Учет отсрочки уплаты «ввозного» НДС

Ксения Семёнова
экономист

23.04.2025

Ситуация Организация ввезла оборудование из Китая в январе 2025 г. и поместила под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. В этом же месяце оборудование принято к бухгалтерскому учету. На 3 месяца получена отсрочка уплаты «ввозного» НДС в размере 50 000 руб. Налог уплачен в полной сумме в установленный срок в апреле 2025 г. Отчетный период по НДС у организации - месяц. Книгу покупок не ведет.

Как в учете организации отразить отсрочку уплаты таможенного НДС, предоставленную при ввозе оборудования, и принять к вычету такой НДС, рассмотрели в разделах:

Кому и как предоставляется отсрочка

Организациям, имеющим значение для экономической, производственной и продовольственной безопасности Республики Беларусь, по перечню, утв. постановлением Совмина от 11.12.2024 № 950, предоставлено право на отсрочку уплаты «ввозного» НДС.

Отсрочка уплаты «ввозного» НДС предоставляется:

✓ при ввозе на таможенную территорию ЕАЭС товаров (за исключением подакцизных товаров, не используемых в производстве);

✓ на срок не более 3 месяцев со дня, следующего за днем выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления;

✓ без предоставления обеспечения исполнения обязанности по уплате «ввозного» НДС;

✓ на основании решения таможенного органа о выпуске товаров согласно декларации на товары (п.1 постановления № 950).

Справочно Отсрочка уплаты ввозного таможенного НДС предоставляется по решению таможенного органа на основании поданного в письменной форме в таможенный орган заявления плательщика. В качестве заявления плательщика о предоставлении отсрочки уплаты НДС по постановлению № 950 рассматривается декларация на товары, содержащая соответствующие сведения (п.1 ст.44 Закона от 10.01.2014 № 129-З «О таможенном регулировании в Республике Беларусь», ч.3 п.1 постановления № 950). Сумма «ввозного» НДС, в отношении которой предоставлена отсрочка, подлежит уплате не позднее последнего дня срока, на который предоставлена такая отсрочка. Отсрочка уплаты «ввозного» НДС предоставляется без уплаты процентов (абз.19 подп.2.10 п.2 Указа от 14.03.2022 № 93 «О дополнительных мерах по обеспечению стабильного функционирования экономики», ч.1 п.4 ст.41, подп.3.5 п.3 ст.42 Закона № 129-З).

Постановление № 950 действует до 14 июня 2025 г. (п.2 постановления № 950).

Вычет НДС

Документы для вычета НДС

Налоговыми вычетами, если не установлено иное, признаются суммы НДС, уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Беларуси, в том числе уплаченные в бюджет при выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой. Эти суммы НДС подлежат вычету после их отражения в бухучете и книге покупок (если она ведется) (подп.1.2 п.1, абз.2 ч.2 п.3, ч.1 п.4 ст.132 НК).

Налоговые вычеты при ввозе товаров на территорию Беларуси (кроме ввоза товаров с территории государств - членов ЕАЭС) производятся на основании:

✓ деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

✓ документов (их копий), подтверждающих факт уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Беларуси;

✓ ЭСЧФ, направленных плательщиком на Портал (подп.5.3 п.5 ст.132 НК).

Когда НДС можно принять к вычету

Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию Беларуси с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, признаются налоговым вычетом в том отчетном периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:

• дата принятия к учету ввезенных товаров;

• дата представления декларации на товары;

• дата выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

• дата уплаты НДС в бюджет;

• дата выставления ЭСЧФ на Портал или иная дата, выбранная плательщиком согласно ч.2 п.8 ст.132 НК (ч.1 п.8 ст.132 НК).

Если дата совершения операции в строке 3 ЭСЧФ приходится на отчетный период, в котором выполнены условия для вычета НДС:

✓ при направлении ЭСЧФ на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом и одновременно не позднее даты представления налоговой декларации (расчета) по НДС за этот отчетный период, плательщик вправе произвести вычет сумм НДС за этот отчетный период;

✓ при направлении ЭСЧФ на Портал после представления налоговой декларации (расчета) по НДС за отчетный период, плательщик вправе произвести вычет сумм НДС за тот отчетный период, установленный срок представления налоговой декларации (расчета) по НДС за который следует после направления плательщиком ЭСЧФ на Портал (п.8 ст.132 НК).

При уплате НДС после представления в таможенный орган декларации на товары, подтверждающей выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, ЭСЧФ создается и направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором уплачен НДС (абз.3 ч.2 подп.9.3 п.9 ст.131 НК).

Справочно При ввозе товаров с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, в строке 3 «Дата совершения операции» ЭСЧФ покупатель (за исключением ИП, не являющихся плательщиками НДС при реализации объектов) указывает дату совершения хозяйственной операции, которая соответствует: • либо дате уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь; • либо дате выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой; • либо последнему дню соответствующего отчетного периода, в котором сумма НДС будет подлежать вычету в соответствии с п.8 ст.132 НК (абз.2 ч.1 п.43 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утв. постановлением МНС от 25.04.2016 № 15).

При уплате «ввозного» НДС в апреле 2025 г. ЭСЧФ следует направить на Портал не позднее 20.05.2025 с датой совершения операции - апрель 2025 г. (дата уплаты «ввозного» НДС) (абз.3 ч.2 подп.9.3 п.9 ст.131 НК).

После уплаты «ввозного» налога в апреле 2025 г. и направления ЭСЧФ на Портал не позднее 20.05.2025 и не позднее представления налоговой декларации за апрель организация вправе принять к вычету «ввозной» НДС за апрель 2025 г.

Дополнительно по теме • Вычет НДС и выставление ЭСЧФ при ввозе товара из-за пределов ЕАЭС с частичной отсрочкой уплаты «ввозного» НДС.

Бухгалтерский учет отсрочки уплаты НДС

Причитающиеся к оплате и оплаченные организацией суммы НДС по приобретенным товарам, основным средствам и другим активам учитываются на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (ч.1 п.21 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50, п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утв. постановлением Минфина от 30.06.2012 № 41). Налог на добавленную стоимость, взимаемый таможенными органами при ввозе на территорию Республики Беларусь из-за пределов ЕАЭС и помещении их под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, относится к таможенным платежам (подп.3) п.1 ст.46 ТК ЕАЭС). При этом НДС на товары, ввозимые на территорию Республики Беларусь, относится к налоговым доходам бюджета (приложение 1 к постановлению Минфина от 31.12.2008 № 208). Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам, сборам и иным платежам предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (ч.1 п.53 Инструкции № 50). Расчеты по НДС, исчисляемому из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг в соответствии с законодательством, учитываются на субсчете 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг», расчеты по прочим платежам в бюджет - на субсчете 68-5 «Расчеты по прочим платежам в бюджет» (чч.4, 7 п.53 Инструкции № 50). Некоторые организации в соответствии с учетной политикой для отражения информации о расчетах с бюджетом по таможенным платежам используют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Записи в бухгалтерском учете: