Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
УЧЕТ ПРИСОЕДИНЕННОЙ СТОИМОСТИ И КАПИТАЛЬНЫХ УЛУЧШЕНИЙ ПРЕДМЕТА ЛИЗИНГА У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ
Существенные условия договора лизинга
Существенными условиями договора финансовой аренды (лизинга), помимо существенных условий, установленных в соответствии с законодательством, являются:
• предмет лизинга (его наименование, количественные и иные характеристики, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче в лизинг);
• указание на сторону договора, осуществляющую выбор предмета лизинга и продавца;
• стоимость предмета лизинга;
• размер либо порядок определения размера, способ и периодичность внесения платы лизингодателю за приобретение и предоставление лизингополучателю во временное владение и пользование предмета лизинга (лизинговых платежей);
• выкупная стоимость предмета лизинга, если условие о его выкупе предусмотрено условиями договора;
• указание на сторону, осуществляющую учет предмета лизинга на балансе в составе активов;
• срок временного владения и пользования предметом лизинга (часть вторая подп.1.8 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 25.02.2014 № 99 «О вопросах регулирования лизинговой деятельности»; далее - Указ № 99).
Как видим, Указ № 99 не ставит в зависимость учет предмета лизинга на балансе лизингодателя либо лизингополучателя в зависимость от срока лизинга и от того, завершается договор выкупом предмета лизинга или его возвратом.
Правила осуществления лизинговой деятельности, утвержденные постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 18.08.2014 № 526 (далее - Правила № 526), содержат понятия видов лизинга (п.4). Как и Указ № 99, Правила № 526 также не оговаривают условия учета предмета лизинга на балансе лизингодателя либо лизингополучателя в зависимости от срока договора лизинга и от того, заканчивается договор выкупом или возвратом предмета лизинга.
Бухгалтерский учет лизинговых операций
Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Финансовая аренда (лизинг)», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2018 № 73 (далее - Национальный стандарт № 73), дополнительно введены понятия:
• долгосрочный лизинг - лизинг, при котором лизингодатель предоставляет лизингополучателю предмет лизинга во временное владение и пользование по договору лизинга на срок не менее 1 года (абзац 2 части первой п.2);
• краткосрочный лизинг - лизинг, при котором лизингодатель предоставляет лизингополучателю предмет лизинга во временное владение и пользование по договору лизинга на срок менее 1 года (абзац 3 части первой п.2).
Лизинг классифицируется как долгосрочный или краткосрочный лизинг на дату заключения договора лизинга (часть вторая п.2 Национального стандарта № 73).
Бухгалтерский учет операций по договору лизинга, установленный Национальным стандартом № 73, зависит от того, классифицируется лизинг как долгосрочный или краткосрочный.
Национальным стандартом № 73 предусмотрено, что предмет лизинга учитывается:
• при долгосрочном лизинге - на балансе лизингополучателя. При этом договор может как заканчиваться, так и не заканчиваться выкупом предмета лизинга;
• при краткосрочном лизинге - на балансе лизингодателя. Договор заканчивается возвратом предмета лизинга.
То есть нормы Национального стандарта № 73 входят в противоречие с нормами Указа № 99 и Правил № 526.
Изменения в порядке исчисления налога на добавленную стоимость по договорам лизинга в 2019 году
Объектами обложения НДС признаются обороты по передаче лизингодателем предмета договора финансовой аренды (лизинга) (далее - предмет лизинга) лизингополучателю (подп.1.1.5 п.1 ст.115 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).
Для целей исчисления НДС передача в финансовую аренду (лизинг) имущества по договору финансовой аренды (лизинга), предусматривающему возврат предмета лизинга по завершении предусмотренного договором финансовой аренды (лизинга) срока временного владения и пользования, является оборотом по реализации услуг (подп.7.2 п.7 ст.115 НК).
Передача имущества в финансовую аренду (лизинг) по договору финансовой аренды (лизинга), предусматривающему выкуп предмета лизинга, является оборотом по реализации (подп.7.4 п.7 ст.115 НК):
• товара - в части контрактной стоимости предмета лизинга, по которой предмет лизинга передан. Контрактная стоимость предмета лизинга включает в том числе выкупную стоимость;
• услуг - в части вознаграждения (дохода) лизингодателя и инвестиционных расходов лизингодателя, за исключением инвестиционных расходов, возмещаемых в стоимости предмета лизинга.
