Материал помещен в архив

УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

Наниматели всех форм собственности обязаны соблюдать нормы законодательства о труде в части определения форм, систем и размеров оплаты труда работников, их премирования и пр. Директивой Президента РБ от 31.12.2010 № 4 «О развитии предпринимательской инициативы и стимулировании деловой активности в Республике Беларусь» предусмотрено исключение излишнего регулирования рынка труда. В связи с этим Указом Президента РБ от 10.05.2011 № 181 «О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования в области оплаты труда» (далее - Указ № 181) установлен рекомендательный характер применения Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь при выборе коммерческой организацией и индивидуальным предпринимателем формы и системы оплаты труда работников.

Предлагаемое пособие призвано помочь пользователям АПС «Бизнес-Инфо» легко ориентироваться в вопросах, касающихся оплаты труда работников. Данный материал включает:

• нормативные акты законодательства, регулирующие начисление, отражение в учете и налогообложение заработной платы работников;

• аналитические материалы, формы документов, справочную информацию, использование которых упростит начисление заработной платы и ее налогообложение.

Нормативные документы

Основополагающие законодательные акты

* Трудовой кодекс РБ.

Формы, системы, размеры, порядок выплаты заработной платы работникам и другое регулирует глава 6 «Заработная плата».

Заработная плата - вознаграждение за труд, которое наниматель обязан выплатить работнику за выполненную работу в зависимости от ее сложности, количества, качества, условий труда и квалификации работника с учетом фактически отработанного времени, а также за периоды, включаемые в рабочее время (ст.57).

Системы и размеры оплаты труда признаются существенными условиями труда. Наниматель обязан предупредить работника об изменении существенных условий труда письменно не позднее чем за 1 месяц (части вторая и третья ст.32).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. руководителям организаций предоставлено право изменять существенные условия труда работника в связи с обоснованными производственными, организационными или экономическими причинами, предупредив об этом его письменно не позднее чем за 7 календарных дней (подп.3.2 п.3 Декрета Президента РБ от 15.12.2014 № 5 «Об усилении требований к руководящим кадрам и работникам организаций»).

Оплата труда работников производится на основе часовых и (или) месячных тарифных ставок (окладов), определяемых в коллективном договоре, соглашении или нанимателем, а в бюджетных организациях и иных организациях, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций, - Правительством РБ или уполномоченным им органом.

Отнесение выполняемых работ к конкретным тарифным разрядам (должностям) и присвоение работникам соответствующей квалификации осуществляются в порядке, определяемом коллективным договором, соглашением или нанимателем в соответствии с Единым тарифно-квалификационным справочником работ и профессий рабочих, Квалификационным справочником должностей руководителей, специалистов и служащих, иными квалификационными справочниками, утвержденными в установленном порядке (части первая и вторая ст.61).

Формы, системы и размеры оплаты труда работников, в т.ч. и дополнительные выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, устанавливаются нанимателем на основании коллективного договора, соглашения и трудового договора.

Формы, системы и размеры оплаты труда государственных служащих и приравненных к ним лиц устанавливаются законодательством.

Формы и системы оплаты труда работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций, устанавливаются нанимателем, а размеры оплаты труда - Правительством РБ или уполномоченным им органом.

Заработная плата работников максимальными размерами не ограничивается (ст.63).

Выплата заработной платы производится регулярно в дни, определенные в коллективном договоре, соглашении или трудовом договоре, но не реже 2 раз в месяц.

Для отдельных категорий работников законодательством могут быть определены другие сроки выплаты заработной платы (части первая и вторая ст.73).

* Декрет Президента РБ от 26.07.1999 № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины».

В контракте, заключенном с работником, должны быть в числе прочих обязательных условий предусмотрены сроки и периодичность (не реже 1 раза в месяц) выплаты заработной платы; зависимость мер поощрения от соблюдения правил внутреннего трудового распорядка; дополнительные меры стимулирования труда, в т.ч. повышение тарифной ставки (не более чем на 50 %, если больший размер не предусмотрен законодательством); уменьшение (лишение) премий всех видов независимо от привлечения к дисциплинарной ответственности: за отсутствие на рабочем месте без уважительной причины, несвоевременное исполнение или неисполнение трудовых обязанностей без уважительных причин; использование государственного имущества не в служебных целях и др. (подп.2.1, 2.4-2.6 п.2).

Заработная плата выплачивается регулярно в дни, определенные коллективным договором (соглашением), трудовым договором (контрактом), но не реже 1 раза в месяц (часть первая п.4).

Выплата заработной платы руководителям организаций производится не ранее ее выплаты работникам данных организаций и в соответствии с процентом (долей) заработной платы, выплаченной этим работникам (часть пятая п.4).

* Указ № 181.

