Материал помещен в архив

УЧЕТ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ РАСХОДОВ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ В 2017 ГОДУ: РАЗЪЯСНЕНИЯ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

В течение 2017 года Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в своих письмах разъясняло порядок учета ряда расходов при налогообложении прибыли, которые возникают в деятельности организации.

Рассмотрим некоторые из этих разъяснений.

Услуги визовых центров

Письмом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 27.02.2017 № 2-2-10/00395 «О налоге на прибыль» (далее - письмо № 2-2-10/00395) разъяснен вопрос о порядке учета при налогообложении прибыли стоимости услуг официальных визовых центров (так называемого сервисного сбора).

В соответствии с письмом № 2-2-10/00395 расходы плательщика, осуществленные как посредством возмещения работникам понесенных им расходов на оплату услуг организаций, оказывающих услуги по приему документов на получение виз, так и посредством оплаты непосредственно оказывающим услуги организациям, могут быть включены в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли, в том случае, если необходимость получения визы работниками является неотъемлемым условием осуществления предпринимательской деятельности организации, и при условии, что работа сотрудников организации, получающих визы, связана с постоянным выездом за пределы Республики Беларусь при наличии соответствующих подтверждающих документов, в частности, подтверждающих командировку работников.

Таким образом, ранее момента отражения командировочных расходов в налоговом учете нельзя учесть стоимость услуг визового центра при налогообложении прибыли.

Справочно Дополнительно см. письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22.02.2017 № 2-2-10/8911-1 «О рассмотрении обращения».

Уменьшение дебиторской (увеличение кредиторской) задолженности

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Кроме того, письмом № 2-2-10/00395 разъяснен порядок отражения в налоговом учете сумм уменьшения дебиторской задолженности (увеличения кредиторской задолженности) при заключении медиативного соглашения: плательщик вправе включить в состав внереализационных расходов суммы уменьшения дебиторской задолженности (увеличения кредиторской задолженности) при заключении медиативного соглашения в рамках судопроизводства в суде при условии, что ранее указанные суммы задолженности отражались в составе внереализационных доходов на основании подп.3.23² п.3 ст.129 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК). При заключении медиативного соглашения без обращения в суд положения подп.3.23² п.3 ст.129 НК не применяются.

Справочно Дополнительно по теме см. здесь.

Плата за организацию сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и тары

Письмом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 04.04.2017 № 2-2-10/640 «Об учете при налогообложении прибыли платы за организацию сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и тары» (далее - письмо № 2-2-10/640) разъяснен порядок учета при налогообложении прибыли сумм платы за организацию сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и тары (далее - Плата), взимаемой на основании Указа Президента Республики Беларусь от 11.07.2012 № 313 «О некоторых вопросах обращения с отходами потребления».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2020 г. следует руководствоваться Указом Президента Республики Беларусь от 17.01.2020 № 16 «О совершенствовании порядка обращения с отходами товаров и упаковки». Комментарии см. здесь.

Затраты производителей и поставщиков на организацию и функционирование собственной системы сбора отходов (за исключением затрат на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества) и (или) сумма платы включаются в затраты на производство и реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые производителями и поставщиками при налогообложении (подп.1.8 п.1 названного Указа).

Исходя из письма № 2-2-10/640, для учета платы плательщик может самостоятельно составить документ, содержащий все обязательные реквизиты для первичного учетного документа (ПУД). Таким документом, к примеру, может быть бухгалтерская справка о расчете суммы Платы, подлежащей перечислению оператору. В этом случае плательщик учитывает плату в затратах того отчетного периода, за который она начислена, не производя оплату оператору, - этим самым он избежит необходимости подачи уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль в случае, если оплата была осуществлена с нарушением срока.

В случаях когда имеется несколько документов, являющихся в соответствии с законодательством, регулирующим бухгалтерский учет, основанием для отражения на счетах бухгалтерского учета результатов начисления и (или) перечисления Платы, она учитывается при налогообложении исходя из даты первого составленного в хронологическом порядке документа.

Если бухгалтерская справка не составлена и отсутствует иной ПУД для начисления платы в бухучете, плательщики могут учесть ее в затратах при расчете налога на прибыль на основании документа, подтверждающего перечисление платы оператору. В таких случаях для налога на прибыль сумма платы учитывается исходя из даты ее перечисления оператору и относится в затраты того периода (квартала), за который она была перечислена (то есть если налоговая декларация за этот период уже представлена, необходимо будет сделать уточнение).

