Учет при участии третьих лиц в расчетах 30.01.2009 автор Деркачева Т.

Корреспонденция счетов от 30.01.2009
Автор: Деркачева Т.

Учет при участии третьих лиц в расчетах

Искать как словосочетание

Искать в документе Искать в содержании

0/0

Материал помещен в архив

УЧЕТ ПРИ УЧАСТИИ ТРЕТЬИХ ЛИЦ В РАСЧЕТАХ

Нередко в силу каких-либо обстоятельств у организации возникает ситуация, в которой она не может самостоятельно исполнить свои обязательства по договору. В таких случаях могут быть заключены договоры:

- уступки права требования;

- оплаты в пользу третьих лиц;

- перевода долга;

- исполнения обязательств третьими лицами.

Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет при участии третьих лиц в расчетах.

1. Уступка права требования

В соответствии с § 1 главы 24 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК РБ) право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании акта законодательства.

Правила о переходе прав кредитора к другому лицу не применяются к регрессным требованиям.

Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласия должника, если иное не предусмотрено законодательством или договором.

Если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск неблагоприятных для него последствий, вызванных этим неуведомлением. В таком случае исполнение обязательства первоначальному кредитору признается исполнением обязательства надлежащему кредитору.

Если иное не предусмотрено законодательством или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в т.ч. право на неуплаченные проценты.

Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования.

Должник вправе не исполнять обязательство новому кредитору до предоставления ему доказательств перехода требования к этому лицу.

Уступка требования кредитором другому лицу допускается, если она не противоречит законодательству или договору.

Если сделка совершена в простой письменной или нотариальной форме, то и уступка требования должна быть совершена в соответствующей письменной форме.

Уступка требования по сделке, требующей государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки, если иное не установлено законодательством.

Статьей 382 ГК РБ определено, что в случае уступки требования должник вправе зачесть против требования нового кредитора свое встречное требование к первоначальному кредитору. Зачет производится, если требование возникло по основанию, существовавшему к моменту получения должником уведомления об уступке требования, и срок требования наступил до его получения либо этот срок не указан или определен моментом востребования.

Договор уступки требования может заключаться при уступке требования дебиторской задолженности первоначального кредитора, образовавшейся в результате:

- реализации продукции, выполнения работ (оказания услуг);

- перечисления предварительной платы за продукцию (работы, услуги).

Обобщив приведенные нормы ГК РБ, можно сделать следующие выводы:

- уступка требования оформляется при помощи отдельного договора;

- обязательства первоначального кредитора прекращаются в момент заключения договора об уступке требования, составления акта между ним и должником не требуется;

- для уступки требования не требуется согласие должника, достаточно уведомления об уступке требования.

При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с уступкой требования, необходимо учитывать конкретные условия договоров, заключаемых между сторонами:

- первоначальным кредитором и должником;

- первоначальным кредитором и новым кредитором.

Что касается НДС, то в соответствии с подп.1.1 п.1 ст.2 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон № 1319-XII) объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

Согласно п.1 ст.7 Закона № 1319-XII налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется с учетом положения п.4 ст.6 Закона № 1319-XII как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В соответствии с п.1 ст.10 Закона № 1319-XII момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на налоговый период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в бухгалтерском учете определяется (признается) по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на налоговый период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Один из методов определения момента фактической реализации устанавливается учетной политикой организации, решением индивидуального предпринимателя по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и изменению в течение календарного года не подлежит.

Днем зачисления денежных средств по товарам (работам, услугам), имущественным правам, по которым переданы и получены права требования, признается день передачи права требования (п.11 ст.10 Закона № 1319-XII).

Поэтому при заключении договора уступки требования:

- если организация определяет выручку «по отгрузке», моментом фактической реализации для целей исчисления НДС будет являться день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг);

- если организация определяет выручку «по оплате», моментом фактической реализации для целей исчисления НДС будет являться день передачи (получения) права требования, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Пунктом 5 ст.16 Закона № 1319-XII определено, что вычетам подлежат:

- предъявленные плательщику суммы налога (за исключением сумм налога, указанных в п.7 ст.16 Закона № 1319-XII) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав вне зависимости от периода погашения задолженности за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, являющейся регистром налогового учета, - для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав «по отгрузке»;

- фактически уплаченные плательщиком суммы налога (за исключением сумм налога, указанных в п.7 ст.16 Закона № 1319-XII) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете и книге покупок, являющейся регистром налогового учета, - для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав «по оплате».