Коммерческие организации и индивидуальные предприниматели при введении новых условий оплаты труда работников, в т.ч. без применения Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь, обязаны обеспечить (подп.2.1 п.2):

- недопущение снижения размеров заработной платы работников на момент их введения;

- установление гибких условий оплаты труда, направленных на усиление материальной заинтересованности работников в повышении производительности труда и максимально учитывающих сложность выполняемых работ, уровень квалификации, эффективность, качество и условия труда, а также вклад каждого работника в общие результаты деятельности, его предприимчивость, творческий подход;

- соблюдение для работников гарантий в области оплаты труда, предусмотренных законодательством о труде.

Общая сумма средств, направляемых на выплату премий за производственные результаты и надбавок всех видов, выплачиваемых работникам организаций, включенных в Государственный реестр субъектов естественных монополий, относится на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и включается в затраты, учитываемые при налогообложении и ценообразовании, в пределах норматива - 80 % суммы заработной платы, исчисленной по сдельным расценкам, а также тарифным ставкам и должностным окладам с учетом повышений, предусмотренных законодательством, за фактически отработанное время в отчетном периоде по организации в целом, если иное не установлено Президентом РБ (подп.2.3 п.2).

* Декрет Президента РБ от 27.03.1997 № 10 «О дополнительных мерах по совершенствованию оплаты труда работников отраслей экономики».

Министерствам, государственным комитетам и другим республиканским органам государственного управления, учреждениям и организациям, финансируемым из бюджета, предоставлено право повышать в пределах межразрядных соотношений тарифных коэффициентов тарифные ставки и должностные оклады руководителей, специалистов и служащих бюджетной сферы до 10 % за счет средств на оплату труда (подп.1.2 п.1).

Дифференцированные соотношения в оплате труда по профессионально-квалификационным группам работников аппаратов органов государственного управления установлены не менее 7 % (подп.1.3 п.1).

Для руководителей предприятий, с которыми заключаются контракты, введены условия оплаты труда, обеспечивающие усиление их материальной заинтересованности в результатах хозяйственно-финансовой деятельности и повышении эффективности работы предприятий (подп.1.4 п.1).

* Рекомендации по применению гибких систем оплаты труда в коммерческих организациях, утвержденные постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 21.10.2011 № 104.

В соответствии с законодательством наниматели коммерческих организаций всех форм собственности самостоятельно в коллективных договорах, положениях, иных локальных нормативных правовых актах, трудовых договорах (контрактах) определяют формы, системы и размеры оплаты труда работников, в т.ч. тарификацию, выплаты стимулирующего и компенсирующего характера (премии, надбавки, доплаты и другие выплаты).

Системы оплаты труда работников разрабатываются с учетом специфики и видов деятельности организации, ее структурных подразделений, особенностей трудовых и производственных процессов, организационной структуры, численности работников, других факторов и должны способствовать усилению заинтересованности как конкретного работника, так и коллективов работников в конечных результатах деятельности организации, в т.ч. в получении прибыли, в выполнении показателей социально-экономического развития организации и гибко реагировать на их изменение (раздел I).

* Постановление Совета Министров РБ от 20.08.2012 № 769 «Об установлении размера тарифной ставки первого разряда для оплаты труда работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций».

С 1 сентября 2012 г. установлена тарифная ставка 1-го разряда в размере 225 тыс.руб. для оплаты труда работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций. Корректирующие коэффициенты к рассчитанным по Единой тарифной сетке работников Республики Беларусь тарифным ставкам (окладам) работников бюджетных организаций, тарифицируемых 1-27-м разрядами, применяются в размерах 3,50-1,00 (п.1).

От редакции «Бизнес-Инфо» Актуальный размер тарифной ставки 1-го разряда для оплаты труда работников бюджетной сферы см. здесь.

* Постановление Минтруда РБ от 23.03.2001 № 21 «Об утверждении Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь и внесении изменений и дополнений в постановление Министерства труда Республики Беларусь от 21 января 2000 г. № 6 «О мерах по совершенствованию условий оплаты труда работников организаций, финансируемых из бюджета».

В приложении к постановлению приведена утвержденная им Единая тарифная сетка работников Республики Беларусь.

* Положение о порядке проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 22.02.2008 № 253.

Положение устанавливает порядок проведения аттестации рабочих мест по условиям труда организациями, независимо от форм собственности и подчиненности, и индивидуальными предпринимателями. Аттестация рабочих мест по условиям труда проводится в целях комплексной оценки условий труда на конкретном рабочем месте для разработки и реализации плана мероприятий по улучшению условий труда, определения права работника на пенсию по возрасту за работу с особыми условиями труда, дополнительный отпуск за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, сокращенную продолжительность рабочего времени за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, оплату труда в повышенном размере путем установления доплат за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, а также для определения обязанностей нанимателя по профессиональному пенсионному страхованию работников в соответствии с Законом РБ от 05.01.2008 № 322-З «О профессиональном пенсионном страховании» (пп.1, 2).

* Инструкция по оценке условий труда при аттестации рабочих мест по условиям труда и предоставлению компенсаций по ее результатам, утвержденная постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 22.02.2008 № 35.