Справочно В бухучете начисление суммы платы целесообразно отражать записью: Д-т 20, 44 и т. д. - К-т 76. Данная плата не увеличивает стоимость товаров у торговых организаций.

Вознаграждения банкам

Письмом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26.05.2017 № 2-2-10/01015 «Об учете в составе затрат вознаграждений банков и процентов за кредит при исчислении налога на прибыль» (далее - письмо № 2-2-10/01015) разъяснен порядок учета в составе затрат вознаграждений банков и процентов за кредит при исчислении налога на прибыль.

1. Вознаграждения банкам за осуществляемые операции по счетам (обслуживание счета), при покупке валюты.

За совершаемые операции по счетам банки взимают абонентскую ежемесячную плату на основании заключаемого договора на обслуживание счета организации. Такая плата, как правило, не зависит от количества проведенных операций и сумм денежных средств, задействованных для совершения данных операций, и является договорной.

Кроме этого, банк взимает вознаграждение за совершение операций, связанных с зачислением различного рода выплат на счета, к которым выпущены карточки (карт-счета), которые определяются в процентном отношении от суммы денежных средств.

Эти суммы вознаграждений учитываются в составе затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, как оплата услуг сторонних организаций.

Поскольку в письме дан исчерпывающий перечень комиссий банка, то иные комиссии, связанные с непроизводственными выплатами, учесть при налогообложении нельзя (например, если перевод денег осуществляется не на карт-счет, если комиссия установлена не в виде процента, а в виде конкретной суммы и выплата относится к непроизводственной и т. п.).

Согласно письму № 2-2-10/01015 при покупке валюты банку перечисляется комиссионное вознаграждение. Такое вознаграждение учитывается при налогообложении прибыли в составе затрат, в том числе на приобретение валюты, направленной на выплату дивидендов.

2. Проценты за пользование кредитом.

В соответствии с письмом № 2-2-10/01015 проценты по просроченным займам и кредитам на основании подп.1.20 п.1 ст.131 НК не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Расходы по уплате процентов за пользование займом (кредитом), цель получения которого непосредственно не связана с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав и в целом с предпринимательской деятельностью плательщика, также не подлежат учету при налогообложении прибыли в составе затрат, а также в составе внереализационных расходов.

Исключение составляет ситуация, когда плательщик планирует использовать кредит на расходы организации на содержание и эксплуатацию находящихся на ее балансе домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, образования, здравоохранения, культуры и спорта. В этом случае такие расходы учитываются в составе внереализационных расходов на основании подп.3.26 п.3 ст.129 НК.

В данной ситуации проценты по кредиту будут учитываться при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов.

Новацией является возможность учесть в составе затрат проценты по займу (кредиту), направленному на уплату в бюджет мер ответственности.

При обнаружении ошибок в налоговой декларации, поданной за прошлый налоговый период, плательщик (иное обязанное лицо) вносит изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию за данный период (п.8 ст.63 НК). При этом зачет излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени может быть произведен не позднее 3 лет со дня уплаты такой суммы.

В связи с этим плательщик может пересчитать налоговую базу по налогу на прибыль за 3 предыдущих года в связи с неправильным отражением комиссий банку за счет собственных средств.

Представительские расходы

В письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 11.07.2017 № 2-2-10/01238 «О представительских расходах»  (далее - письмо № 2-2-10/01238) дано определение представительских расходов для целей налогообложения прибыли.

К представительским расходам целесообразно относить расходы организации на официальный прием представителей других организаций, отдельных лиц в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета директоров (наблюдательного совета) иного органа управления плательщика, кроме исполнительных органов.

Вместе с тем при рассмотрении вопроса об отнесении расходов по проведенному представительскому мероприятию в состав затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль, следует исходить из их необходимости в процессе осуществления предпринимательской деятельности - проведение таких мероприятий должно быть направлено на развитие, расширение, сохранение стабильности осуществляемой предпринимательской деятельности, привлечение новых контрагентов. При этом не имеет значения,  достигнуты ли в ходе проведения представительских мероприятий соглашения и заключены ли договоры. Результат переговоров также не имеет значения.