На основании п.6 ст.16 Закона № 1319-XII при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым переданы и получены права требования, вычету подлежат в установленном порядке суммы налога, выделенные продавцом плательщику соответственно на дату передачи и получения права требования.

Рассмотрим на конкретном примере порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операции, связанной с уступкой права требования у всех его участников.

Пример

Организация «А» (первоначальный кредитор) по договору купли-продажи № 1 отгрузила организации «В» (должнику) товар на сумму 2 360 000 руб., в т.ч. НДС - 360 000 руб. Покупная стоимость товара составила 1 800 000 руб.

Организация «С» по договору купли-продажи № 2 отгрузила организации «А» товар на сумму 2 360 000 руб., в т.ч. НДС - 360 000 руб. Покупная стоимость товара составила 1 900 000 руб.

Организация «А» (первоначальный кредитор по договору купли-продажи № 1) заключила с организацией «С» (новым кредитором) договор уступки права требования, по которому уступила ей право требования к организации «В» (должнику).

В соответствии с учетной политикой организации «А» и «С» выручку от реализации товара определяют по мере отгрузки, а учет товара ведется по покупным ценам. Организация «В» выручку от реализации товара отражает по мере оплаты.

Учет у организации «А» (первоначального кредитора)
№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Бухгалтерские записи по отгрузке товара
1	Отражена выручка от реализации товара	62	90	2 360 000
2	Списана покупная стоимость товара	90	41	1 800 000
3	Начислен НДС (2 360 000 х 18 / 118)	90	68	360 000
4	Начислен платеж в республиканский фонд ((2 360 000 - 1 800 000 - 360 000) х 1 %)	90	68	2 000
5	Отражен финансовый результат от реализации товара (без учета расходов на реализацию) (2 360 000 - 1 800 000 - 360 000 - 2 000)	90	99	198 000
Бухгалтерские записи по приобретению товара
6	Отражено поступление товара (без НДС) (2 360 000 - 360 000)	41	60	2 000 000
7	Отражен НДС по поступившему товару	18	60	360 000
8	Принята к вычету сумма НДС по поступившему товару	68	18	360 000
Отражение зачета взаимных требований, вытекающего из договора уступки требования
9	Отражена уступка права требования (передачи)	60	62	2 360 000

Учет у организации «В» (должника)
№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Бухгалтерские записи по приобретению товара
1	Отражено поступление товара (без НДС) (2 360 000 - 360 000)	41	60	2 000 000
2	Отражен НДС по поступившему товару	18	60	360 000
Бухгалтерские записи при получении уведомления об уступке права требования
3	Отражен перевод кредиторской задолженности	60	76	2 360 000
4	Оплачено за товар новому кредитору	76	51	2 360 000
5	Принята к вычету сумма НДС по полученному и оплаченному товара	68	18	360 000

Учет у организации «С» (нового кредитора)
№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Бухгалтерские записи по отгрузке товара
1	Отражена выручка от реализации товара	62	90	2 360 000
2	Списана покупная стоимость товара	90	41	1 900 000
3	Начислен НДС (2 360 000 х 18 / 118)	90	68	360 000
4	Начислен платеж в республиканский фонд ((2 360 000 - 1 900 000 - 360 000) х 1 %)	90	68	1 000
5	Отражен финансовый результат от реализации товара (без учета расходов на реализацию) (2 360 000 - 1 900 000 - 360 000 - 1 000)	90	99	199 000
Бухгалтерские записи по договору об уступке права требования
6	Отражена уступка права требования	76	62	2 360 000
7	Отражено поступление денежных средств от организации «В»	51	76	2 360 000

2. Договор в пользу третьего лица

В соответствии со ст.400 ГК РБ договором в пользу третьего лица признается договор, в котором стороны установили, что должник обязан произвести исполнение не кредитору, а указанному или не указанному в договоре третьему лицу, имеющему право требовать от должника исполнения обязательства в свою пользу.

Если иное не предусмотрено законодательством или договором, с момента выражения третьим лицом должнику намерения воспользоваться своим правом по договору стороны не могут расторгать или изменять заключенный ими договор без согласия третьего лица.