При передаче предмета лизинга в финансовую аренду (лизинг) днем передачи признается (п.9 ст.121 НК):
• в части платежа, уплаченного лизингополучателем до начала срока временного владения и пользования предметом лизинга, - день фактической передачи предмета лизинга лизингополучателю. Настоящее положение применяется, если вся сумма указанного платежа признается в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга) первым лизинговым платежом;
• в части лизинговых платежей - последний день каждого месяца, к которому относится лизинговый платеж по такой передаче, но не ранее даты фактической передачи предмета лизинга лизингополучателю;
• в части выкупной стоимости, если договором финансовой аренды (лизинга) предусмотрен выкуп предмета лизинга, - дата наступления срока погашения выкупной стоимости, установленная договором финансовой аренды (лизинга).
При аренде (финансовой аренде (лизинге)) объектов аренды (предметов лизинга) налоговые вычеты производятся на основании электронных счетов-фактур, полученных от арендодателя (лизингодателя), при условии их подписания арендатором (лизингополучателем) электронной цифровой подписью (подп.5.7 п.5 ст.132 НК).
При приобретении на территории Республики Беларусь предметов лизинга по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные в части контрактной стоимости предмета лизинга, принимаются к вычету:
• в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам;
• исходя из даты получения предмета лизинга, определяемой в соответствии с п.9 ст.121 НК (п.7 ст.133 НК).
Порядок обложения НДС доходов по договору лизинга, который заканчивается выкупом, соответствует порядку отражения долгосрочного лизинга, то есть лизинга сроком более года, установленного Национальным стандартом № 73.
Это не противоречит и порядку налогообложения прибыли.
В том случае, когда договор лизинга не заканчивается выкупом, порядок налогообложения соответствует порядку отражения в бухгалтерском учете, установленном Национальным стандартом № 73 для краткосрочного лизинга, то есть лизинга со сроком до 1 года.
На практике же может иметь место как долгосрочный лизинг без выкупа, так и краткосрочный с выкупом.
 |
Справочно Договор лизинга считается предусматривающим условие о выкупе предмета лизинга, если им устанавливается обязанность лизингополучателя выкупить предмет лизинга по окончании срока лизинга по выкупной стоимости предмета лизинга либо возместить в составе лизинговых платежей всю сумму инвестиционных расходов лизингодателя, с учетом которых определена стоимость предмета лизинга (п.8 Правил № 526). |
Таким образом, имеет место коллизия Национального стандарта № 73 и НК, Указа № 99, Правил № 526.
При отражении в бухгалтерском учете лизинговых операций следует также руководствоваться:
• в части определения лизингополучателем стоимости получаемого предмета лизинга и определения дохода по лизинговым операциям у лизингодателя - Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее - Национальный стандарт № 69).
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61. Комментарии см. здесь; |
• при отражении курсовых разниц - Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102;
• в части начисления амортизации предмета лизинга - Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6).
Нормы Инструкции № 37/18/6 и Национального стандарта № 69 не противоречат НК и Указу № 99.
Таким образом, учитывая порядок налогообложения, установленный НК, и нормы Указа № 99, сторонам договора целесообразно:
1) при заключении договора лизинга с правом выкупа предмета лизинга предусматривать учет предмета лизинга на балансе лизингополучателя независимо от срока договора.
При этом отражать в бухгалтерском учете лизинговые операции следует в порядке, установленном Национальным стандартом № 73 для долгосрочного лизинга;
2) при заключении договора лизинга, который заканчивается возвратом предмета лизинга, предусматривать учет предмета лизинга на балансе лизингодателя независимо от срока договора.
При этом отражать в бухгалтерском учете лизинговые операции следует в порядке, установленном Национальным стандартом № 73 для краткосрочного лизинга.
|
|
Справочно Законы, декреты и указы Президента Республики Беларусь имеют большую юридическую силу по отношению к постановлениям Палаты представителей Национального собрания Республики Беларусь, постановлениям Совета Республики Национального собрания Республики Беларусь, нормативным правовым актам Совета Министров Республики Беларусь, Верховного Суда Республики Беларусь, Генеральной прокуратуры, а также к иным нормативным правовым актам (п.4 ст.23 Закона Республики Беларусь от 17.07.2018 № 130-З «О нормативных правовых актах»). Следовательно, Указ № 99 и НК имеют большую юридическую силу, чем Правила № 526 и Национальный стандарт № 73. |
Рассмотрим порядок учета присоединенной стоимости предмета лизинга и капитальных улучшений предмета лизинга у лизингополучателя.
