование кредитору. При заключении договора факторинга с правом регресса риск неоплаты должником денежных требований несет кредитор (ст.154 БК). При этом фактор вправе предъявить кредитору требование о возмещении не только суммы денежного обязательства, не уплаченной должником, но и суммы убытков, причиненных такой неоплатой (ст.162 БК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 29 октября 2018 г. следует руководствоваться ст.156 и 162 БК с изменениями, внесенными Законом Республики Беларусь от 17.07.2018 № 133-З.

Экспортная выручка по договору факторинга подлежит обязательной продаже

При экспорте внешнеторговая операция может быть завершена путем поступления денежных средств (за вычетом дисконта) по договору финансирования под уступку денежного требования (факторинга), заключенному между экспортером и банком (небанковской кредитно-финансовой организацией) (абзац 5 подп.1.7 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 27.03.2008 № 178 «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций»).

Выручкой в иностранной валюте являются денежные средства в иностранной валюте согласно перечню иностранных валют, подлежащих обязательной продаже на внутреннем валютном рынке (далее - обязательная продажа), определяемому Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк), поступающие юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям на их счета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, в банках и иных кредитных организациях за пределами Республики Беларусь по сделкам, предусматривающим:

• с юридическими лицами - нерезидентами и физическими лицами - нерезидентами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, - на возмездной основе передачу товаров, охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, имущества в аренду, выполнение работ, оказание услуг;

• с банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь, а также с банками и иными кредитными организациями за пределами Республики Беларусь - финансирование под уступку денежного требования (факторинг) по денежным обязательствам, вытекающим из сделок, указанных в подп.2.1 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 17.07.2006 № 452 «Об обязательной продаже иностранной валюты» (далее - Указ № 452), или учет (покупку) ценных бумаг, выполняющих функцию расчетных документов по сделкам, указанным в подп.2.1 п.2 Указа № 452 (п.2 Указа № 452).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 августа 2018 г. установлено, что юридические лица и индивидуальные предприниматели, являющиеся резидентами Республики Беларусь в соответствии с Законом Республики Беларусь от 22.07.2003 № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле», не осуществляют обязательную продажу иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь (п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 31.07.2018 № 301).

Таким образом, сумма иностранной валюты, перечисленная банком на счет организации по договору факторинга, является выручкой в целях Указа № 452 и подлежит обязательной продаже.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели осуществляют обязательную продажу в размере 20 % суммы выручки в иностранной валюте (п.3 Инструкции о порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 13.09.2006 № 129, далее - Инструкция № 129).

Перечень документов, представляемых в банк для обязательной продажи валюты, приведен в п.14 Инструкции № 129.

Обратите внимание! Следовательно, организация осуществляет в течение 7 рабочих дней обязательную продажу 20 % от суммы иностранной валюты, перечисленной банком по договору факторинга.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 октября 2018 г. постановление № 129 утратило силу на основании постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 27.09.2018 № 433, которым установлено, что открытые для учета средств юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, являющихся резидентами Республики Беларусь, в иностранной валюте при осуществлении ими операций, связанных с обязательной продажей иностранной валюты на внутреннем валютном рынке, а также иных операций, предусмотренных законодательством, специальные транзитные валютные счета и специальные счета для аккумулирования средств в иностранной валюте для погашения задолженности в иностранной валюте функционируют до полного использования находящихся на них денежных средств в иностранной валюте и в дальнейшем подлежат закрытию.  Поступающие в пользу юридического лица или индивидуального предпринимателя, являющихся резидентами Республики Беларусь, денежные средства в иностранной валюте подлежат зачислению, минуя специальные транзитные валютные счета, на их текущие (расчетные) банковские счета либо иные счета в случаях, установленных законодательными актами (п.1 постановления № 433).

Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с финансированием под уступку денежного требования (факторинга)

Числящаяся в бухгалтерском учете дебиторская и кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте, подлежит переоценке в соответствии с Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее - Национальный стандарт).

Суммы курсовых разниц, возникающих в организациях при переоценке дебиторской и кредиторской задолженности (кроме случаев, указанных в пп.5, 6 Национального стандарта) отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п.7 Национального стандарта).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2018 г. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2017 № 23 п.7 Национального стандарта дополнен словами «, если иное не установлено законодательством».

