Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
УЧЕТ ПОТЕРЬ ТОВАРОВ ПРИ ИХ ХРАНЕНИИ В ТОРГОВЛЕ
Учет товаров на складах торговых организаций можно вести партионным и сортовым способами
При партионном способе аналитические счета (регистры складского учета) открывают отдельно по каждой партии. На каждое наименование и сорт поступивших товаров в партии выписывают ярлык в 1 экземпляре. В складском ярлыке указывают полную характеристику товара, данные приходного документа, наименование поставщика и т.д.
При сортовом способе отдельные аналитические счета на каждое наименование товаров по каждому номенклатурному номеру в порядке их возрастания открывают на карточках складского учета или отдельных страницах товарной книги. По каждому аналитическому счету дают характеристику товара.
При партионном учете товаров на складах торговых организаций естественная убыль рассчитывается на основании фактических сроков хранения товара, исходя из зафиксированных в партионной карте дат поступления и отпуска товара. По большинству товарных групп нормы естественной убыли устанавливаются из расчета хранения в течение месяца. Если они хранятся на складе более 1 месяца, то нормы за весь срок хранения складываются из нормы, установленной для первого месяца хранения. За время неполного последующего месяца хранения потери исчисляются в размере 1/30 месячной нормы за каждые сутки хранения (часть 3 «Методика расчета естественной убыли товаров на базах и складах розничной торговли и общественного питания» раздела I «Товарные потери: методики расчета и порядок отражения в учете» приказа Минторга РБ от 02.04.1997 № 42 (далее - Нормы товарных потерь)).
 |
Ситуация 1 На складе крупа хранилась 3 месяца и 15 суток. Норма естественной убыли при месячном сроке хранения составляет 0,01 %, за каждый последующий месяц хранения норма увеличивается на 0,01 %. В этом случае за весь срок хранения крупы применяется норма естественной убыли в размере 0,035 %. Норма естественной убыли рассчитывается следующим образом: за 15 дн.: 0,005 % (0,01 х 15 / 30); за весь срок хранения: 0,035 % (0,01 + 0,01 + 0,01 + 0,005). |
По отдельным группам товаров нормы естественной убыли могут устанавливаться из расчета, что данные товары хранятся не более 1 месяца. В таком случае нормы естественной убыли могут слагаться из норм суточного хранения.
|
|
Ситуация 2 Баранина мороженая хранится на складе организации 12 дней. Норма естественной убыли при 3-дневном хранении составляет 0,08 %. За каждые последующие дни хранения (до 10 дней включительно) норма увеличивается на 0,01 %, после 10 дней хранения она увеличивается за каждый день на 0,005 %. Норма естественной убыли за 12 дней хранения рассчитывается следующим образом: за 3 дня: 0,08 %; за 10 дней: 0,15 % (0,08 % + 7 х 0,01 %); за 12 дней: 0,24 % (0,08 % + 0,15 % + 2 х 0,005 %). |
Если на складах торговых организаций учет товаров ведется в количественно-стоимостном измерении сортовым или оперативно-бухгалтерским методом, то для определения размера применяемой нормы естественной убыли рассчитывается средний срок хранения товара. Для определения среднего срока хранения товара используются данные соответствующей карточки количественного (количественно-стоимостного) учета движения товаров на складе. Для определения нормы естественной убыли необходимо также знать стоимость товаров, отпущенных в межинвентаризационный период, и их остаток на конец периода (часть 3 «Методика расчета естественной убыли товаров на базах и складах розничной торговли и общественного питания» раздела I «Товарные потери: методики расчета и порядок отражения в учете» Норм товарных потерь).
|
|
Ситуация 3 На складе организации проведено снятие остатков мяса птицы по состоянию на 16 мая 2013 г. Предыдущая инвентаризация была проведена 16 марта 2013 г. Межинвентаризационный период составил 61 день. Поступление, отпуск и остатки мяса птицы по данным бухгалтерского учета за весь межинвентаризационный период определялись в следующих количествах (таблица 1).
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Последовательность определения предельного размера естественной убыли:
• определяем средний дневной остаток - 532 кг (32 428 / 61 день);
• рассчитываем однодневный оборот - 277 кг (16 892 / 61 день);
• находим средний срок хранения - 2 дня (532 / 277);
• определяем норму естественной убыли мяса птицы при сроке хранения 2 дня - 0,20 % (подп.3.38 п.3 раздела II Норм товарных потерь).