Инструкция определяет методологические подходы к проведению оценки условий труда при аттестации и предоставлению компенсаций за работу с вредными и (или) опасными условиями труда.

* Постановление Минтруда РБ от 21.01.2000 № 6 «О мерах по совершенствованию условий оплаты труда работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций».

Установлены условия оплаты труда работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций, кроме коммерческих организаций, и распределение указанных работников по тарифным разрядам в соответствии с Единой тарифной сеткой работников Республики Беларусь и квалификационными требованиями согласно приложениям 1-12, 14, 16, 17, 19-32, 34, соотнесение условий оплаты труда работников с основными видами экономической деятельности организаций согласно приложению 33.

В приложении 1 к постановлению приведены Условия оплаты труда, общие для работников организаций (если иное не предусмотрено условиями оплаты труда, установленными по основному виду экономической деятельности организации).

* Общие положения Единого квалификационного справочника должностей служащих, утвержденные постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 02.01.2012 № 1.

Отнесение выполняемых работ к конкретным тарифным разрядам (должностям) и присвоение работникам соответствующей квалификации осуществляются в порядке, определяемом коллективным договором, соглашением или нанимателем в соответствии с Единым квалификационным справочником должностей служащих.

* Общие положения Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, утвержденные постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 30.03.2004 № 34.

Единый тарифно-квалификационный справочник работ и профессий рабочих является техническим нормативным правовым актом, цель которого - создание необходимых условий для рационального распределения трудовых функций между рабочими в зависимости от сложности и напряженности труда, уровня их квалификации, обеспечение единства при определении их обязанностей.

В организациях Единый тарифно-квалификационный справочник работ и профессий рабочих обязателен для применения независимо от их организационно-правовых форм, в которых трудовые отношения основаны на трудовом договоре (контракте), и применяется в целях: тарификации труда; определения наименования профессии рабочего; присвоения рабочим квалификационного разряда; организации непрерывного профессионального обучения по профессиям рабочих; разработки рабочих инструкций, определяющих конкретное содержание, объем и порядок выполнения работ на рабочем месте; в других случаях, установленных законодательством Республики Беларусь (п.1).

* Общегосударственный классификатор Республики Беларусь ОКРБ 006-2009 «Профессии рабочих и должности служащих», утвержденный постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 22.10.2009 № 125.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2018 г. вместо ОКРБ 006-2009 действует Общегосударственный классификатор Республики Беларусь ОКРБ 014-2017 «Занятия», утвержденный постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 24.07.2017 № 33.

Классификатор предназначен для установления кодов, систематизации наименований профессий рабочих и должностей служащих, определения диапазона тарифных разрядов профессий рабочих, категорий и классов квалификации рабочих и служащих, формирования статистических данных в социально-трудовой сфере, составления учебных программ по подготовке и переподготовке кадров в организациях различных организационно-правовых форм.

* Указ Президента РБ от 27.11.1995 № 483 «Об обеспечении своевременной выплаты заработной платы.

Наниматели, за исключением организаций, финансируемых из бюджета и пользующихся государственными дотациями, имеющие просроченную задолженность по заработной плате на конец отчетного периода, с 1-го числа месяца, следующего за отчетным, применяют тарифную ставку 1-го разряда для расчета должностных окладов руководителей, специалистов и других служащих в размере, не превышающем величины тарифной ставки 1-го разряда, установленной Правительством РБ для оплаты труда работников организаций, финансируемых из бюджета и пользующихся государственными дотациями, до ликвидации этой просроченной задолженности (подп.1.3 п.1).

Оплата труда руководителей

* Постановление Совета Министров РБ от 25.07.2002 № 1003 «Об усилении зависимости оплаты труда руководителей организаций от результатов финансово-хозяйственной деятельности».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 сентября 2013 г. вместо постановления № 1003 действует постановление Совета Министров РБ от 08.07.2013 № 597 «О совершенствовании условий оплаты труда руководителей организаций в зависимости от результатов финансово-хозяйственной деятельности, признании утратившими силу некоторых постановлений Совета Министров Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов».

Коэффициент соотношения средней заработной платы руководителя организации, независимо от формы собственности, и средней заработной платы по организации в целом не может превышать 8,0.

Решение об установлении конкретного размера коэффициента соотношения принимается:

- в отношении руководителей государственных организаций и организаций, в уставном фонде которых доля собственности государства составляет более 50 %, включая банки:

до 6,0 включительно - органом, заключившим контракт. При этом для руководителей организаций, в уставном фонде которых доля собственности государства составляет более 50 %, этот коэффициент согласовывается с органом, осуществляющим владельческий надзор;

свыше 6,0 и до 8,0 включительно - в порядке, изложенном выше, по согласованию с Премьер-министром РБ;

- в отношении руководителей иных организаций - органом, заключившим контракт.

Фактический коэффициент рассчитывается нарастающим итогом с начала отчетного года (подп.2.1 п.2).

