Материал помещен в архив

УЧЕТ ПОЛУЧЕННЫХ ПО ПРЕТЕНЗИИ ПРОЦЕНТОВ И ВОЗМЕЩЕННЫХ РАСХОДОВ У ОРГАНИЗАЦИИ, ПРИМЕНЯЮЩЕЙ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Ситуация Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (далее - упрощенная система) с уплатой налога на добавленную стоимость и ведущая бухгалтерский учет, произвела в 2014 году предоплату поставщику за материалы в сумме 300 млн руб. Материал поставщиком не поставлен, и в 2015 году организация обратилась за взысканием задолженности в суд. В сентябре 2015 г. судом вынесено решение о взыскании с должника: • основного долга в сумме 300 млн руб.; • процентов за пользование чужими денежными средствами - 30 млн руб.; • государственной пошлины - 1 млн руб.; • юридических услуг - 5 млн руб. В погашение всей присужденной суммы должник отгрузил свое основное средство. Как отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете?

Бухгалтерский учет расчетов по претензии

Для обобщения информации о расчетах по претензиям предназначен субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На субсчете 76-3 учитываются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по присужденным судом или признанным должником неустойкам (штрафам, пеням) и другим видам санкций за нарушение условий договоров (часть десятая п.59 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее - Инструкция № 50).

Суммы предъявленных претензий, а также присужденных судом или признанных должником неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров отражаются по дебету субсчета 76-3 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов. Поступление соответствующих платежей отражается по дебету счетов 51, 52 и других счетов и кредиту субсчета 76-3. Не подлежащие взысканию суммы отражаются на тех счетах, на которые они были приняты к бухгалтерскому учету по дебету субсчета 76-3 (часть одиннадцатая п.59 Инструкции № 50).

Аналитический учет по субсчету 76-3 ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям (часть двенадцатая п.59 Инструкции № 50).

Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные должником, причитающиеся к получению, отражаются в составе прочих доходов по текущей деятельности, учитываемых на субсчете 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (абзац 16 п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее - Инструкция № 102).

В зависимости от того, будет ли полученное имущество учитываться в составе основных средств или оно будет предназначено для реализации, его получение следует отразить на счетах 08 «Вложения в долгосрочные активы» или 41 «Товары» (пп.13, 32 Инструкции № 50).

В бухгалтерском учете по претензии должны быть сделаны записи:

Налоговый учет расчетов по претензии

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вопросы налогообложения при упрощенной системе налогообложения рассматриваются в главе 32 Налогового кодекса Республики Беларусь, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий см. здесь.

Объектом налогообложения налога при упрощенной системе признается валовая выручка (п.1 ст.288 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Налоговая база налога при упрощенной системе определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (часть первая п.2 ст.288 НК).

К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подп.3.1, 3.2, 3.4, 3.15, 3.17, 3.19⁸, 3.19⁹ п.3 ст.128 НК (часть седьмая п.2 ст.288 НК).

В состав внереализационных доходов включаются, в частности, суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств (подп.3.6 п.3 ст.128 НК).

Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета.

Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п.3 ст.128 НК указана дата их отражения, - на дату, указанную в п.3 ст.128 НК (п.2 ст.128 НК).

В подп.3.6 п.3 ст.128 НК не указана дата признания доходов, поэтому их следует признавать на ту же дату, на которую они признаются в бухгалтерском учете.

Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником (п.26 Инструкции № 102).

Пунктом 2 ст.288 НК также определены доходы, не включаемые в выручку, и установлен порядок определения выручки с учетом особенностей деятельности отдельных организаций.

Однако п.2 ст.288 НК не предусмотрено исключение из налоговой базы сумм, полученных в счет возмещения понесенных расходов, и в частности, расходов на юридические услуги при обращении в суд и уплату госпошлины.

Поэтому суммы их возмещения следует включать в налоговую базу для налога при упрощенной системе как внереализационные доходы в соответствии с подп.3.20 п.3 ст.128 НК (другие доходы плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав).

Такие доходы отражаются не позднее даты их получения.

Значит, в налоговую базу для налога при упрощенной системе следует включить 36 млн руб. При этом 30 млн руб. - на дату вынесения судом решения, 1 и 5 млн руб. - на дату их получения.

Налог по ставке 3 % составит 1,08 млн руб. (36 х 3 %).

Налог на добавленную стоимость не исчисляется, поскольку у организации оборот по реализации отсутствует.

Исчисленная сумма налога при упрощенной системе отражается записями:

03.11.2015

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»