В результате предельный размер естественной убыли мяса птицы при обороте за межинвентаризационный период 16 892 кг и хранении 2 дня составит 33,78 кг (16 892 х 0,20 / 100).
Принципы учета товарных потерь
При учете товарных потерь следует придерживаться следующих принципов:
• нормы естественной убыли и нормы потерь от боя, лома, порчи являются предельными и применяются только в случае выявления фактической недостачи;
• списание естественной убыли и товарных потерь в пределах норм производятся на основании расчета, составленного бухгалтером при участии материально ответственного лица и утвержденного руководителем организации;
• естественная убыль товаров и других товарных потерь в пределах норм списывается с материально ответственных лиц в сумме фактических потерь, но не выше установленных норм;
• недостачи товаров в пределах установленных норм списываются с материально ответственных лиц по тем ценам, по которым товары были оприходованы;
• отнесение товарных потерь на издержки обращения производится по покупным ценам;
• выявленные при инвентаризации товарные потери сверх установленных норм естественной убыли товаров и норм потерь от боя, лома, потери товаров, повреждения потребительской тары относятся на материально ответственных лиц по розничным ценам (если иное не предусмотрено соответствующими нормативными актами) (раздел I Норм товарных потерь).
Источники покрытия товарных потерь
Источниками покрытия товарных потерь могут быть:
1) издержки обращения;
2) виновное лицо, а именно:
- работник организации, в т.ч. материально ответственное лицо, если виновник потерь - работник организации;
- третье лицо (поставщик, подрядчик, транспортная организация), если виновник потерь - стороннее лицо: физическое, юридическое или индивидуальный предприниматель;
3) собственные источники организации.
В потери товаров при транспортировке, хранении и реализации в пределах норм включают:
• естественную убыль товаров в пределах норм при перевозке, хранении и реализации, образовавшуюся вследствие усушки и выветривания, раструски и распыления, раскрошки, утечки (таяния и просачивания), разлива при перекачке и продаже жидкостей, потери веса при дыхании плодов и овощей и т.д.;
• потери от боя при транспортировке, хранении и реализации фарфоровых, фаянсовых, керамических и стеклянных изделий, елочных украшений, хозяйственных и галантерейных изделий из пластических масс и т.д.;
• потери от боя при транспортировке, хранении и реализации товаров в фаянсовой, керамической, стеклянной и пластмассовой упаковке;
• потери от боя при транспортировке и хранении порожней стеклянной посуды;
• нормируемые отходы картофеля, овощей и фруктов;
• нормируемые отходы, образующиеся при подготовке к розничной продаже колбас и мясокопченостей, согласно Нормам товарных потерь (ст.13 Методических указаний по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденных приказом Минторга РБ от 20.09.2002 № 86).
В издержки обращения включается и сумма начисленного резерва на списание возможных потерь товаров в пределах утвержденных норм в организациях, в учетной политике которых не предусмотрено ежемесячное проведение инвентаризации товаров.
 |
Обратите внимание! В издержки обращения не включаются: • потери от возврата поставщикам зачерствевших хлебобулочных изделий и скисших молочных продуктов, потери от зачистки монолита сливочного масла и маргарина, потери от крошения карамели обсыпной и сахара-рафинада, потери от боя яиц - при наличии накладной на возврат товара поставщику, на переработку потери относятся на уменьшение торговой надбавки; • потери от повреждения полиэтиленовых пакетов с молокопродуктами, майонезом и пластмассовых бутылок с кетчупом, минеральной водой и т.п., равно как и потери от завеса тары (превышение фактической массы тары над массой, указанной по маркировке), - порядок выявления, актирования и возмещения этих потерь должен оговариваться в договоре поставки; • в случае если эти потери несет организация торговли, они списываются за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении. |
Утвержденные нормы естественной убыли и потерь от боя, лома при перевозке, хранении и реализации товаров являются предельными. Списание потерь товаров в пределах норм естественной убыли (норм потерь от боя, лома) производится в случае, если при приемке или инвентаризации выявлена их недостача.
Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и стоимость активов и обязательств (часть первая ст.12 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности»).