Согласно письму Министерства финансов Республики Беларусь от 03.02.2014 № 15-1-1/86 хозяйственные операции, связанные с финансированием под уступку денежного требования (факторинга) с уведомлением должника о переходе прав кредитора к фактору, отражаются в бухгалтерском учете кредиторов:

• по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (отдельный субсчет) - на сумму поступивших от фактора денежных средств, равную сумме денежных обязательств должника с дисконтом;

• по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») и кредиту счета 62 (отдельный субсчет) - на сумму начисляемого дисконта;

• по дебету счета 62 (отдельный субсчет) и кредиту счета 62 (отдельный субсчет) - на сумму уступки денежного обязательства должника фактору.

Порядок исчисления НДС и налогообложение прибыли

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Не признается объектом налогообложения НДС уступка права требования первоначальным кредитором, происходящая из договоров, направленных на реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, в сумме, не превышающей размер первоначального обязательства по таким договорам (подп.2.13 п.2 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК). Сумма финансирования, полученного кредитором от фактора, меньше уступленной задолженности на сумму дисконта. Поэтому НДС по операции уступки фактору дебиторской задолженности покупателя за отгруженную продукцию кредитором не начисляется.

Исходя из п.1 ст.130 НК затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) представляют собой стоимостную оценку потребленных в процессе производства и реализации продукции материальных и трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию.

Заключение договоров факторинга вызвано необходимостью скорейшего получения денежных средств за отгруженную продукцию, то есть прямо связано с ее реализацией. Поэтому расходы, возникающие у кредитора при исполнении договора факторинга по выплате фактору вознаграждения - дисконта, включаются в состав затрат по производству и реализации товаров, учитываемых при налогообложении.

Положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, включаются соответственно в состав внереализационных доходов и внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли (подп.3.17 п.3 ст.128, подп.3.24 п.3 ст.129 НК).

Пример (операции по обязательной продаже валюты не рассматриваются) Белорусская организация производит продукцию, которая экспортируется в страны - члены ЕАЭС. Согласно условиям договоров покупателям предоставляется отсрочка платежа до 45 дней. Резиденту Казахстана отгружена продукция на сумму 25 000 долл. США. Фактическая себестоимость реализованной продукции - 38 000 руб. В целях ускорения оборачиваемости финансовых средств организация заключила с банком договор открытого факторинга с правом регресса. Размер дисконта составляет 5 % от стоимости отгруженной продукции. Резидент Казахстана в установленные сроки не перечислил банку денежные средства и предъявил белорусской организации требование о погашении задолженности покупателя. Курс Нацбанка 1 долл. США: • на дату отгрузки продукции - 1,961 0 руб.; • на дату уступки требования и поступления денежных средств от банка - 1,968 6 руб.; • на дату восстановления задолженности покупателя - 1,967 0 руб.; • на дату погашения требования банка - 1,969 0 руб.   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Отражена выручка от реализации продукции, отгруженной на экспорт (25 000 х 1,961 0) 62/п 90-1 49 025 Списана себестоимость реализованной продукции 90-4 43 38 000 Отражена переоценка дебиторской задолженности покупателя (25 000 х (1,968 6 - 1,961 0)) 62/п 91-1 190 Отражена уступка денежного обязательства должника (покупателя) фактору (банку) (25 000 х 1,968 6) 62/б 62/п 49 215 Отражен дисконт 1 250 долл. США (25 000 х 5 % х 1,968 6) 90-10 62/б 2 460,75 Поступили денежные средства от фактора (банка) на транзитный валютный счет за минусом дисконта ((25 000 - 1 250) х 1,968 6) 52 62/б 46 754,25 Восстановлена задолженность покупателя и задолженность перед банком (фактором) (25 000 х 1,967 0) 62/п 62/б 49 175 Погашена задолженность перед фактором (банком) (25 000 х 1,969 0) 62/б 52 49 225 Отражена переоценка кредиторской задолженности перед банком (фактором) (25 000 х (1,969 0 - 1,967 0)) 91-4 62/б 50

14.02.2017

Сергей Козырев, аудитор, кандидат экономических наук, DipIFR