Должник в договоре вправе выдвигать против требования третьего лица возражения, которые он мог выдвинуть против кредитора.

В случае, когда третье лицо отказалось от права, предоставленного ему по договору, кредитор может воспользоваться этим правом, если это не противоречит законодательству и договору.

Основные признаки договора в пользу третьего лица:

- обязательство должника осуществляется в пользу третьего лица на основании договора или дополнительного соглашения к договору;

- во всех первичных документах делается ссылка на то, что исполнение осуществляется за должника;

- должник остается обязанным перед кредитором до того момента, пока обязательство не будет исполнено иным лицом. Должник и кредитор составляют акт сверки расчетов по договору (либо иной документ) с указанием на то, что обязательство было исполнено иным лицом;

- кредитор обязан принять исполнение договора от иного лица, если из договора или самого существа обязательства не следует обязанность должника исполнить обязательство лично.

Рассмотрим на конкретном примере порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операции, связанной с исполнением договора в пользу третьего лица у всех его участников.

Пример

Организация «А» для организации «Б» выполнила работы по ремонту офиса, стоимость которых составила 1 180 000 руб., в т.ч. НДС - 180 000 руб. Фактическая себестоимость выполненных работ составила 900 000 руб.

В соответствии с дополнительным соглашением к договору организация «Б» должна произвести оплату выполненных работ в пользу третьего лица - организации «В», а именно за приобретенные организацией «А» по договору купли-продажи строительные материалы на сумму 1 180 000 руб., в т.ч. НДС - 180 000 руб.

Согласно учетной политике организация «А» выручку от реализации товаров, выполненных работ определяет в бухгалтерском учете по мере выполнения работ.

Фактическая себестоимость строительных материалов составила 800 000 руб.

Согласно учетной политике организация «В» выручку от реализации продукции определяет в бухгалтерском учете по мере отгрузки.

Учет у организации «А»
№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Бухгалтерские записи по выполненным работам
1	Отражена выручка от реализации выполненных работ	62	90	1 180 000
2	Отражена фактическая себестоимость выполненных работ	90	20	900 000
3	Начислен НДС (1 180 000 х 18 / 118)	90	68	180 000
4	Начислен платеж в республиканский фонд ((1 180 000 - 180 000) х 1 %)	90	68	10 000
5	Отражен финансовый результат от реализации выполненных работ (1 180 000 - 900 000 - 180 000 - 10 000)	90	99	90 000
Бухгалтерские записи по приобретению строительных материалов
6	Отражено поступление строительных материалов (1 180 000 - 180 000)	10-8	60	1 000 000
7	Отражен НДС по поступившим строительным материалам	18	60	180 000
8	Принята к вычету сумма НДС по полученным строительным материалам	68	18	180 000
Бухгалтерские записи по договору в пользу третьего лица
9	Отражен зачет задолженности	60	62	1 180 000

Учет у организации «Б»
№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Бухгалтерские записи по принятым работам, связанным с ремонтом офиса
1	Отражено принятие работ по ремонту офиса (без НДС) (1 180 000 - 180 000)	20 (44 и др.)	60	1 000 000
2	Отражен НДС по принятым работам	18	60	180 000
Бухгалтерские записи по договору в пользу третьего лица
3	Оплачено организации «В» за выполненные работы по ремонту офиса (на основании дополнительного соглашения)	76	51	1 180 000
4	Отражен зачет задолженности	60	76	1 180 000
5	Принята к вычету сумма НДС по выполненным и оплаченным работам	68	18	180 000

Учет у организации «В»
№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Бухгалтерские записи по реализации готовой продукции (строительных материалов)
1	Отражена выручка от реализации строительных материалов	62	90	1 180 000
2	Отражена фактическая себестоимость готовой продукции	90	43	800 000
3	Начислен НДС (1 180 000 х 18 / 118)	90	68	180 000
4	Начислен платеж в республиканский фонд ((1 180 000 - 180 000) х 1 %)	90	68	10 000
5	Отражен финансовый результат от реализации готовой продукции (1 180 000 - 800 000 - 180 000 - 10 000)	90	99	190 000
Бухгалтерские записи по договору в пользу третьего лица
6	Отражено поступление денежных средств за реализованную готовую продукцию от третьего лица	51	76	1 180 000
7	Отражен зачет задолженности	76	62	1 180 000

3. Перевод долга

В соответствии со ст.362 ГК РБ перевод должником своего долга на другое лицо допускается лишь с согласия кредитора.

