Материал помещен в архив

УЧЕТ РАСХОДОВ НА ГАРАНТИЙНЫЙ РЕМОНТ ТОВАРОВ В ТОРГОВЛЕ

Порядок установления гарантийного срока

Производители в условиях конкуренции и борьбы за покупателей вынуждены повышать качество выпускаемой продукции и осуществлять ее послепродажное обслуживание. В свою очередь, торговые организации с целью сохранения и привлечения новых покупателей оказывают услуги по гарантийному ремонту проданных товаров.

Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи (п.1 ст.439 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК)).

Если в установленном законодательством порядке предусмотрены обязательные требования к качеству продаваемого товара, то продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязан передать покупателю товар, соответствующий этим обязательным требованиям.

Гарантия качества товара распространяется и на все составляющие его части (комплектующие изделия), если иное не предусмотрено договором купли-продажи (ст.440 ГК).

На практике используется такое понятие, как срок службы. Это календарный срок, установленный в днях, месяцах, годах, или наработка, установленная в часах, циклах срабатываний, километрах пробега или иных аналогичных показателях, предусмотренные законодательством или договором исходя из функционального назначения товара (результата работы), в течение которых изготовитель (исполнитель) обязуется обеспечивать потребителю возможность использования товара (результата работы) по назначению и нести ответственность за недостатки, возникшие по его вине (ст.1 Закона РБ от 09.01.2002 № 90-З «О защите прав потребителей» (далее - Закон № 90-З)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 декабря 2018 г. согласно абзацу 20 ст.1 Закона № 90-З (в редакции Закона РБ от 13.06.2018 № 111-З, далее - Закон № 111-З) срок службы - календарный срок, установленный в днях, месяцах, годах, или наработка, установленная в часах, циклах срабатываний, километрах пробега или иных аналогичных показателях, исходя из функционального назначения товара (результата работы), в течение которых изготовитель (исполнитель) обязуется обеспечивать потребителю возможность использования товара (результата работы) по назначению и нести ответственность за недостатки, возникшие по его вине.

На пищевые продукты, парфюмерно-косметические товары, лекарственные средства и иные подобные товары (результаты работ), потребительские свойства которых со временем могут ухудшаться, изготовитель (исполнитель) обязан устанавливать срок годности и (или) срок хранения (п.2 ст.13 Закона № 90-З).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 декабря 2018 г. согласно п.2 ст.13 Закона № 90-З (в редакции Закона № 111-З)  на пищевые продукты и парфюмерно-косметические товары изготовитель обязан устанавливать срок годности в соответствии с требованиями технических регламентов Таможенного союза, технических регламентов Евразийского экономического союза. На лекарственные средства и иные товары (результаты работ), потребительские свойства которых со временем могут ухудшаться, изготовитель (исполнитель, поставщик, представитель) обязан устанавливать срок годности и (или) срок хранения, если иное не установлено техническими регламентами Таможенного союза, техническими регламентами Евразийского экономического союза.

Справочно Срок годности - срок, по истечении которого товар (результат работы) считается непригодным для использования по назначению. Товары (результаты работ), на которые установлены срок годности и (или) срок хранения, продавец (изготовитель, исполнитель) обязан передать потребителю с таким расчетом, чтобы они могли быть использованы по назначению до истечения срока годности и (или) срока хранения.

Срок годности определяется периодом времени, исчисляемым со дня (времени) изготовления товара, в течение которого он пригоден к использованию, либо датой, до наступления которой товар пригоден к использованию (ст.443 ГК).

Изготовитель (исполнитель) обязан устанавливать на товар (результат работы, услугу) гарантийный срок в случаях и на условиях, предусмотренных законодательством (п.4 ст.13 Закона № 90-З).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 декабря 2018 г. согласно части второй п.4 ст.13 Закона № 90-З (в редакции Закона № 111-З) гарантийный срок на товар, производимый за пределами Республики Беларусь, должен быть не меньшей продолжительности, чем гарантийный срок, предусмотренный законодательством Республики Беларусь и (или) техническими регламентами Таможенного союза, техническими регламентами Евразийского экономического союза для аналогичных товаров, производимых на территории Республики Беларусь. Если изготовителем товара, производимого за пределами Республики Беларусь, установлен гарантийный срок меньшей продолжительности, чем гарантийный срок, предусмотренный законодательством Республики Беларусь и (или) техническими регламентами Таможенного союза, техническими регламентами Евразийского экономического союза для аналогичных товаров, производимых на территории Республики Беларусь, поставщик (представитель) обязан установить на такой товар гарантийный срок, предусмотренный законодательством Республики Беларусь и (или) техническими регламентами Таможенного союза, техническими регламентами Евразийского экономического союза.

Продавец обязан установить на товар гарантийный срок, если изготовитель (поставщик) не выполнил предусмотренную законодательством обязанность по его установке или выполнил ее ненадлежащим образом.