Долгосрочный лизинг с правом выкупа: предмет лизинга на балансе лизингополучателя
Принятие к учету предмета лизинга у лизингополучателя отражается записями (п.11 Национального стандарта № 73):
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Отражена стоимость получаемого от лизингодателя предмета лизинга без НДС | ||
| Отражена сумма НДС по контрактной стоимости предмета лизинга (исчисленная лизингодателем по курсу на дату передачи предмета лизинга) |
76 | |
| Отражены затраты лизингополучателя на доставку предмета лизинга и доведение его до состояния, пригодного к использованию |
08 |
Первоначальная стоимость переводимого в состав основных средств предмета лизинга, равная сумме стоимости предмета лизинга и затрат на его доставку и доведение до состояния, пригодного к использованию, отражается: Д-т 01 «Основные средства» - К-т 08 «Вложения в долгосрочные активы»
Однако представляется, что до выкупа предмета лизинга контактная стоимость и присоединенная стоимость должны учитываться на отдельных субсчетах. В бухгалтерском учете записи должны быть следующими:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Отражена в составе основных средств контактная стоимость предмета лизинга без НДС |
08-3 «Контрактная стоимость предмета лизинга» | |
| Отражены затраты лизингополучателя на доставку предмета лизинга и доведение его до состояния, пригодного к использованию (присоединенная стоимость) |
01-1/1 отдельный субсчет второго порядка к субсчету 01-1 |
08-3/1 отдельный субсчет второго порядка к субсчету 08-3 |
Это связано с тем, что:
• предмет лизинга является до его выкупа собственностью лизингодателя (часть вторая п.15 Правил № 526);
• присоединенная стоимость является собственностью лизингополучателя;
• амортизация по контрактной и присоединенной стоимости начисляется по-разному.
Амортизационные отчисления по объекту лизинга производятся ежемесячно в течение срока договора лизинга либо лизингополучателем принятыми в соответствии с условиями договора способами и методами исходя из амортизируемой стоимости объекта лизинга, размеров и периодичности перечисления лизинговых платежей, установленных договором лизинга, независимо от формы лизинга, за исключением случаев, установленных п.54 Инструкции № 37/18/6 (абзац 2 части первой п.51 Инструкции № 37/18/6).
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться гл.5 Инструкции № 37/18/6 с изменениями, внесенными постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 25.11.2021 № 16/53/97. |
Начисление амортизации по объектам лизинга начинается с месяца их ввода в эксплуатацию лизингополучателем. Если договором лизинга предусмотрено начисление амортизации до ввода объекта лизинга в эксплуатацию, амортизационные отчисления в соответствии с графиком лизинговых платежей относятся на расходы будущих периодов и включаются в затраты на производство, расходы на реализацию, прочие расходы по текущей деятельности, прочие расходы в месяце ввода объекта лизинга в эксплуатацию (часть вторая п.51 Инструкции № 37/18/6).
Амортизируемая за срок договора стоимость объекта лизинга устанавливается с учетом требований законодательства договором по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем. При этом за срок действия договора как лизингодатель, так и лизингополучатель имеют право производить начисление амортизации в сумме, не превышающей разницу между контрактной стоимостью объекта лизинга и его выкупной (остаточной) стоимостью, определяемой условиями договора (п.52 Инструкции № 37/18/6).
Расходы, отражаемые лизингополучателем в виде присоединенной стоимости (затрат по доставке, монтажу и установке, а также других расходов, связанных с приобретением и созданием основных средств) полученного по договору лизинга объекта основных средств, амортизируются с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию данного объекта. Амортизация осуществляется с использованием срока полезного использования, установленного в диапазоне от срока, оставшегося до окончания договора лизинга, до верхней границы диапазона срока полезного использования для основного объекта лизинга, установленного в соответствии с Инструкцией № 37/18/6, до выкупа, возврата или выбытия объекта (часть четвертая п.57 Инструкции № 37/18/6).
