УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ ПРИ ОПЛАТЕ ТОВАРА ПОСЛЕ ЕГО ПОЛУЧЕНИЯ

Ситуация Организацией по договору поставки с резидентом Российской Федерации был в 2015 году получен товар: • 10 января - на 200 тыс. рос. руб.; • 20 января - на 350 тыс. рос. руб.; • 3 февраля - на 250 тыс. рос. руб. Оплата за товар произведена: • 15 февраля - 300 тыс. рос. руб.; • 25 февраля - 400 тыс. рос. руб.; • 5 марта - 100 тыс. рос. руб. Как правильно следовало принять товар к бухгалтерскому учету, исчислить НДС и произвести переоценку задолженности перед поставщиком?

Стоимость товара следует определять по курсу российского рубля на дату принятия товара к учету

При принятии к бухгалтерскому учету товаров, стоимость которых выражена в иностранной валюте, следует руководствоваться Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее - Национальный стандарт № 69).

Национальный стандарт № 69 определяет порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, в организациях.

Для целей Национального стандарта № 69 под курсовыми разницами понимаются разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов (далее - авансы) и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива) в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк), на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца.

Выраженная в иностранной валюте стоимость полученных активов (если не был перечислен аванс в иностранной валюте) отражается в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на дату совершения хозяйственной операции (п.3 Национального стандарта № 69).

То есть стоимость товара в рассматриваемой ситуации следует определять по курсу российского рубля на дату принятия товара к бухгалтерскому к учету.

Налог на добавленную стоимость при ввозе товаров из Российской Федерации следует исчислять от стоимости товара, рассчитанной по курсу на дату принятия его к бухгалтерскому учету

Порядок исчисления ввозного НДС при приобретении товара из стран Евразийского экономического сообщества определяется Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, подписанному в г.Астане 29.05.2014) (далее - Протокол).

Взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена, осуществляется налоговым органом государства-члена, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, в том числе с учетом особенностей, предусмотренных подп.13.1-13.5 п.13 Протокола.

Собственником товаров признается лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусматривается договором (контрактом).

Для целей уплаты «ввозного» НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства-члена, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья, и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам (п.14 Протокола).

Стоимостью приобретенных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении) будет цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги) согласно условиям договора (контракта).

Для целей определения налоговой базы стоимость товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении), выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в национальную валюту по курсу национального (центрального) банка государства-члена на дату принятия товаров к учету.

Таким образом, для расчета налоговой базы для уплаты «ввозного» НДС стоимость товаров пересчитывается в национальную валюту по курсу национального (центрального) банка на дату принятия товаров к учету.

Справочно Курс российского рубля, установленный Нацбанком: • 10 января 2015 г. - 231,50 бел. руб.; • 20 января 2015 г. - 228,50 бел. руб.; • 3 февраля 2015 г. - 233,00 бел. руб.

Принятие товаров к учету и исчисление НДС отражается записями:

Переоценка кредиторской задолженности перед поставщиком производится на дату совершения операции и на последний день отчетного месяца

Суммы курсовых разниц, возникающих в коммерческих организациях (в том числе при возврате авансов и погашении кредиторской задолженности в форме аккредитива), кроме пересчета в белорусские рубли выраженной в иностранной валюте стоимости дебиторской задолженности собственника имущества (учредителей, участников) по вкладам в уставный фонд этих организаций, отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п.7 Национального стандарта № 69).

В бухгалтерском учете курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством, учитываются в составе прочих доходов и расходов по финансовой деятельности (абзац 6 п.15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Вместе с тем Указом Президента Республики Беларусь от 27.02.2015 № 103 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (далее - Указ № 103) установлено, что суммы разниц, образовавшихся с 1 по 31 января 2015 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в случаях, не предусмотренных в абзаце 2 п.1 Указа № 103, вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2016 г.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 апреля 2016 г. следует руководствоваться абзацами 2 и 3 п.1 Указа № 103 в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 30.03.2016 № 114.

Справочно Абзац 2 п.1 Указа № 103 касается капитальных вложений в объекты незавершенного строительства и основных средств.

Если организация примет решение об отражении курсовых разниц в соответствии с Указом № 103, то разницы, ведущие к увеличению дохода, следует отражать в составе доходов будущих периодов (счет 98), а разницы, уменьшающие доходы организации, - в составе расходов будущих периодов (счет 97).

В налоговом учете курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов и расходов на основании подп.3.17 п.3 ст.128 и подп.3.24 п.3 ст.129 Налогового кодекса Республики Беларусь.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться подп.3.20 п.3 ст.174 и подп.3.26 п.3 ст.175 вышеназванного Кодекса, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете переоценка задолженности должна быть отражена следующим образом.

Справочно Курс российского рубля, установленный Нацбанком: • 10 января 2015 г. - 231,50 бел. руб.; • 20 января 2015 г. - 228,50 бел. руб.; • 31 января 2015 г. - 223,50 бел. руб.; • 3 февраля 2015 г. - 223,00 бел. руб.; • 15 февраля 2015 г. - 232,00 бел. руб.; • 25 февраля 2015 г. - 236,50 бел. руб.; • 28 февраля 2015 г. - 242,50 бел. руб.; • 5 марта 2015 г. - 243,00 бел. руб.

28.04.2015

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»