К форме перевода долга применяются правила, содержащиеся в пп.1 и 2 ст.360 ГК РБ, а именно:

- перевод долга, основанный на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должен быть совершен в соответствующей письменной форме;

- перевод долга по сделке, требующей государственной регистрации, должен быть зарегистрирован в порядке, установленном для регистрации этой сделки, если иное не установлено законодательством.

Статьей 363 ГК РБ установлено, что новый должник вправе выдвигать против требования кредитора возражения, основанные на отношениях между кредитором и первоначальным должником.

Основные признаки перевода долга:

- перевод долга оформляется при помощи отдельного договора (соглашения);

- обязательства первоначального должника прекращаются в момент заключения договора (соглашения) о переводе долга;

- все первичные документы, связанные с исполнением основного обязательства, оформляются между кредитором и новым должником без участия первоначального должника;

- перевод долга допускается лишь с согласия кредитора.

Днем зачисления денежных средств по товарам (работам, услугам), имущественным правам, по которым переведен долг, признается день перевода долга (п.11 ст.10 Закона № 1319-XII).

Следовательно, при заключении договора перевода долга:

- если организация определяет выручку «по отгрузке», то днем для целей исчисления НДС будет являться день отгрузки товаров (работ, услуг);

- если организация определяет выручку «по оплате», то днем для целей исчисления НДС будет являться день перевода долга, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Согласно п.6 ст.16 Закона № 1319-XII при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым переведен долг, вычету у организаций, определяющих выручку по мере оплаты, подлежат суммы налога, выделенные продавцом плательщику соответственно на дату перевода долга.

При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с переводом долга, необходимо учитывать конкретные условия сделок, заключаемых между всеми сторонами договора (соглашения).

Рассмотрим на примере порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операции, связанной с переводом долга у всех его участников.

Пример

Организация «А» (первоначальный должник) приобрела у организации «Б» (кредитор) по договору купли-продажи сырье на сумму 1 180 000 руб. (в т.ч. НДС - 180 000 руб.). Ранее организация «А» (первоначальный должник) поставила организации «В» продукцию на сумму 1 180 000 руб. (в т.ч. НДС - 180 000 руб.). Фактическая себестоимость реализованной продукции составила 900 000 руб.

Организация «А» с согласия организации «Б» перевела свой долг на организацию «В» по договору о переводе долга. На основании соглашения о переводе долга организация «В» погашает задолженность организации «А» перед организацией «Б». Организация «В» перечислила на расчетный счет организации «А» сумму в размере 1 180 000 руб.

В соответствии с учетной политикой выручка от реализации товара (продукции) отражается в бухгалтерском учете:

- у организации «А» - по мере отгрузки, а учет товара ведется по покупным ценам;

- у организации «Б» - по мере оплаты.

Фактическая себестоимость реализованного организацией «Б» товара (сырья) составила 900 000 руб.

Учет у организации «А» (первоначального должника)
№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Бухгалтерские записи по отгрузке продукции организации «В»
1	Отражена выручка от реализации продукции	62	90	1 118 000
2	Отражена фактическая себестоимость реализованной продукции	90	43	900 000
3	Начислен НДС (1 180 000 х 18 / 118)	90	68	180 000
4	Начислен платеж в республиканский фонд ((1 180 000 - 180 000) х 1 %)	90	68	10 000
5	Отражен финансовый результат от реализации продукции (1 180 000 - 900 000 - 180 000 - 10 000)	90	99	90 000
Бухгалтерские записи по приобретению сырья у организации «Б»
6	Отражено поступление сырья от организации «Б» (без НДС) (1 180 000 - 180 000)	10	60	1 000 000
7	Отражен НДС по поступившему сырью	18	60	180 000
8	Принята к вычету сумма НДС по полученному сырью	68	18	180 000
Бухгалтерские записи в соответствии с договором перевода долга
9	Отражен перевод долга на организацию «В» (с согласия организации «Б»)	60	62	1 180 000