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2014 г. взамен Закона № 3321-XII принят Закон РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности». Случаи, при которых обязательно проведение инвентаризации активов и обязательств организации, перечислены в ст.13 Закона № 57-З. |
 |
Справочно Единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете установлен Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 № 180 (далее - Инструкция № 180). |
Инвентаризация проводится на основании приказа руководителя организации, оформляемого в соответствии с приложением 1 к Инструкции № 180. В нем определяются сроки проведения инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии, перечень объектов, подлежащих инвентаризации, и т.д. В крупных организациях могут создаваться постоянно действующая центральная инвентаризационная комиссия и рабочие инвентаризационные комиссии. Состав этих комиссий установлен п.12 Инструкции № 180.
По окончании инвентаризации все материалы по ней передаются на рассмотрение постоянно действующей центральной инвентаризационной комиссии (в крупных организациях) или руководителю организации (при отсутствии центральной инвентаризационной комиссии) (п.33 Инструкции № 180). В случае выявления отклонений от учетных данных по результатам инвентаризации составляются сличительные ведомости. По каждому факту отклонений материально ответственные лица дают объяснения комиссии (п.70 Инструкции № 180).
|
|
Справочно Сличительные ведомости по активам, при инвентаризации которых выявлены отклонения от учетных данных, составляются согласно приложениям 5, 20, 21 к Инструкции № 180. |
Стоимость недостающих и излишне выявленных активов и обязательств в сличительной ведомости указывается в соответствии с законодательством. Сличительные ведомости составляются с использованием средств вычислительной техники и от руки.
Рассмотрев результаты инвентаризации, комиссия оформляет протокол согласно приложению 22 к Инструкции № 180 и вносит предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия активов и обязательств и данных бухгалтерского учета. На основании этих предложений и представленных документов руководитель принимает соответствующее решение.
За нанесение ущерба нанимателю предусмотрена ответственность
Работники несут материальную ответственность в полном размере ущерба, причиненного по их вине нанимателю, в случаях, когда:
• между работником и нанимателем в соответствии со ст.405 Трудового кодекса РБ (далее - ТК) заключен письменный договор о принятии на себя работником полной материальной ответственности за необеспечение сохранности имущества и других ценностей, переданных ему для хранения или для других целей;
• имущество и другие ценности были получены работником под отчет по разовой доверенности или по другим разовым документам;
• ущерб причинен преступлением. Освобождение работника от уголовной ответственности по нереабилитирующим основаниям не освобождает его от материальной ответственности;
• ущерб причинен работником, находившимся в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;
• ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в т.ч. при их изготовлении, а также инструментов, измерительных приборов, специальной одежды и других предметов, выданных нанимателем работнику в пользование для осуществления трудового процесса;
• ущерб (с учетом неполученных доходов) причинен не при исполнении трудовых обязанностей (ст.404 ТК).
Далее порядок возмещения ущерба определяется в зависимости от желания работника добровольно возместить ущерб, размера ущерба (больше или меньше среднего месячного заработка работника), а также соблюдения установленных сроков возмещения ущерба путем удержания из заработной платы работника (не позднее 2 недель со дня обнаружения ущерба).
При отказе работника от добровольного возмещения ущерба наниматель вправе взыскать ущерб в принудительном порядке. Возмещение ущерба в размере, не превышающем среднего месячного заработка, производится по распоряжению нанимателя путем удержания из заработной платы работника (ст.408 ТК).
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. руководителям организаций предоставлено право удерживать из заработной платы работника по распоряжению нанимателя ущерб, причиненный нанимателю по вине работника, в размере до трех его среднемесячных заработных плат. При этом при каждой выплате заработной платы размер такого удержания (при взыскании сумм, в т.ч. по исполнительным документам, общий размер всех удержаний) не может превышать 50 % заработной платы, причитающейся к выплате работнику, если возможность большего размера удержания (общего размера всех удержаний) не установлена законодательными актами (подп.3.6 п.3 Декрета Президента РБ от 15.12.2014 № 5 «Об усилении требований к руководящим кадрам и работникам организаций»). |
|
|
Справочно Распоряжение нанимателя об удержании ущерба из заработной платы работника должно быть сделано не позднее 2 недель со дня обнаружения причиненного работником ущерба и обращено к исполнению не ранее 10 дней со дня сообщения об этом работнику. |
Бухгалтерский учет недостач и потерь товаров
Для обобщения информации о движении сумм по недостачам и потерям от порчи материалов, товаров, иных запасов, основных средств и другого имущества, выявленным в процессе его заготовления, хранения и реализации, кроме потерь имущества в результате стихийных бедствий, предназначен счет 94 (п.73 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50).
