Материал помещен в архив

УЧЕТ ПОТЕРЬ В МАГАЗИНАХ, ТОРГУЮЩИХ ПО МЕТОДУ САМООБСЛУЖИВАНИЯ

Ситуация В отделе самообслуживания магазина розничной торговли в результате проведенной инвентаризации выявлена недостача товаров (условно) на сумму 2 400 000 руб. (в т.ч. НДС - 400 000 руб., торговая надбавка - 800 000 руб., покупная стоимость - 1 200 000 руб.). Виновные лица не установлены. Организация в соответствии с учетной политикой ведет учет товара по розничным ценам, создает резерв на забывчивость покупателей (фонд риска) в отделах самообслуживания в размере 0,2 % от суммы товарооборота - для продовольственных и 0,1 % - для непродовольственных товаров. Сумма недостачи товаров в размере 100 000 руб. списана в пределах Норм товарных потерь, методики расчета и порядка отражения в учете, утвержденных приказом Минторга РБ от 02.04.1997 № 42 (далее - Нормы № 42). Оставшаяся часть недостачи товаров списана за счет созданного фонда риска (резерва на забывчивость покупателей), сумма которого на момент инвентаризации составила 1 400 000 руб.

Продажи по методу самообслуживания

Самообслуживание - метод продажи, основанный на самостоятельном осмотре, отборе и доставке покупателем отобранных товаров в узел расчета (п.3.6.15 подраздела 3.6 государственного стандарта Республики Беларусь СТБ 1393-2003 «Торговля. Термины и определения», утвержденного постановлением Госстандарта РБ от 28.04.2003 № 22).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 июля 2014 г. постановление № 22 на основании постановления Госстандарта РБ от 28.04.2014 № 19 утратило силу.

При продаже товаров методом самообслуживания покупателям запрещается производить отбор товаров в сумки, пакеты, портфели и иные подобные вещи, принадлежащие покупателям. Покупатели вправе производить отбор товаров в корзины, тележки и другие подобные средства, предназначенные для транспортирования товаров покупателями в магазинах самообслуживания.

Для обеспечения сохранности вещей покупателя (хозяйственных сумок, пакетов, чемоданов, портфелей и иных крупногабаритных вещей) продавец должен оборудовать специальное место (п.20 Правил осуществления розничной торговли отдельными видами товаров и общественного питания, утвержденных постановлением Совета Министров РБ от 07.04.2004 № 384).

Справочно В соответствии с абзацем 3 п.40 вышеназванных Правил запрещается продажа табачных изделий методом самообслуживания, другими способами, при которых покупатель имеет прямой доступ к этим изделиям.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 июля 2014 г. постановление № 384 в связи с принятием постановления Совета Министров РБ от 22.07.2014 № 703 утратило силу. Следует руководствоваться Правилами продажи отдельных видов товаров и осуществления общественного питания, утвержденными постановлением № 703.

В целях обеспечения единого порядка расчета и бухгалтерского учета потерь товаров в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров приказом Минторга РБ от 27.10.1999 № 113 утверждены Методические рекомендации по расчету и бухгалтерскому учету потерь товаров в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров (далее - Методические рекомендации № 113).

В приложении 1 к Методическим рекомендациям № 113 приведен примерный перечень товаров, рекомендуемых для реализации в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров.

Не рекомендуются для реализации в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания следующие виды товаров: антиквариат, ювелирные изделия, часы наручные, изделия из натурального меха, парфюмерно-косметические товары (приложение 2 к Методическим рекомендациям № 113).

Бухгалтерский учет в магазинах, торгующих по методу самообслуживания

Согласно ст.13 Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно.

Для обобщения информации о движении сумм по недостачам и потерям от порчи материалов, товаров, иных запасов, основных средств и другого имущества, выявленным в процессе его заготовления, хранения и реализации, кроме потерь имущества в результате стихийных бедствий, предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» (часть первая п.73 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, далее - Инструкция № 50).

Фактическая себестоимость (в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, - стоимость по розничным ценам при ведении бухгалтерского учета товаров по этим ценам) недостающих или полностью испорченных материалов, товаров, иных запасов отражается: Д-т 94 - К-т 10, 41 «Товары» и др.

Суммы недостач и потерь от порчи имущества в пределах норм естественной убыли, выявленные при его хранении или реализации, отражаются: Д-т 20, 23, 44 и др. - К-т 94 (часть четвертая п.73 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 № 180, часть седьмая п.73 Инструкции № 50).

Согласно п.1 раздела I Норм № 42 движение товара от мест производства до потребителя в силу различных причин сопровождается товарными потерями.

Товарные потери делятся на нормируемые и ненормируемые.

Недостача товаров в пределах установленных Норм № 42 списывается с материально ответственных лиц по тем ценам, по которым товары были оприходованы. Отнесение товарных потерь на издержки обращения производится по покупным ценам, разница между покупными и розничными (продажными) ценами списывается за счет торговой надбавки.

В соответствии с п.4 раздела I Норм № 42 нормы естественной убыли товаров в розничной торговой сети установлены в процентах к стоимости товара и применяются к товарам, реализованным в межинвентаризационном периоде, без учета времени их нахождения в магазине.