Учет у организации «В» (нового должника)
№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Бухгалтерские записи по приобретению товара у организации «А»
1	Отражено поступление товара (без НДС) (1 180 000 - 180 000)	41	60	1 000 000
2	Отражен НДС по поступившему товару	18	60	180 000
Бухгалтерские записи по договору перевода долга
3	Оплачен товар по договору перевода долга (с согласия организации «Б»)	76	51	1 180 000
4	Отражен зачет задолженности по договору перевода долга (с согласия организации «Б»)	60	76	1 180 000
5	Принята к вычету сумма НДС по полученному и оплаченному товару	68	18	180 000

Учет у организации «Б» (кредитора)
№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Бухгалтерские записи по отгрузке товара организации «А»
1	Отражена отгрузка товара	45	41	900 000
Бухгалтерские записи по договору перевода долга и отражении выручки от реализации товара (вариант 1)
2	Отражено поступление денежных средств по договору перевода долга от организации «В» (с согласия организации «Б»)	51	76	1 180 000
3	Отражен зачет задолженности по договору перевода долга	76	62	1 180 000
4	Отражена выручка от реализации товара	62	90	1 180 000
5	Отражена фактическая себестоимость реализованного товара	90	45	900 000
6	Начислен НДС (1 180 000 х 18 / 118)	90	68	180 000
7	Начислен платеж в республиканский фонд ((1 180 000 - 180 000 - 900 000) х 1 %)	90	68	1 000
8	Отражен финансовый результат от реализации товара (без учета расходов на реализацию) (1 180 000 - 900 000 - 180 000 - 1 000)	90	99	99 000
Бухгалтерские записи по договору перевода долга и отражении выручки от реализации товара (вариант 2)
9	Отражена выручка от реализации товара (с учетом договора перевода долга)	51	90	1 180 000
10	Отражена фактическая себестоимость отгруженного товара	90	45	900 000
11	Начислен НДС (1 180 000 х 18 / 118)	90	68	180 000
12	Начислен платеж в республиканский фонд ((1 180 000 - 180 000 - 900 000) х 1 %)	90	68	1 000
13	Отражен финансовый результат от реализации товара (без учета расходов на реализацию) (1 180 000 - 900 000 - 180 000 - 1 000)	90	99	99 000

4. Исполнение обязательств третьими лицами

В соответствии со ст.294 ГК РБ исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, если из законодательства, условий обязательства или его существа не вытекает обязанности должника исполнить обязательство лично. В этом случае кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника, третьим лицом.

Основными признаками исполнения обязательства третьим лицом являются:

- обязательство должника может быть осуществлено третьим лицом на основании договора или письма с просьбой произвести исполнение обязательства, т.е. отгрузить товар, выполнить работы, оплатить ранее отгруженный товар (выполненные работы, оказанные услуги) получателю;

- во всех первичных документах делается ссылка на то, что исполнение осуществляется за должника;

- должник остается обязанным перед кредитором до того момента, пока обязательство не будет исполнено третьим лицом. Должник и кредитор составляют акт сверки расчетов по договору (либо иной документ) с указанием на то, что обязательство было исполнено третьим лицом;

- кредитор обязан принять исполнение договора от третьего лица, если из договора или самого существа обязательства не следует обязанность должника исполнить обязательство лично.

Согласно п.6 ст.16 Закона № 1319-XII при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, расчеты за которые произведены третьими лицами, вычету подлежат в установленном порядке суммы налога, выделенные продавцом плательщику на дату погашения долга перед продавцом третьими лицами.

Рассмотрим на конкретном примере порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операции, связанной с исполнением обязательств третьим лицом у всех его участников.

Пример

Организация «А» (должник) по договору купли-продажи приобрела товар на сумму 1 180 000 руб., в т.ч. НДС - 180 000 руб.

В связи с финансовыми затруднениями организация «А» (заемщик) заключила договор займа с заимодавцем «В» (третьим лицом) на сумму 1 180 000 руб. В соответствии с договором займа заимодавец (третье лицо) погашает задолженность перед организацией - поставщиком «С» (кредитором) за полученный организацией «А» товар.

Согласно учетной политике у организации «А» выручка от реализации товаров (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете по мере оплаты.

