Материал помещен в архив

УЧЕТ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ РАСХОДОВ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ТОВАРОВ ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ ЗА ИНОСТРАННУЮ ВАЛЮТУ

Ситуация Индивидуальный предприниматель, применяющий общий порядок налогообложения с уплатой НДС, приобретает товар в Российской Федерации за российские рубли и реализует его оптом на территории Республики Беларусь. По какому курсу такой индивидуальный предприниматель должен учитывать при расчете подоходного налога расходы на приобретение товара в случае совершения частичной предоплаты за товар и окончательном расчете за него после его поставки?

Порядок признания расходов зависит от применяемого принципа учета доходов

Порядок признания индивидуальными предпринимателями расходов на приобретение товара, учитываемых при налогообложении, зависит от применяемого ими принципа учета доходов от реализации (п.33 ст.205 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. из ст.205 НК слова «адвокатской деятельности индивидуально» и «адвокаты» исключены Законом от 31.12.2021 № 141-З.

Справочно Доходы от реализации учитываются индивидуальными предпринимателями по их выбору: • по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (принцип оплаты); • по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним (принцип начисления). Выбранный индивидуальным предпринимателем принцип учета доходов от реализации устанавливается письменным решением индивидуального предпринимателя по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и изменению в течение налогового периода не подлежит (подп.3.1 п.3 ст.205 НК).

Если доходы от реализации учитываются по принципу оплаты, то расходы признаются после их фактической оплаты продавцу (п.34 ст.205 НК).

Если доходы от реализации учитываются по принципу начисления, то расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором получен соответствующий этим расходам доход, независимо от даты проведения расчетов с продавцом (п.35 ст.205 НК).

Расходы определяются исходя из цен приобретения товаров и учитываются в части, приходящейся на фактически реализованные товары, в том периоде, в котором получены доходы от реализации товаров (абзац 2 части второй подп.21.1 п.21 ст.205 НК).

Отражение расходов на приобретение товаров в случае учета доходов от реализации по принципу оплаты

В данном случае расходы, учитываемые при налогообложении (в том числе расходы на приобретение товара согласно части первой подп.21.1 п.21 ст.205 НК), признаются индивидуальным предпринимателем после их фактической оплаты, иного прекращения встречного обязательства перед продавцом (часть первая п.34 ст.205 НК).

При этом расходы на приобретение товаров, предназначенных для последующей реализации, учитываются в пределах сумм, уплаченных за указанные товары. Расходы на приобретение товаров, понесенные по окончании налогового периода, к которому они относятся, подлежат исключению из доходов в налоговом периоде, к которому они относятся (в котором получен доход) (абзац 2 части второй п.34 ст.205 НК).

Отражение расходов на приобретение товаров в случае учета доходов от реализации по принципу начисления

В этом случае расходы, учитываемые при налогообложении (в том числе расходы на приобретение товара согласно части первой подп.21.1 п.21 ст.205 НК), признаются индивидуальным предпринимателем в том отчетном (налоговом) периоде, в котором получены доходы от реализации этих товаров, независимо от даты проведения расчетов по их приобретению (часть первая п.35 ст.205 НК).

Учет товаров, приобретаемых за иностранную валюту

Товары, приобретаемые за иностранную валюту, учитываются по ценам, пересчитанным в белорусские рубли по официальному курсу, установленному на дату фактического осуществления расходов (оплаты), определяемую в соответствии с п.34 или п.35 ст.205 НК, исходя из применяемого плательщиком принципа учета доходов от реализации (часть первая п.64 Инструкции о порядке ведения учета доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.01.2019 № 5; далее - Инструкция № 5).

Курс для учета расходов на приобретение товаров при их предварительной оплате

Товары, приобретаемые за иностранную валюту на условиях предварительной оплаты, учитываются по ценам, пересчитанным в белорусские рубли по официальному курсу на:

• дату перечисления предварительной оплаты - в части расходов, равных сумме предварительной оплаты;

• дату признания расходов, определяемую в соответствии со ст.205 НК, - в остальной части расходов (часть вторая п.64 Инструкции № 5).

Курс для учета расходов на приобретение товаров при их последующей оплате

Товары, приобретенные за иностранную валюту на условиях последующей оплаты, отражаются в учете в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, действующему на дату совершения хозяйственной операции. Датой совершения хозяйственной операции считается дата выпуска товаров таможенными органами, а при ее отсутствии - дата, определяемая в соответствии с решением плательщика (день приема товаров грузополучателем или дата товарно-сопроводительного документа, если грузополучатель не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не несет затраты по их доставке (транспортировке)).

Справочно Об определении даты принятия товаров к бухгалтерскому учету при осуществлении внешнеторговых операций см. письмо Министерства финансов Республики Беларусь от 12.03.2011 № 15-1-6/131.

После совершения оплаты на дату проведения платежа индивидуальный предприниматель, учитывающий доходы от реализации:

• по принципу оплаты, корректирует (уменьшает или увеличивает) фактические расходы по приобретению товаров с учетом разницы, возникающей при расчетах с поставщиками;

• по принципу начисления, отражает возникающие при переоценке кредиторской задолженности курсовые разницы в книге учета доходов и расходов в зависимости от результатов переоценки:

в гр.6 - положительные курсовые разницы;

в гр.9 - отрицательные курсовые разницы (часть третья п.64 Инструкции № 5).

Курсы, применяемые при учете расходов на приобретение товара в изложенной ситуации

В приведенной ситуации расходы индивидуального предпринимателя на приобретение товара в части предварительной оплаты учитываются в целях налогообложения по курсу на дату перечисления предварительной оплаты (часть вторая п.64 Инструкции № 5).

Расходы на приобретение товара в части последующей оплаты (при окончательном расчете за товар после его поставки) учитываются при налогообложении:

• до совершения последующей оплаты - по курсу на дату поставки товаров из России (дату их приема индивидуальным предпринимателем или дату товарно-сопроводительного документа);

• при совершении последующей оплаты - в зависимости от применяемого индивидуальным предпринимателем принципа учета доходов:

если доходы от реализации учитываются по принципу оплаты - корректируются (уменьшаются или увеличиваются) фактические расходы по приобретению товаров с учетом разницы, возникающей при расчетах с поставщиками;

если доходы от реализации учитываются по принципу начисления - отражаются в книге учета доходов и расходов возникающие при переоценке кредиторской задолженности курсовые разницы (в зависимости изменения курса): в гр.6 - положительные курсовые разницы, в гр.9 - отрицательные курсовые разницы (часть третья п.64 Инструкции № 5).

05.11.2019

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»