В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается записями:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Отражена начисленная амортизация по контрактной стоимости предмета лизинга в размерах, предусмотренных договором | ||
| Отражена амортизация, начисленная по присоединенной стоимости предмета лизинга за срок договора лизинга |
20, 25, 26, 44 |
02-1/1 |
| При выкупе предмета лизинга: - отражен предмет лизинга в составе собственных средств |
01 |
01-1, 01-1/1 |
| - отражена начисленная амортизация по контрактной и присоединенной стоимости предмета лизинга |
02-1, 02-1/1 |
02 |
Затраты на отделимые и неотделимые улучшения предмета лизинга
У лизингополучателя могут быть затраты на отделимые и неотделимые улучшения предмета лизинга.
Затраты лизингополучателя на отделимые и неотделимые улучшения предмета лизинга отражаются: Д-т 08 «Вложения в долгосрочные активы» - К-т 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.
Затраты на отделимые и неотделимые улучшения предмета лизинга, учтенные на счете 08, списываются с этого счета в дебет счета 01 «Основные средства»
Первоначальная стоимость приобретаемого в собственность лизингополучателем предмета лизинга, стоимость его отделимых и неотделимых улучшений отражаются внутренними записями по счету 01. Суммы накопленной амортизации предмета лизинга, его отделимых и неотделимых улучшений отражаются внутренними записями по счету 02 «Амортизация основных средств»
 |
Обратите внимание! На счете 08 следует отражать отделимые и неотделимые улучшения только в том случае, если они относятся к реконструкции либо модернизации, которые изменяют первоначальную стоимость основных средств (п.14 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26; далее - Инструкция № 26). При этом учитывать их до выкупа либо возврата предмета лизинга нужно также отдельно, как от контрактной стоимости предмета лизинга, так и от присоединенной стоимости, отражающей затраты по доставке и монтажу. |
Капитальные затраты, осуществляемые лизингополучателем, изменяющие стоимость полученных в лизинг объектов основных средств, подлежащих по истечении договора лизинга возврату лизингодателю, возмещаются лизингодателем на условиях договора лизинга либо лизингополучателем путем ежемесячного начисления по ним амортизации на условиях договора лизинга в соответствии с Инструкцией № 37/18/6 (часть вторая п.57 Инструкции № 37/18/6).
Если договором возмещение неотделимых улучшений объектов лизинга, подлежащих по окончании срока договора возврату, не предусмотрено, то стоимость, недоамортизированная на дату окончания срока договора лизинга, включается лизингополучателем в состав прочих расходов (часть третья п.57 Инструкции № 37/18/6).
Расходы лизингополучателя в виде капитальных затрат на неотделимые улучшения объекта основных средств амортизируются с месяца, следующего за месяцем начала использования указанных улучшений. Амортизация осуществляется с использованием срока полезного использования, установленного в диапазоне от срока, оставшегося до окончания договора лизинга, до верхней границы диапазона срока полезного использования для основного объекта лизинга, установленного в соответствии с Инструкцией № 37/18/6, до выкупа, возврата или выбытия объекта (часть четвертая п.57 Инструкции № 37/18/6).
По капитальным улучшениям в бухгалтерском учете производятся записи:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Отражены затраты на отделимые и неотделимые капитальные улучшения |
08-3/2 |
10, 60, 69, 70, 76 и др. |
| Отражен «входной» НДС по затратам на отделимые и неотделимые капитальные улучшения |
18 |
60, 76 |
| Затраты на отделимые и неотделимые улучшения отражены как собственные основные средства |
01-1/2 |
08-3/2 |
| Отражено начисление амортизации капитальных улучшений |
20, 25, 26, 44 |
02-1/2 |
| При выкупе предмета лизинга: - отражены капитальные улучшения |
01 |
01-1/2 |
| - отражена сумма амортизации, начисленной по капитальным улучшениям |
02-1/2 |
02 |
По договорам, предусматривающим выкуп предмета лизинга, на практике могут иметь место ситуации, приводящие к внесению изменений в договор, согласно которым предмет лизинга возвращается лизингодателю до окончания срока договора либо по его окончании.