Постановлением утверждено Положение об условиях оплаты труда руководителей государственных организаций и организаций с долей собственности государства в их имуществе.

* Инструкция о применении Положения об условиях оплаты труда руководителей государственных организаций и организаций с долей собственности государства в их имуществе, утвержденная постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 20.09.2002 № 122.

Инструкция обязательна для применения в государственных организациях (за исключением бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций) и организациях, в уставном фонде которых доля собственности государства составляет 50 и более процентов, а также в уполномоченных организациях финансово-промышленных и иных хозяйственных групп.

По решению собственника имущества Инструкция может применяться в организациях негосударственной формы собственности, в т.ч. в организациях, в уставном фонде которых доля собственности государства составляет менее 50 % (п.1).

Заработная плата руководителей организаций состоит из оклада, надбавки, премии и бонусов, выплачиваемых по результатам финансово-хозяйственной деятельности организации, и иных выплат (п.2).

Стимулирующие выплаты, премии, надбавки, доплаты

* Указ Президента РБ от 23.01.2009 № 49 «О некоторых вопросах стимулирования реализации продукции, товаров (работ, услуг)».

Руководителям коммерческих организаций независимо от формы собственности предоставляется право:

- осуществлять выплату ежемесячного вознаграждения работникам, обеспечивающим реализацию продукции, товаров (работ, услуг), в т.ч. на экспорт, снижение запасов готовой продукции, в процентном отношении от выручки, полученной от реализации продукции, товаров (работ, услуг) в действующих ценах, без ограничения его максимальными размерами. При этом иные выплаты стимулирующего характера (надбавки, премии) указанным работникам не начисляются и не выплачиваются;

- предусматривать в контрактах работникам, обеспечивающим поступление валютной выручки, полученной от реализации продукции, товаров (работ, услуг), персональные условия оплаты труда, включающие оклады (ставки), исчисленные в кратных размерах к тарифной ставке 1-го разряда, действующей в коммерческой организации, и не ограниченные максимальными размерами выплаты стимулирующего характера (надбавки, премии), а работникам, непосредственно участвовавшим в заключении внешнеэкономической сделки (договора), в зависимости от эффективности ее (его) реализации - вознаграждение в процентном отношении от суммы этой сделки (договора).

Конкретные размеры, порядок и условия выплат, установленных работникам, определяются нанимателем в коллективном договоре, соглашении, другом локальном нормативном правовом акте, принятых в соответствии с законодательством, и (или) трудовом договоре (контракте), если иное не установлено Президентом РБ (подп.1.1 п.1).

Собственник имущества организации либо орган, уполномоченный заключать контракты с руководителями коммерческих организаций, вправе определять этим руководителям условия оплаты их труда в зависимости от снижения запасов готовой продукции, реализации продукции, товаров (работ, услуг), в т.ч. на экспорт, и (или) поступления валютной выручки (подп.1.2 п.1).

Заработная плата, начисленная работникам в соответствии с подп.1.1 или 1.2 п.1, максимальными размерами не ограничивается и включается в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении (подп.1.3 п.1).

* Постановление Совета Министров РБ от 09.11.1999 № 1748 «О дополнительных мерах материального стимулирования высокопроизводительного и качественного труда».

В целях усиления прямой зависимости заработной платы работников от конечных результатов работы того участка производства, на котором трудится конкретный работник, рекомендовано организациям применять следующие меры по совершенствованию оплаты их труда (часть первая п.4):

- рабочим-сдельщикам - ввести прогрессивно возрастающие до 10 % расценки за увеличение производства продукции;

- рабочим-повременщикам - повысить до 10 % тарифную ставку присвоенного разряда;

- руководителям, специалистам и служащим - повысить до 7 % должностные оклады.

* Указ Президента РБ от 25.09.2007 № 450 «Об установлении доплат за ученые степени и звания».

На основании п.1 работникам государственных организаций образования, государственных научных организаций и научных структурных подразделений государственных высших учебных заведений, организаций, финансируемых из бюджета, имеющим ученые звания и степени, устанавливаются ежемесячные доплаты.

* Положение об условиях, порядке и размерах выплаты надбавок за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие), утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 26.05.2000 № 763.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 августа 2014 г. вместо Положения № 763 действует Инструкция о порядке, условиях и размерах выплаты компенсаций за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие), утвержденная постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 25.07.2014 № 70.

Надбавки за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие) устанавливаются для работников, занятых в строительстве, электроэнергетике, нефтедобывающей и лесной промышленности, связи, лесном и водном хозяйстве, на автомобильном, внутреннем водном и железнодорожном транспорте, изыскательских, геологоразведочных, топографо-геодезических и лесоустроительных работах, в научных экспедициях, транспортировкой нефти и газа, содержанием автомобильных дорог, а также в организациях, осуществляющих виды экономической деятельности согласно приложению (п.1).