Учет у организации «А» (должника)
№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Бухгалтерские записи по приобретению товара
1	Отражено поступление товара (без НДС) (1 180 000 - 180 000)	41	60	1 000 000
2	Отражен НДС по поступившему товару	18	60	180 000
Бухгалтерские записи по договору займа (исполнение обязательства третьим лицом)
3	Отражено исполнение обязательств третьим лицом по оплате поставщику за полученный товар	60	66	1 180 000
4	Принята к вычету сумма НДС по полученному и оплаченному товару (согласно данным о перечислении денежных средств третьей стороной)*	68	18	180 000

* Если организация определяет выручку от реализации товаров (работ, услуг) «по отгрузке», то НДС будет вычитаться независимо от даты погашения долга перед продавцом третьим лицом.

Учет у организации «В» (третьей стороны-заимодавца)

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражено перечисление денежных средств в счет предоставления займа по указанным заемщиком реквизитам

1 180 000

Учет у организации «С» (кредитора)
№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Отражена выручка от реализации продукции	62	90	1 180 000
2	Отражено поступление денежных средств от третьего лица	51	76	1 180 000
3	Отражен зачет задолженности (на основании акта сверки расчетов)	76	62	1 180 000

В заключение хотелось бы отметить, что в соответствии с п.1 Указа Президента РБ от 15.08.2005 № 373 «О некоторых вопросах заключения договоров и исполнения обязательств на территории Республики Беларусь» (далее - Указ № 373) на территории Республики Беларусь с 1 августа 2005 г. по 31 декабря 2008 г. при осуществлении предпринимательской деятельности организации и индивидуальные предприниматели, если иное не установлено Президентом РБ, не имели права:

заключать договоры мены, а также прекращать обязательства по возмездным договорам новацией, предоставлением взамен исполнения отступного без поступления в установленном порядке денежных средств организации, индивидуальному предпринимателю;

прекращать обязательства без поступления в установленном порядке денежных средств организации, индивидуальному предпринимателю с превышением предельных нормативов прекращения обязательств, ежегодно утверждаемых Советом Министров РБ по согласованию с Президентом РБ.

Установленные ограничения не применялись:

в случаях, когда деятельность по заключению договоров мены не является предпринимательской, поскольку имеет разовый характер и не направлена непосредственно на извлечение прибыли;

при расчетах с бюджетом, в т.ч. по налогам, сборам (пошлинам) и другим обязательным платежам;

при расчетах векселями Правительства РБ и Национального банка РБ;

при расчетах за услуги по транзиту и транспортировке природного газа, поставляемого ОАО «Газпром»;

при зачете встречных однородных требований по договорам купли-продажи, подряда, возмездного оказания услуг в связи с использованием товаров (работ, услуг) в собственном производстве;

в случае прекращения обязательства без поступления в установленном порядке денежных средств организации, индивидуальному предпринимателю в связи с невозможностью его исполнения либо на основании акта государственного органа;

при расчетах по погашению банкам банковских кредитов и процентов за пользование ими.

Письмом от 17.10.2005 № 20-01-10/9020 «О прекращении обязательств без поступления денежных средств» Министерство экономики РБ разъяснило, что Указом № 373 не были запрещены перевод долга, уступка требования или исполнение обязательства третьим лицом, поскольку перемена лиц в обязательстве не является формой прекращения обязательств ни для одной из сторон. К правоотношениям, подпадающим под действие Указа № 373, относились в данном случае взаимоотношения меняющихся сторон обязательств - первоначального и нового должника, первоначального и нового кредитора, так как чаще всего перемена лиц связана с задолженностью нового должника перед первоначальным и первоначального кредитора перед новым и имеет своей целью прекращение этих обязательств зачетом однородных встречных требований, который ограничивался Указом № 373.

30.01.2009 г.

Татьяна Деркачева, аудитор

От редакции: С 1 января 2010 г. Закон РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» на основании Закона РБ от 29.12.2009 № 72-З утратил силу.

В Гражданский кодекс РБ от 07.12.1998 № 218-З на основании законов РБ от 28.12.2009 № 96-З (с 15 февраля 2010 г.), от 28.12.2009 № 97-З (с 15 июля 2010 г.), от 16.07.2010 № 172-З (с 1 января 2011 г.), от 10.01.2011 № 241-З (с 31 января 2011 г.), от 15.07.2010 № 167-З (с 3 февраля 2011 г.) и от 03.07.2011 № 285-З (с 23 июля 2011 г.) внесены изменения и дополнения.

С 1 января 2012 г. постановление Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» на основании постановления Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 утратило силу.