Таким образом, поскольку письмом № 2-2-10/01238 не установлено иное, к представительским расходам относятся также расходы по приему белорусских делегаций и отдельных лиц, а не только иностранных.

В письме № 2-2-10/01238 приведен примерный перечень представительских расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

В состав представительских расходов могут быть включены расходы на:

• проживание в гостиницах;

• питание (завтрак, обед, ужин, кофе-паузы);

• транспортные услуги;

• проведение официального приема лиц, участвующих в представительских мероприятиях;

• культурные мероприятия;

• оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате организации;

• приобретение и (или) изготовление сувениров, продукции с символикой своего предприятия, цветов для лиц, участвующих в представительских мероприятиях;

• аренду помещения для проведения представительских мероприятий.

В письме обращено внимание, что указанный перечень представительских расходов не является исчерпывающим и в их состав могут быть включены и иные обоснованные и документально подтвержденные расходы.

Как видно, в данном перечне содержатся расходы на проживание именно в гостиницах. Так, если гости организации проживали, например, на съемной квартире или в агроусадьбе, необходимо будет обосновать и документально подтвердить расходы, чтобы учесть их при налогообложении.

Согласно разъяснениям специалистов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (далее - МНС) при налогообложении нельзя учесть затраты на алкогольные напитки. Например, если в чеке ресторана будет стоимость алкоголя, то ее нужно отнести за счет собственных средств.

Также нельзя дарить спиртные напитки в качестве сувенира. В Республике Беларусь запрещается безвозмездная реализация алкогольных напитков в случае бесплатного (безвозмездного) распространения юридическими лицами и (или) индивидуальными предпринимателями алкогольных напитков, за исключением дегустаций, проводимых в маркетинговых целях (подп.1.17 п.1 ст.11 Закона Республики Беларусь от 27.08.2008 № 429-З «О государственном регулировании производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. подп.1.17 п.1 ст.11 Закона № 429-З изложен в новой редакции Законом от 15.07.2021 № 119-З: в Республике Беларусь запрещается натуральная оплата труда алкогольными напитками.

Справочно Министерство финансов Республики Беларусь в письме от 25.08.2017 № 15-1-17/311 «Об отражении в бухгалтерском учете расходов организации на приобретение бутилированной воды» (далее - письмо № 15-1-17/311) высказывает мнение, что к представительским могут быть отнесены расходы на обслуживание (вода, чай, кофе) физических лиц, являющихся как фактическими, так и потенциальными клиентами организации, в ходе проведения переговоров с ними и оказания им услуг. Вместе с тем в письме № 15-1-17/311 сказано, что касательно отнесения расходов на обслуживание физических лиц в процессе проведения переговоров с ними и оказания им услуг к представительским расходам для целей налогообложения прибыли целесообразно запросить мнение МНС.

В письме № 15-1-17/311 указано на то, что при направлении работников организации за границу в целях установления и (или) поддержания деловых контактов в представительские расходы могут включаться расходы по оплате сувениров, вручаемых представителям принимающей стороны.

Однако согласно устным разъяснениям специалистов МНС, поскольку изменились подходы в ведении бизнеса, расходы по приему делегаций за рубежом также могут признаваться представительскими расходами и учитываться при налогообложении прибыли. Но это возможно только при наличии первичных учетных документов, подтверждающих расходы по приему делегации и факт того, что данное мероприятие имеет отношение к бизнесу, то есть связано с процессом производства и реализации продукции (товаров, работ, услуг), имущественных прав.

Полагаем, что для учета иных затрат (кроме сувениров), понесенных организацией за рубежом, целесообразно получить письменное разъяснение налогового органа.

Расходы на бутилированную воду

Письмом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22.01.2016 № 2-2-10/8003 «О налогообложении» разъяснено, что при реализации нанимателями мероприятий по созданию благоприятных условий для работающих в процессе трудовой деятельности расходы организаций по обеспечению питьевого водоснабжения работников включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, как затраты по обеспечению здоровых и безопасных условий труда и охраны труда, расходы по приобретению используемых работниками организации одноразовых стаканов, а также амортизационные отчисления по кулерам для воды (в случаях, когда таковые относятся к амортизируемому имуществу) могут быть учтены при налогообложении в том числе при их размещении вне помещений для приема пищи и отдыха.