* Постановление Совета Министров РБ от 27.04.2006 № 555 «О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования оплаты труда».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 сентября 2013 г. вместо постановления № 555 действует постановление Совета Министров РБ от 08.07.2013 № 597 «О совершенствовании условий оплаты труда руководителей организаций в зависимости от результатов финансово-хозяйственной деятельности, признании утратившими силу некоторых постановлений Совета Министров Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов».

Премирование руководителей (их заместителей) и главных специалистов коммерческих организаций, имеющих по итогам предыдущего года убыток от реализации продукции, товаров (работ, услуг), осуществляется в порядке, предусмотренном законодательством, по итогам работы за квартал.

При этом 30 % начисленной премии резервируется и выплачивается при отсутствии роста убытка от реализации продукции, товаров (работ, услуг) в следующем порядке:

- за I и II кварталы - по итогам работы за 1-е полугодие;

- за III и IV кварталы - по итогам работы за год.

В случае получения коммерческой организацией прибыли от реализации продукции, товаров (работ, услуг) по итогам 1-го полугодия отчетного года премирование ее руководителя (его заместителей) и главных специалистов во 2-м полугодии этого года осуществляется в установленном законодательством порядке без резервирования начисленной премии, указанной выше (п.1).

* Постановление Совета Министров РБ от 30.12.2001 № 1906 «Об условиях оплаты труда работников коммерческих организаций государственной формы собственности либо с долей собственности государства в их уставном фонде, имеющих просроченную задолженность по иностранным кредитам».

Коммерческие организации государственной формы собственности либо с долей собственности государства в их уставном фонде, получившие иностранные кредиты и имеющие по ним просроченную задолженность или просроченную задолженность по обязательствам, возникшим в случае выполнения Правительством РБ в соответствии с государственной гарантией платежей по погашению и обслуживанию указанных кредитов, с месяца образования данной задолженности начисляют и резервируют премии руководителям, их заместителям и главным специалистам этих организаций со снижением до 50 %. Зарезервированные суммы премии выплачиваются с разрешения руководителей вышестоящего органа с учетом принятия мер по ликвидации просроченной задолженности и хода расчетов по текущим платежам. В организациях, не ликвидировавших просроченную задолженность в течение 3 месяцев со дня ее образования, зарезервированные премии названным руководящим работникам не выплачиваются.

Указанные организации, не ликвидировавшие просроченную задолженность по иностранным кредитам, полученным под гарантию Правительства РБ, в течение 3 месяцев со дня ее образования не могут повышать оклады руководителям, их заместителям и главным специалистам, если их уровень среднемесячной заработной платы, исчисленной нарастающим итогом с начала года, превышает 140 % от среднедушевого минимального потребительского бюджета семьи из 4 человек за соответствующий период до ликвидации этой задолженности.

Справочно Среднедушевые минимальные потребительские бюджеты в средних ценах июня 2012 г. в расчете на месяц утверждены на период с 1 августа по 31 октября 2012 г. постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 19.07.2012 № 82.

* Указ Президента РБ от 13.08.1996 № 292 «О предоставлении юридическим лицам отсрочки по уплате задолженности по налогам и пени».

Запрещены начисление и выплата всех видов премий руководителям и главным специалистам (их заместителям) юридических лиц, имеющих задолженность по платежам в бюджет, до полного погашения этими юридическими лицами указанной задолженности (часть первая п.2).

* Постановление Совета Министров РБ от 21.07.1997 № 922 «О погашении задолженности за природный газ и энергию».

Министерствам, другим республиканским органам государственного управления, государственным объединениям, областным и Минскому городскому исполнительным комитетам поручено не допускать использования государственными объединениями, предприятиями и организациями, имеющими задолженность за потребленные энергоресурсы, средств фондов потребления, формируемых из прибыли, для премирования аппарата управления объединений, предприятий и организаций, обеспечивая их направление на увеличение оборотных средств (подп.3.3 п.3).

* Рекомендации о моральном и материальном стимулировании работников за экономию и рациональное использование топливно-энергетических и материальных ресурсов, утвержденные постановлением Минтруда и соцзащиты РБ и Госкомстандарта РБ от 22.02.2012 № 27/13.

Согласно Рекомендациям, вступившим в силу с 1 марта 2012 г., за экономию топливно-энергетических ресурсов могут премироваться (п.15):

- рабочие, специалисты, непосредственно обслуживающие электрическое, энергоемкое, технологическое и производственное оборудование (электропечи, электролизные установки, прокатные станы, компрессоры, насосы и др.);

- руководители и специалисты подразделений организации, непосредственно осуществляющие руководство эксплуатацией электротехнического, энергоемкого технологического и производственного оборудования;

- работники, непосредственно участвующие в разработке и внедрении организационно-технических мероприятий по энергосбережению.

Источником премирования работников организаций за экономию топливно-энергетических и материальных ресурсов является фактическая стоимость сэкономленных топливно-энергетических и материальных ресурсов, подтвержденная данными бухгалтерского учета и (или) показаниями приборов (п.26).