Согласно п.7 Методических рекомендаций по разработке учетной политики предприятия торговли и общественного питания, утвержденных приказом Минторга РБ от 27.01.1998 № 10, за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов и обязательных платежей, может образовываться фонд риска (для отнесения потерь на забывчивость покупателей в магазинах, торгующих по методу самообслуживания, и прочих затрат и потерь, возникших сверх предусмотренных норм естественной убыли при хранении и реализации товаров (уценка и др.)).

Следовательно, организации могут предусмотреть в своей учетной политике создание резерва на забывчивость покупателя (фонда риска) в определенном размере.

В соответствии с п.75 Инструкции № 50 для обобщения информации о наличии и движении обязательств, в отношении которых имеется неопределенность в суммах будущих платежей, необходимых для их погашения, предназначен счет 96 «Резервы предстоящих платежей». К счету 96 могут быть открыты субсчета по видам резервов предстоящих платежей.

На счете 96 отражаются суммы предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение), суммы предстоящих платежей по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, резервы по затратам на реструктуризацию организации, резервы по обременительным договорам, резервы по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам, прочие резервы, установленные законодательством и учетной политикой организации.

Руководствуясь нормами п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102, подп.3.1.11 п.3 Методических рекомендаций по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утвержденных приказом Минторга РБ от 09.04.2007 № 74, суммы создаваемого резерва на забывчивость покупателей (фонда риска) и восстанавливаемые суммы этого резерва следует учитывать в составе прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности».

Согласно п.2 Методических рекомендаций № 113 при определении нормы потерь товаров, реализуемых по методу самообслуживания и с открытой выкладкой, списываемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении торговой организации, применяются рекомендуемые нормы (приведены в Методических рекомендациях № 113) или утвержденные самостоятельно собственником торговой организации.

Рекомендуемые нормы списания потерь товаров в связи с забывчивостью покупателей в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания и магазинах, торгующих с открытой выкладкой товаров, применяются при условии составления материально ответственным лицом (лицами) отдельного товарного отчета по данному структурному подразделению.

Сумма потерь в связи с забывчивостью покупателей, подлежащих списанию, определяется путем умножения объема фактического товарооборота магазина (отдела, секции) самообслуживания и торгующего с открытой выкладкой товаров за межинвентаризационный период (без стоимости крупногабаритных товаров) независимо от форм расчета с покупателями (реализация за наличный расчет или с рассрочкой платежа) на рекомендуемую норму или утвержденную собственником торговой организации (п.3 раздела II Методических рекомендаций № 113).

Справочно Расчет суммы потерь товаров, реализуемых в магазине (отделе, секции) самообслуживания и с открытой выкладкой, оформляется в установленной форме (приложение 4 к Методическим рекомендациям № 113), при этом предварительно составляется справка о реализации крупногабаритных товаров (приложение 5 к Методическим рекомендациям № 113).

В соответствии с п.32 Инструкции № 50 для обобщения информации о наличии и движении товаров в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, предназначен счет 41. К счету 41 может быть открыт субсчет 41-2 «Товары в розничной торговле».

Суммы торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров, приходящихся на недостающие товары, учитываемые по розничным ценам, отражаются сторнировочной записью: Д-т 94 - К-т 42 «Торговая наценка» (п.33 Инструкции № 50).

Налог на добавленную стоимость

Недостача товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость (основание - исключение с 1 января 2012 г. из Налогового кодекса РБ (далее - НК) подп.1.1.7 п.1 ст.93).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом РБ от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Налог на прибыль

Согласно пп.1 и 2 ст.130 НК затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (далее - затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)), представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).

Отдельные виды затрат могут отражаться путем создания в установленном порядке резервов предстоящих расходов (подп.2.5 п.2 ст.130 НК).

При этом согласно подп.1.19 п.1 ст.131 НК при налогообложении не учитываются затраты, произведенные за счет средств резервов предстоящих расходов, созданных плательщиком в установленном порядке.

В состав внереализационных расходов включаются суммы недостач, потерь и порчи активов, в т.ч. произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если их виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них. Такие расходы отражаются на дату составления документов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них (подп.3.14 п.3 ст.129 НК).

Однако потери, убытки от недостачи имущества и (или) его порчи, произошедшие сверх норм естественной убыли, если судом отказано во взыскании данных сумм по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуска срока исковой давности или по другим зависящим от организации причинам, при налогообложении не учитываются (подп.1.9 п.1 ст.131 НК).

Следовательно, списание потерь товаров в связи с забывчивостью покупателей, а также образование резерва на забывчивость покупателей (фонда риска) не учитываются при налогообложении прибыли.

Списание потерь в пределах норм естественной убыли учитывается при налогообложении в составе затрат на основании пп.1 и 2 ст.130 и подп.1.9 п.1 ст.131 НК.

В приведенной ниже таблице к счету 42 открыты субсчета:

42-1 «Торговая надбавка в цене товара»;

42-2 «НДС в цене товара».

27.03.2014

Татьяна Деркачева, экономист