Порядок отражения в бухгалтерском учете расходов организации на приобретение бутилированной воды разъяснен в письме № 15-1-17/311.

Так, приобретенная организациями бутилированная вода принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Если бутилированная вода потребляется в рамках реализации нанимателями в соответствии с законодательством (ст.231 Трудового кодекса Республики Беларусь; ст.30 Закона Республики Беларусь от 23.06.2008 № № 356-З «Об охране труда»; п.65 Межотраслевых общих правил по охране труда, утвержденных постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 03.06.2003 № 70) мероприятий по созданию благоприятных условий для работников в процессе их трудовой деятельности, то стоимость потребленной воды списывается в дебет счетов 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» и других счетов с кредита счета 10.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. ст.231 вышеназванного Кодекса исключена Законом Республики Беларусь от 18.07.2019 № 219-З. Нормы закреплены в главе 5 Закона № 356-З. С 22 сентября 2021 г. действуют Правила по охране труда, утв. постановлением Минтруда и соцзащиты от 01.07.2021 № 53. Комментарий см. здесь.

В случае потребления бутилированной воды работниками в рамках реализации социальной политики организации ее стоимость включается в состав прочих расходов по текущей деятельности бухгалтерской записью по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») и кредиту счета 10 (абзац 20 п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102). Такой же бухгалтерской записью отражается стоимость бутилированной воды, потребленной в ходе проведения культурно-массовых и иных мероприятий, не связанных с производственной деятельностью организации.

Списание стоимости бутилированной воды на представительские расходы отражается бухгалтерской записью по дебету счета 26 (44) и кредиту счета 10.

Налог на добавленную стоимость при потреблении бутилированной воды не исчисляется, так как операция по безвозмездной передаче отсутствует, а имеют место затраты организации, учитываемые при налогообложении прибыли.

Справочно Дополнительно по данной теме см. материал «Расходы на приобретение бутилированной воды: налоговый и бухгалтерский учет».

Учет части арендной платы, перечисляемой в бюджет

Согласно Указу Президента Республики Беларусь от 29.03.2012 № 150 «О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом» (далее - Указ № 150) в республиканский бюджет подлежат перечислению:

1) плата за право заключения договоров аренды капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, машино-мест, их частей, находящихся в республиканской собственности, полученная при проведении аукционов по продаже права заключения договоров аренды;

2) средства, полученные от сдачи в аренду капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, машино-мест, их частей, находящихся в республиканской собственности.

Размер средств, подлежащих перечислению в республиканский бюджет в соответствии с частью первой подп.2.3 п.2 Указа № 150, определяется после исчисления и вычета начисленного налога на добавленную стоимость (часть вторая подп.2.3 п.2 Указа № 150).

Письмом Министерства финансов Республики Беларусь от 21.07.2017 № 3-1-15/9916 «Об учете перечисляемой части арендной платы» (далее - письмо № 3-1-15/9916) разъяснено, что отнесение части арендной платы, перечисляемой в бюджет, в состав затрат либо внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении, Указом № 150 не предусмотрено.

Таким образом, согласно письму № 3-1-15/9916, часть арендной платы, перечисляемая в бюджет в соответствии с Указом № 150, не учитывается при налогообложении прибыли.

Порядок отражения с 1 января 2017 г. в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с начислением и перечислением платы и средств в бюджет, изложен в письме Министерства финансов Республики Беларусь от 18.04.2017 № 15-1-17/340.

Справочно Дополнительно по этой теме см. материалы: • «Перечисление в бюджет части доходов от арендной платы»; • «Перечисление в бюджет части доходов от арендной платы в случае досрочной уплаты ее арендатором».

Налогообложение прибыли при реализации иностранной организацией оборудования при строительстве

Налогообложение прибыли при реализации иностранной организацией оборудования при строительстве разъяснено в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 10.05.2017 № 4-26/31237 «О налогообложении прибыли при реализации иностранной организацией оборудования при строительстве».

В названном письме дан ответ на вопрос, подлежит ли налогообложению у иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство (строительную площадку), прибыль от реализации заказчику оборудования, если эта организация выполняет функции генерального подрядчика по договору (контракту) строительства объекта «под ключ».