Продавец вправе установить на товар дополнительный гарантийный срок сверх гарантийного срока, предусмотренного законодательством и (или) установленного изготовителем (поставщиком), а также гарантийный срок на товар, на который гарантийный срок изготовителем (поставщиком) не установлен и обязанность по установке которого не предусмотрена законодательством. Продавец не вправе устанавливать или объявлять гарантийный срок на товар меньше гарантийного срока, установленного изготовителем (поставщиком) (п.5 ст.13 Закона № 90-З).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 декабря 2018 г. в п.5 ст.13 Закона № 90-З внесены дополнения Законом № 111-З. Изменения не повлияли на суть материала.

Гарантийный срок начинает течь с момента передачи товаров покупателю, если иное не предусмотрено законодательством или договором купли-продажи (п.1 ст.441 ГК).

Продавец должен доводить до покупателя информацию о товарах

Продавец обязан своевременно в доступной форме довести до сведения покупателя необходимую и достоверную информацию о товарах и их изготовителях, обеспечивающую возможность правильного выбора товаров. Кроме прочих сведений, информация о товарах в обязательном порядке должна содержать:

• указание на нормативные документы, устанавливающие требования к качеству товара (для товара, выпускаемого по таким нормативным документам);

• гарантийный срок, если он установлен;

• дату изготовления (фасования) и (или) срок службы, и (или) срок годности, и (или) срок хранения товаров, если они установлены для конкретных товаров, указание условий хранения товаров, если они отличаются от обычных условий хранения соответствующих товаров либо требуют специальных условий хранения, а также сведения о необходимых действиях покупателя по истечении указанных сроков и возможных последствиях при невыполнении таких действий, если товары по истечении указанных сроков представляют опасность для жизни, здоровья, наследственности и имущества покупателя и окружающей среды или становятся непригодными для использования по назначению;

• наименование (фирменное наименование), место нахождения изготовителя (продавца), а также при наличии - импортера, представителя, ремонтной организации, уполномоченной изготовителем (продавцом, поставщиком, представителем) на устранение недостатков товара и (или) техническое обслуживание товара. Если изготовителем (продавцом, импортером, представителем, ремонтной организацией) является индивидуальный предприниматель - фамилию, собственное имя, отчество индивидуального предпринимателя.

При реализации покупателю непродовольственных товаров, срок службы и (или) срок хранения которых истекли (кроме лекарственных средств), но реализация которых разрешена в порядке, установленном Советом Министров РБ, покупателю должна быть предоставлена информация об истекших сроке службы и (или) сроке хранения товаров, о дате и номере разрешения на дальнейшую их реализацию и сроке, в течение которого товары возможны к использованию (п.15 Правил осуществления розничной торговли отдельными видами товаров и общественного питания, утвержденных постановлением Совета Министров РБ от 07.04.2004 № 384).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 июля 2014 г. постановление № 384 в связи с принятием постановления Совета Министров РБ от 22.07.2014 № 703 утратило силу. Следует руководствоваться Правилами продажи отдельных видов товаров и осуществления общественного питания, утвержденными постановлением № 703.

Если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца:

• соразмерного уменьшения покупной цены;

• безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;

• возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.

В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:

• отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

• потребовать замены товара ненадлежащего качества на товар, соответствующий договору (п.1 ст.445 ГК).

Прием товара от покупателей (физических лиц) осуществляется торговыми организациями на основании самостоятельно разработанных первичных учетных документов, которые должны отвечать требованиям ст.9 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» и Указа Президента РБ от 15.03.2011 № 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов», с приложенными к ним соответствующими документами (товарный или кассовый чек магазина, акт товароведа, справка мастерской гарантийного ремонта, паспорт (гарантийный талон) на товар и т.д.).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2014 г. вышеназванный Закон утратил силу в связи с принятием Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности». Требования к первичным учетным документам определены ст.10 данного Закона.

Прием товаров для гарантийного ремонта и их возврат покупателям (юридическим лицам) осуществляется с использованием товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 или товарной накладной формы ТН-2, оформленных в соответствии с Инструкцией по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная», утвержденной постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 сентября 2016 г. постановлением Минфина РБ от 30.06.2016 № 58 установлены новые формы товарно-транспортной накладной ТТН-1 и товарной накладной ТН-2, а также утверждена Инструкция о порядке их заполнения.

Организации могут формировать резерв предстоящих расходов

В целях равномерного включения расходов на гарантийное обслуживание и ремонт товаров в расходы на реализацию торговые организации могут предусмотреть в учетной политике формирование соответствующего резерва. В этом случае в течение года фактически понесенные расходы на гарантийное обслуживание и ремонт реализованных товаров списываются за счет созданного резерва.

В практической деятельности можно использовать следующие способы определения сумм расходов на гарантийное обслуживание и ремонт.

Равномерный. Этот способ заключается в том, что в течение года резерв предстоящих расходов формируется ежемесячно равными частями, величина которых определяется исходя из соотношения суммы расходов на гарантийное обслуживание, фактически понесенных в предыдущем году, и базового показателя, которым может быть товарооборот, издержки обращения.