Общая сумма средств, направляемых на выплату работникам организаций (за исключением руководителей организаций) премии за экономию и рациональное использование топливно-энергетических и материальных ресурсов, при включении в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании и налогообложении, не должна превышать 80 % от суммы экономии топливно-энергетических и материальных ресурсов, если иное не предусмотрено законодательством, при условии пересмотра в установленном порядке норм расхода соответствующих видов топливно-энергетических и материальных ресурсов (п.27).

Премирование осуществляется при отсутствии в организации задолженности по платежам за энергоресурсы (п.29).

* Рекомендации по премированию работников коммерческих организаций по результатам финансово-хозяйственной деятельности, утвержденные постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 28.02.2012 № 29.

Рекомендации предназначены для руководителей организаций и специалистов по труду в качестве методической помощи при построении эффективных систем премирования руководителей (кроме генерального директора, директора), специалистов, рабочих и других работников.

Рекомендации распространяются на коммерческие организации различных форм собственности, независимо от видов экономической деятельности и ведомственной подчиненности (п.1).

* Рекомендации по созданию системы материального и морального стимулирования за выпуск продукции, пользующейся спросом на внешних рынках, утвержденные постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 28.02.2012 № 30.

Премирование работников структурных подразделений организаций может осуществляться исходя из конкретных задач, стоящих перед ними, с учетом темпов роста объемов экспорта и валютной выручки, удельного веса экспортируемой продукции в реализованной, расширения ассортимента экспортируемой продукции и других показателей (п.4).

Круг премируемых работников и конкретные размеры премий устанавливаются нанимателем.

Размеры и условия премирования руководителей организаций за обеспечение выпуска продукции, пользующейся спросом на внешних рынках, могут определяться органом, заключившим контракт (п.7).

Премирование работников рекомендуется производить по результатам выполнения контрактов на поставку продукции на экспорт и поступления валютных средств (п.8).

* Постановление Совета Министров РБ от 24.12.1998 № 1972 «О дополнительных мерах по совершенствованию оплаты труда работников отраслей экономики».

Субъекты хозяйствования всех форм собственности, имеющие задолженность по заработной плате и (или) обязательным страховым взносам в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ (далее - Фонд), не могут повышать тарифные ставки, должностные оклады, действующие размеры премий, надбавки и доплаты в период до погашения задолженности (п.3).

Отдельные вопросы по статистической отчетности

* Постановление Национального статистического комитета РБ от 29.08.2012 № 132 «Об утверждении формы государственной статистической отчетности 6-т «Отчет о составе фонда заработной платы и прочих выплат» и указаний по ее заполнению».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 19 августа 2014 г. постановлением Национального статистического комитета РБ от 28.07.2014 № 120 утверждена новая форма государственной статистической отчетности 6-т «Отчет о составе фонда заработной платы и прочих выплат». Форма вводится в действие начиная с отчета за 2014 г.

Форму представляют 1 раз в 2 года. Срок представления отчетности - 8 апреля.

Отчетность по форме 6-т представляют юридические лица, обособленные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс.

Отчетность не представляют:

- микроорганизации;

- малые организации, за исключением подчиненных (входящих в состав) государственным органам (организациям), а также организаций, акции (доли в уставных фондах) которых находятся в государственной собственности и переданы в управление государственным органам (организациям), и созданных этими организациями унитарных предприятий;

- крестьянские (фермерские) хозяйства;

- местные Советы депутатов, поселковые и сельские исполнительные комитеты;

- Минобороны РБ, МВД РБ, Государственный пограничный комитет РБ, Департамент финансовых расследований КГК РБ, КГБ РБ, Служба безопасности Президента Республики Беларусь, Следственный комитет Республики Беларусь, подчиненные им организации;

- потребительские кооперативы (за исключением потребительских союзов и потребительских обществ); общественные организации (объединения); религиозные организации (объединения); товарищества собственников;

- представительства иностранных организаций.

* Указания по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утвержденные постановлением Минстата РБ от 29.07.2008 № 92.

Фонд заработной платы работников, среднесписочная численность работников, среднемесячная заработная плата определяются юридическими лицами, их обособленными подразделениями в соответствии с Указаниями при заполнении ими в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей о списочной, среднесписочной численности работников, движении работников, числе рабочих мест, использовании календарного фонда времени, фонде заработной платы и средней заработной плате работников.

Порядок исчисления и уплаты подоходного налога, страховых и профсоюзных взносов

* Налоговый кодекс РБ (далее - НК).

Глава 16 определяет плательщиков налога, объект налогообложения, порядок исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога, устанавливает льготы, предоставляемые по данному налогу, ставки.

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (часть первая п.1 ст.156).

Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 12 %, если иное не определено ст.173 (п.1 ст.173).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. в соответствии с п.1 ст.173 НК, в редакции Закона РБ от 30.12.2014 № 224-З, ставка подоходного налога с физических лиц установлена в размере 13 %.