Суммы потерь имущества в результате стихийных бедствий отражаются на счете 91.
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. суммы потерь имущества в результате стихийных бедствий отражаются на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») (часть вторая п.73 Инструкции № 50 в редакции постановления Минфина РБ от 30.06.2014 № 46). |
Фактическая себестоимость (в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, - стоимость по розничным ценам при ведении бухгалтерского учета товаров по этим ценам) недостающих или полностью испорченных материалов, товаров, иных запасов отражается: Д-т 94 - К-т 10, 41 и других счетов учета соответствующих запасов.
Суммы недостач и потерь от порчи поступившего от поставщиков имущества в пределах норм естественной убыли, выявленные при его приемке, отражаются покупателями по дебету счета 94 и кредиту счета 60.
Суммы недостач и потерь от порчи поступившего от поставщиков имущества сверх норм естественной убыли, предъявленные поставщикам или транспортным организациям, отражаются по дебету счета 76 (субсчет 76-3) и кредиту счета 60. Суммы, ранее отнесенные в дебет счета 76 (субсчет 76-3), при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с поставщиков или транспортных организаций денежных сумм отражаются по дебету счета 94 и кредиту счета 76 (субсчет 76-3).
Суммы недостач и потерь от порчи запасов в пределах норм естественной убыли, выявленные при их заготовлении, отражаются по дебету счета 10 и других счетов учета соответствующих запасов и кредиту счета 94.
Суммы недостач и потерь от порчи имущества в пределах норм естественной убыли, выявленные при его хранении или реализации, отражаются по дебету счетов 20, 23, 44 и кредиту счета 94.
При установлении виновных лиц суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются по дебету счета 73 (субсчет 73-2) и кредиту счета 94.
При отсутствии виновных лиц, а также при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с виновных лиц денежных сумм суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются по дебету счетов 90, 91 и кредиту счетов 94, 73 (субсчет 73-2).
Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающего имущества, отраженной на счете 94, отражается по дебету счета 73 (субсчет 73-2) и кредиту счетов 90, 91.
Суммы недостач имущества, выявленных в отчетном году, но относящихся к прошлым отчетным периодам, признанных виновными лицами или присужденных к взысканию с них судом, отражаются по дебету счета 94 и кредиту счетов 90, 91. Одновременно эти суммы отражаются по дебету счета 73 (субсчет 73-2) и кредиту счета 94.
Налогообложение недостач и потерь товаров
Объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.93 Налогового кодекса РБ (далее - НК)). При этом обороты по прочему выбытию товаров как в пределах, так и сверх норм убыли не признаются объектом для исчисления НДС.
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 НК).
При налогообложении не учитываются потери, убытки от недостачи имущества и (или) его порчи, произошедшие сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если судом отказано во взыскании данных сумм по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуска срока исковой давности или по другим зависящим от организации причинам (подп.1.9 п.1 ст.131 НК).
К внереализационным расходам относятся суммы недостач, потерь и порчи активов, в т.ч. произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если их виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них. Такие расходы отражаются на дату составления документов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них (подп.3.14 п.3 ст.129 НК).
В состав внереализационных расходов также включаются потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие, виновные лица которого не установлены или суд отказал во взыскании с них), включая расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий таких чрезвычайных обстоятельств (подп.3.17 п.3 ст.129 НК).
|
|
Ситуация 4 На складе торговой организации в результате инвентаризации выявлена недостача товаров по цене приобретения на сумму 214 800 руб. Недостача произошла по вине заведующего складом. По приказу руководителя организации сумма недостачи товаров подлежит удержанию из заработной платы виновного лица. В бухгалтерском учете данные операции отражают следующим образом (таблица 2).
| ||||||||||||||||||||
|
|
Ситуация 5 В результате пожара, вызванного неполадками в системе энергоснабжения, на складе оптовой организации сгорели товары на сумму 2 860 000 руб. по учетным ценам. В отделе Министерства по чрезвычайным ситуациям РБ получена справка, что потери товаров произошли в результате пожара. Недостача товаров в пределах норм естественной убыли составила 45 200 руб. В бухгалтерском учете данные операции отражают следующим образом (таблица 3).
| ||||||||||||||||||||
16.12.2013
Сергей Козырев, аудитор, кандидат экономических наук, DipIFR