При возврате лизингодателю предмета лизинга по истечении или до истечения срока лизинга производятся записи (п.15 Национального стандарта № 73):
| Содержание операции | Дебет | Кредит | |||||||||
| Списана сумма начисленной амортизации по контрактной стоимости предмета лизинга |
02-1 |
01-1 | |||||||||
| Отражена остаточная стоимость контрактной стоимости предмета лизинга |
01-1 | ||||||||||
| Отражена сумма НДС, относящаяся к стоимости предмета лизинга, фактически не погашенной лизингополучателем в составе лизинговых платежей, срок погашения которых не наступил, и выкупной стоимости предмета лизинга (если договором лизинга предусмотрено условие о выкупе предмета лизинга) |
76 |
18 | |||||||||
| Отражено списание кредиторской задолженности перед лизингодателем по лизинговым платежам в части стоимости предмета лизинга и выкупной стоимости предмета лизинга (если договором лизинга предусмотрено условие о выкупе предмета лизинга), за вычетом кредиторской задолженности перед лизингодателем, не погашенной в установленный срок, а также кредиторской задолженности перед лизингодателем, установленный срок погашения которой продлен |
76 |
91-1 | |||||||||
| Примечание. В НК ничего не сказано про обложение НДС в случае возврата предмета лизинга по договорам, по которым предусматривался выкуп предмета лизинга. Но поскольку собственником предмета лизинга в течение срока договора является лизингодатель (часть вторая п.15 Правил № 526), возврат предмета лизинга его собственнику для лизингополучателя не является реализацией и не подлежит налогообложению. Представляется также, что в случае возврата предмета лизинга по договору, которым предусматривался выкуп предмета лизинга, порядок налогообложения доходов лизингодателя, полученных до внесения изменений в договор, и вычет НДС у лизингополучателя изменяться не должен, поскольку он соответствовал НК. Порядок исчисления НДС должен измениться с момента внесения изменений в договор | |||||||||||
| Отражены затраты лизингополучателя, связанные с возвратом предмета лизинга |
91-4 |
10, 60, 69, 70, 76 и др. | |||||||||
| Примечание. В Национальном стандарте № 73 ничего не сказано про порядок отражения присоединенной стоимости в случае возврата предмета лизинга, поскольку ее включили в первоначальную стоимость предмета лизинга на основании части третьей п.11 Национального стандарта № 73. Однако если в присоединенной стоимости отражены только затраты по доставке, монтажу, установке, государственной регистрации предмета лизинга и т. п., то такие затраты не могут быть переданы лизингодателю. Недоамортизированную стоимость присоединенной стоимости следует списать у лизингополучателя. При этом, поскольку оборот по передаче присоединенной стоимости отсутствует, объекта обложения НДС не возникает. «Входной» НДС принимается к вычету. Нормы подп.24.15 п.24 ст.133 НК на основные средства (присоединенная стоимость - это основное средство) не распространяются. Представляется, что списание присоединенной стоимости следует отразить записями:
Можно ли учесть при налогообложении прибыли сумму недоамортизированной присоединенной стоимости в составе затрат? Представляется, что нельзя, поскольку предмет лизинга не будет больше использоваться лизингополучателем. При налогообложении прибыли в составе затрат учитываются амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации (подп.2.1 п.2 ст.170 НК). В состав внереализационных расходов включаются: - расходы на ликвидацию, списание основных средств, нематериальных активов, выводимых из эксплуатации (включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, расходы на демонтаж, разборку, вывоз демонтированного, разобранного имущества) (подп.3.16 п.3 ст.175 НК); - другие расходы, потери, убытки плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Такие расходы отражаются не ранее даты их фактического осуществления (возникновения) (подп.3.52 п.3 ст.175 НК). При возврате предмета лизинга фактически происходит вывод из эксплуатации и списание присоединенной стоимости, которая является собственным основным средством лизингополучателя. Поэтому представляется, что сумма недоамортизированной присоединенной стоимости может быть учтена в составе внереализационных расходов | |||||||||||
|
Списание и передача капитальных улучшений | |||||||||||
| Списана остаточная стоимость неотделимых улучшений предмета лизинга, не возмещаемая лизингодателем |
91-4 |
01-1/2 | |||||||||
| Исчислен НДС по безвозмездной передаче (данная запись, как и другие, касающиеся налогообложения, в Национальном стандарте № 73 отсутствует) |
91-2 |
||||||||||