Справочно В подп.1.3 п.1 ст.131 НК приведен перечень затрат, не учитываемых при обложении налогом на прибыль. К ним, в частности, относят выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2016 г. подп.1.3 п.1 ст.131 НК на основании Закона РБ от 30.12.2015 № 343-З изложен в новой редакции.

* Закон РБ от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь».

Закон определяет размеры обязательных страховых взносов для работающих граждан - в размере 1 % выплат всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, но не выше 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст.2).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 13 января 2017 г. для работодателей и работающих граждан объектом для начисления взносов в Фонд являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь, но не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (абзац 2 ст.2 Закона № 138-XIII, в редакции Закона РБ от 09.01.2017 № 14-З).

Справочно Величину средней заработной платы работников в республике за месяц можно узнать из справочной информации «Номинальная начисленная средняя заработная плата работников Республики Беларусь по отдельным видам экономической деятельности в 2012 году».

Размеры обязательных страховых взносов по страхованию на случай достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца (пенсионное страхование) составляют (ст.3):

- для работодателей - 28 %;

- для работодателей, занятых производством сельскохозяйственной продукции, объем которой составляет более 50 % общего объема произведенной продукции, - 24 %;

- для потребительских кооперативов (кроме организаций потребительской кооперации (потребительских обществ, их союзов)); товариществ собственников; садоводческих товариществ; общественных объединений инвалидов (их законных представителей) и организаций, имущество которых находится в собственности этих общественных объединений; общественных объединений пенсионеров - 5 %;

- для физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы, для Белорусского республиканского унитарного страхового предприятия «Белгосстрах» (далее - Белгосстрах) - 29 %;

- для работающих граждан - 1 %.

Размер обязательных страховых взносов по страхованию на случай временной нетрудоспособности, беременности и родов, рождения ребенка, ухода за ребенком в возрасте до 3 лет, предоставления одного свободного от работы дня в месяц матери (отцу, опекуну, попечителю), воспитывающей (воспитывающему) ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, смерти застрахованного или члена его семьи (социальное страхование) для работодателей, физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы (кроме граждан, работающих за пределами Республики Беларусь), Белгосстраха (за лиц, которым производится доплата до среднемесячного заработка или выплачивается страховое пособие по временной нетрудоспособности) составляет 6 %.

* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 24 марта 2017 г. следует руководствоваться Перечнем № 115 с изменениями, внесенными постановлением Совета Министров РБ от 21.03.2017 № 209.

Объектом для начисления страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных данным Перечнем.

Перечень в равной степени и в обязательном порядке применяется как при начислении взносов по государственному социальному страхованию (в т.ч. профессиональному пенсионному страхованию) в Фонд, так и при начислении страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплачиваемых в Белгосстрах.

* Положение об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденное Указом Президента РБ от 16.01.2009 № 40.

Обязательные страховые взносы за работающих граждан начисляют, удерживают и перечисляют их работодатели в сроки, установленные в п.4 настоящего Положения. Заявления работающих граждан об уплате обязательных страховых взносов не требуется (за исключением иностранных граждан и лиц без гражданства) (п.6).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 29 июля 2015 г. п.4 Положения № 40 на основании Указа Президента РБ от 25.04.2015 № 174 изложен в новой редакции. С 1 января 2016 г. заявление работающих граждан об уплате обязательных страховых взносов не требуется (часть вторая п.6 Положения № 40, в редакции Указа Президента РБ от 31.12.2015 № 534).

* Типовая инструкция о порядке уплаты и учета вступительных и ежемесячных членских профсоюзных взносов, утвержденная постановлением Президиума Совета Федерации профсоюзов Беларуси от 31.03.2005 № 58.

Ежемесячные членские профсоюзные взносы уплачиваются с начисленной суммы заработной платы и других выплат и размере 1 % месячного заработка (если иное не определено Уставом профсоюза) (п.1).

Бухгалтерский учет заработной платы

* Постановление Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов».

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисленные суммы затрат на оплату труда, подлежащие выплате работникам, отражаются следующим образом: Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 28 «Брак в производстве» и др. - К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Суммы оплаты отпусков работников, начисленные за счет созданного в установленном порядке резерва на эти цели, отражаются проводкой: Д-т 96 «Резервы предстоящих платежей» - К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выплаченные работникам суммы заработной платы, пособий за счет отчислений в Фонд, дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации и тому подобные отражаются: Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.

Суммы удержанных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний отражаются: Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Начисленные, но не выплаченные работникам в установленный срок суммы, отражаются: Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-5 «Расчеты по депонированным суммам»).

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику.

Корреспонденция счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с другими счетами установлена согласно приложению 45 к утвержденной Инструкции.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2013 г. постановлением Минфина РБ от 20.12.2012 № 77 в новой редакции изложено приложение 45 к постановлению № 50, в частности, в колонку «По кредиту с дебетом счетов» добавлен счет 77 «Расчеты по прямому страхованию и перестрахованию».