Налогообложение иностранной безвозмездной помощи

В письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22.08.2017 № 2-2-10/01528 «Налогообложение налогом на прибыль иностранной безвозмездной помощи» изложен:

• порядок и основания освобождения от налога на прибыль безвозмездной помощи;

• порядок применения освобождения бюджетными организациями;

• порядок налогообложения безвозмездной помощи у общественных и религиозных организаций.

Признание выручки от реализации дизельного топлива

Письмом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и Министерства финансов Республики Беларусь от 10.10.2017 № 2-2-3/01854, № 5-1-19/254 «О применении распоряжения Президента Республики Беларусь от 14.08.2017 № 134рп» разъяснено, что распоряжение Президента Республики Беларусь от 14.08.2017 № 134рп «О вопросах реализации дизельного топлива» (далее - Распоряжение) распространяется на организации, входящие в состав государственного производственного объединения «Белоруснефть», реализующие дизельное топливо с метиловыми эфирами жирных кислот в объемах согласно приложению к Распоряжению.

Организации, входящие в состав государственного производственного объединения «Белоруснефть», в отношении отгруженных объемов дизельного топлива с метиловыми эфирами жирных кислот определяют момент признания в бухгалтерском учете, а также момент признания в налоговом учете выручки от реализации для целей уплаты налога на прибыль и момент фактической реализации для исчисления налога на добавленную стоимость как приходящийся на соответствующий отчетный период день зачисления денежных средств на счет плательщика либо день иного прекращения обязательств покупателями этого дизельного топлива, а также уменьшают подлежащие уплате суммы налога на недвижимость и (или) земельного налога на сумму расходов по уплате процентов по кредитам, привлекаемым для приобретения такого топлива, при выполнении одновременно двух условий:

1) отгрузка производится в пределах объемов, указанных в приложении к Распоряжению;

2) отгрузка производится организациям агропромышленного комплекса по перечням, определяемым облисполкомами.

Следует обратить внимание на то, что для целей исчисления НДС в случае непоступления оплаты не применяется правило 60-го дня, то есть на 60-й день с момента отгрузки топлива НДС не исчисляется.

Списание курсовых разниц

Указом Президента Республики Беларусь от 21.08.2017 № 298 «О списании курсовых разниц» (далее - Указ № 298) определено, что коммерческие организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций), у которых суммы курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2017 г. в составе расходов будущих периодов, превышают суммы курсовых разниц, числящиеся на эту дату в составе доходов будущих периодов, вправе:

• в 2017 году суммы курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2017 г. в составе расходов будущих периодов, списать на доходы будущих периодов в пределах сумм курсовых разниц, числящихся на 31 декабря 2017 г. в составе доходов будущих периодов;

• суммы курсовых разниц, оставшиеся в составе расходов будущих периодов после списания, произведенного в порядке, установленном в абзаце 2 п.1 Указа № 298, списать на расходы по финансовой деятельности и внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2018 г.

Таким образом, Указ № 298 распространяется только на те курсовые разницы, по которым согласно Указу Президента Республики Беларусь от 27.02.2015 № 103 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (далее - Указ № 103) можно было принять решение о списании их через расходы и доходы будущих периодов и которые по состоянию на 31 декабря 2017 г. оказались еще не списанными. Причем применение Указа № 298 - это право, а не обязанность плательщика.

Справочно Суммы курсовых разниц, образовавшихся с 1 по 31 января, с 1 по 31 августа 2015 г. и с 1 января по 31 декабря 2016 г. и числящихся у коммерческих организаций, за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, в составе доходов (расходов) будущих периодов, списываются на доходы (расходы) по финансовой деятельности в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2017 г. (абзац 3 п.1 Указа № 103).

В письме Министерства финансов Республики Беларусь от 25.09.2017 № 15-1-17/54 приведен порядок отражения в бухгалтерском учете операций в соответствии с Указом № 298.

От редакции «Бизнес-Инфо» По вопросу списания курсовых разниц коммерческими организациями (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций), у которых суммы курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2017 г. в составе доходов будущих периодов, превышают суммы курсовых разниц, числящиеся на эту дату в составе расходов будущих периодов см. Указ Президента Республики Беларусь от 28.12.2017 № 468.

19.12.2017

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»