| Примечание. Поскольку неотделимые улучшения фактически передаются лизингодателю, но безвозмездно, то возникает объект обложения НДС (подп.1.1.3 п.1 ст.115 НК). Налоговой базой будет остаточная стоимость передаваемых неотделимых улучшений. Справочно При безвозмездной передаче объектов основных средств и нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, налоговая база определяется исходя из их остаточной стоимости.Остаточная стоимость и цена приобретения принимаются на дату безвозмездной передачи с учетом переоценок (уценок), проводимых в соответствии с законодательством (части вторая и третья п.14 ст.120 НК). При налогообложении прибыли безвозмездная передача в составе выручки не отражается (часть вторая п.1 ст.168 НК), но и стоимость безвозмездно переданного актива в составе затрат не учитывается (подп.1.20 п.1 ст.173 НК). Справочно В выручку не включается стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу (часть вторая п.1 ст.168 НК).При налогообложении не учитывается остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов при их безвозмездной передаче, суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного по этой безвозмездной передаче, а также затраты на такую безвозмездную передачу (подп.1.20 п.1 ст.173 НК) | |||||||||||
| Списана остаточная стоимость отделимых и неотделимых улучшений предмета лизинга, возмещаемая лизингодателем |
91-4 |
01-1/2 | |||||||||
| Отражена сумма возмещения лизингодателем стоимости отделимых и неотделимых улучшений |
91-1 | ||||||||||
| Отражено исчисление НДС по реализации улучшений лизингодателю |
91-2 |
68-2 | |||||||||
| Отражена оплата лизингодателем стоимости улучшений |
62 | ||||||||||
Краткосрочный лизинг без права выкупа: предмет лизинга на балансе лизингодателя
При краткосрочном лизинге у лизингополучателя производятся записи:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Отражена стоимость получаемого от лизингодателя предмета лизинга (п.19 Национального стандарта № 73) |
- | |
| Отражены затраты лизингополучателя на доставку предмета лизинга и доведение его до состояния, пригодного к использованию (п.20 Национального стандарта № 73) |
26, 44 |
10, 60, 69, 70, 76 |
Национальным стандартом № 73 не предусмотрены записи по отражению создаваемых капитальных вложений в предмет лизинга при краткосрочном лизинге.
Однако на практике это может иметь место.
Статьей 594 Гражданского кодекса Республики Беларусь установлено, что:
• произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды (п.1);
• в случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, неотделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды (п.2);
• стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законодательством (п.3);
• улучшения арендованного имущества, как отделимые, так и неотделимые, произведенные за счет амортизационных отчислений от этого имущества, являются собственностью арендодателя (п.4).
Представляется, что на основании ст.596 вышеназванного Кодекса эти же нормы применимы и к предмету лизинга.
В соответствии с п.22 Инструкции № 26 капитальные вложения в арендованные основные средства отражаются записями:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Отражены суммы произведенных арендатором капитальных вложений в арендованные основные средства |
08 |
10, 60, 69, 70, 76 и др. |
| Отражены суммы капитальных вложений, если в соответствии с договором аренды арендатор передает произведенные вложения в арендованные основные средства арендодателю до их принятия к бухгалтерскому учету в качестве основных средств |
91-4 |
08 |
| Отражены суммы капитальных вложений, подлежащие возмещению лизингодателем |
62, 76 |
91-1 |
| Отражены суммы капитальных вложений, если в соответствии с договором аренды арендатор не передает арендодателю произведенные вложения в арендованные основные средства |
01-1/2 |
08 |
| Начислена амортизация капитальных улучшений (в соответствии с п.57 Инструкции № 37/18/6) |
26, 44 |
02 |
На основании вышеизложенного при возврате предмета лизинга производятся записи:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Списана контрактная стоимость предмета лизинга |
- |
001 |
| Списана сумма начисленной амортизации по капитальным улучшениям за срок их использования |
02-1/2 |
01-1/2 |
| Списана остаточная стоимость капитальных неотделимых улучшений предмета лизинга, не возмещаемая лизингодателем |
91-4 |
01-1/2 |
| Исчислен НДС по безвозмездной передаче капитальных вложений |
91-2 |
68-2 |
| Списана остаточная стоимость отделимых и неотделимых улучшений предмета лизинга, возмещаемая лизингодателем |
91-4 |
01-1/2 |
| Отражена сумма возмещения лизингодателем стоимости отделимых и неотделимых капитальных улучшений |
62 |
91-1 |
| Отражено исчисление НДС по реализации капитальных улучшений лизингодателю |
91-2 |
68-2 |
| Отражена оплата лизингодателем стоимости капитальных улучшений |
51 |
62 |
28.02.2019
Валентина Прохожая, экономист