* План счетов бухгалтерского учета бюджетных организаций, установленный постановлением Минфина РБ от 22.04.2010 № 50.

Расчеты с персоналом по оплате труда отражаются с использованием субсчета 180 «Расчеты с персоналом».

* Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102.

В расходы по текущей деятельности включают затраты, формирующие: себестоимость реализованной продукции (работ, услуг); управленческие расходы; расходы на реализацию; прочие расходы по текущей деятельности (п.8).

Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг включает:

- в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, - прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам;

- в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, - стоимость приобретения реализованных товаров (в ценах приобретения или в розничных ценах, за исключением сумм реализованных торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров);

- в организации - профессиональном участнике рынка ценных бумаг - стоимость приобретения реализованных ценных бумаг.

К прямым затратам относятся прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда (части первая и вторая п.9).

* Инструкция по бухгалтерскому учету денежных средств, заработанных на республиканских субботниках, утвержденная постановлением Минфина РБ от 18.06.2012 № 38.

Сумма заработной платы, начисленная за дни проведения республиканских субботников, отражается проводками: Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и др. - К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Сумма удержанной заработной платы работников, начисленной за дни проведения республиканских субботников, отражается записью: Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Сумма прибыли, а также удержанная сумма заработной платы, перечисленные в бюджет, отражаются проводкой: Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - К-т 51 «Расчетные счета» (части вторая и третья п.2).

* Инструкция о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденная постановлением Минтруда РБ от 10.04.2000 № 47.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 17 января 2018 г. следует руководствоваться Инструкцией № 47 с изменениями, внесенными постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 04.01.2018 № 4.

Инструкция принята в целях обеспечения единого порядка исчисления среднего заработка, сохраняемого работнику за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, для выплаты компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, выходного пособия, пособия по безработице, оплаты времени исполнения государственных и общественных обязанностей, вынужденного прогула и в других случаях, предусмотренных законодательством, кроме тех, когда законодательством Республики Беларусь установлен иной порядок его исчисления (п.1).

Инструкция является обязательной для применения нанимателями всех форм собственности и предусматривает: период, за который исчисляется средний заработок, порядок корректировки заработка в связи с увеличением тарифных ставок (окладов), расчет среднего заработка и общей суммы денежной компенсации, причитающейся работнику (п.2).

При исчислении сохраняемого среднего заработка учитывается заработная плата, начисленная работнику за работу, обусловленную трудовыми договорами с нанимателем.

При исчислении среднего заработка учитываются выплаты согласно приложению к Инструкции (п.3).

* Инструкция о порядке и условиях индексации денежных доходов населения в связи с инфляцией, а также при несвоевременной выплате заработной платы, пенсий, стипендий и пособий, утвержденная постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 05.05.2009 № 57.

Заработная плата, выплачиваемая из бюджетных источников, со всеми предусмотренными законодательством надбавками, доплатами и премиями, за исключением выплат, носящих единовременный характер, и материальной помощи подлежит индексации (подп.3.1 п.3).

Индексацию несвоевременно выплаченных сумм осуществляют за счет источников, из которых они выплачиваются (п.16).

Индексация может осуществляться в виде единовременного пересмотра размеров оплаты труда (ставок, окладов), пособий, стипендий, денежного довольствия.

В качестве базового уровня цен для дальнейшей индексации принимается месяц, с которого вводятся новые размеры оплаты труда (ставки, оклады) (п.9).

* Письмо Минтруда и соцзащиты РБ от 14.05.2011 № 03-03-14/2251П «О порядке определения размера доплаты до минимальной заработной платы».

Заработная плата, начисленная работнику за работу в нормальных условиях, отработавшему норму продолжительности рабочего времени и выполнившему установленную ему норму труда, не может быть ниже соответствующего размера минимальной заработной платы.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 4 августа 2014 г. в связи с принятием Закона РБ от 24.04.2014 № 134-З и постановления Минтруда и соцзащиты РБ от 21.07.2014 № 68 письмо № 03-03-14/2251П не применяется.

Аналитические материалы

Комментарии и пособия

Сроки выплаты заработной платы (А.Сергеева, юрист).

Индексация доходов физических лиц в бюджетных организациях (А.Чернюк, доцент Белорусского государственного экономического университета).

Справочная информация

Минимальные потребительские бюджеты для различных социально-демографических групп населения.

Тарифная ставка первого разряда.

Размер базовой величины.

Бюджет прожиточного минимума (БПМ) в среднем на душу населения и по основным социально-демографическим группам.

О размере удержания с нанимателей средств для обеспечения своевременной выплаты заработной платы в 2012 году.

Размер минимальной заработной платы (месячной и часовой) в 2012 году.

Производственный календарь на 2012 год.

Формы документов

Платежная ведомость ф.Т-53 (примерная форма).

Отчет о распределении численности работников по размерам начисленной заработной платы ф.6-т (заработная плата).

14.09.2012 г.

Майя Залесская, экономист