Скользящий. При этом способе изменение суммы, ежемесячно направляемой в формируемый резерв предстоящих расходов, зависит не только от меняющейся из месяца в месяц величины базового показателя в текущем году, но и от ежемесячно исчисляемого процентного соотношения суммы фактических расходов на гарантийное обслуживание и величины базового показателя за несколько предыдущих отчетных периодов.

Данный способ более предпочтителен для организаций, у которых величина базового показателя может существенно меняться в различных месяцах. «Привязка» суммы, направляемой в создаваемый резерв, к фактической величине базового показателя в каждом месяце текущего года способствует формированию резерва в более адекватной величине.

Пропорциональный. Сущность данного метода заключается в том, что сумма, ежемесячно направляемая в формируемый резерв предстоящих расходов, в различных месяцах меняется пропорционально изменению фактической величины базового показателя. Достигается это за счет того, что исчисленное по данным предыдущего года процентное отношение суммы фактических расходов на гарантийное обслуживание к величине базового показателя в текущем году умножается на фактическую величину аналогичного базового показателя за каждый истекший месяц.

Правильность образования и использования средств резерва периодически (на конец года обязательно) проверяется и при необходимости корректируется методом «красное сторно» или дополнительной записью. Необходимо отметить, что резервы предстоящих расходов относятся к инвентаризируемым обязательствам организации (п.2 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 № 180).

Резервирование сумм, исчисленных в соответствии с учетной политикой организации или указаниями специальных нормативных правовых актов, отражают по кредиту счета 96 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство и расходов на реализацию. В этом случае в течение года фактически понесенные расходы на гарантийное обслуживание реализованной продукции (товаров) списываются за счет созданного резерва. Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.

Если согласно учетной политике организации резерв предстоящих расходов на гарантийное обслуживание и ремонт не создается, то ежемесячно в состав расходов на реализацию относятся фактически понесенные суммы затрат, непосредственно связанных с гарантийным обслуживанием и ремонтом товаров.

Для учета товаров, принятых для гарантийного ремонта, используется забалансовый счет 002, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение. Аналитический учет по счету 002 ведется по организациям, от которых это имущество получено, видам имущества и местам их хранения.

Что касается налогового учета, то затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) с учетом установленных Налоговым кодексом РБ особенностей (пп.1, 2 ст.130).

Так, отдельные виды затрат могут отражаться путем создания в установленном порядке резервов предстоящих расходов (подп.2.5 п.2 ст.130 данного кодекса).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. подп.2.5 п.2 ст.130 Налогового кодекса РБ изложен в новой редакции Законом РБ от 30.12.2014 № 224-З.

Рассмотрим вышеизложенное на практических ситуациях.

Ситуация 1 Торговая организация установила на товар гарантийный срок. Гарантийный ремонт выполняется силами вспомогательного производства торговой организации. Затраты на гарантийный ремонт товаров составили 2 950 000 руб. Согласно учетной политике организация создает резерв предстоящих расходов на гарантийный ремонт. Сумма резерва составила 3 087 000 руб., стоимость товаров, подлежащих ремонту, - 3 170 000 руб. Для организации аналитического учета по счету 002 целесообразно открыть субсчета: 002-1 «Товары, принятые к гарантийному ремонту от покупателей»; 002-2 «Товары, переданные для ремонта сторонней организации (изготовителю)». В бухгалтерском учете хозяйственные операции будут отражаться следующим образом (таблица 1).

Если гарантийное обслуживание осуществляется сторонней организацией, то между сторонами может быть заключен один из следующих договоров: договор поручения, договор комиссии, договор подряда или смешанный договор.

Движение материалов, переданных в переработку другим лицам, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий, учитывается на субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» (п.16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50).

В ситуации, когда запасные части передаются сторонней организации для проведения ремонта, по мнению автора, их также можно учитывать на субсчете 10-7.

Ситуация 2 Организация-импортер установила на товары гарантийный срок. Гарантийный ремонт, стоимость которого составляет 678 000 руб. с НДС (ставка НДС - 20 %), выполняет сторонняя организация. Организация-импортер предоставила запасные части для ремонта на сумму 414 000 руб. Согласно учетной политике организация-импортер не создает резерва предстоящих расходов на гарантийный ремонт. Стоимость товаров, подлежащих ремонту, равна 2 465 000 руб. В бухгалтерском учете хозяйственные операции будут отражаться следующим образом (таблица 2).

Ситуация 3 Торговая организация реализует товары различных производителей, на которые установлен гарантийный срок. Гарантийный ремонт выполняется как организациями-изготовителями, так и сторонними организациями. Стоимость работ по ремонту составляет 1 200 000 руб. с НДС (ставка НДС - 20 %). Запасные части для ремонта ремонтные организации закупают самостоятельно. Согласно учетной политике торговая организация не создает резерва предстоящих расходов на гарантийный ремонт. Стоимость товаров, подлежащих ремонту производителем, равна 3 916 000 руб., подлежащих ремонту сторонней организацией, - 2 738 000 руб. В бухгалтерском учете хозяйственные операции будут отражаться следующим образом (таблица 3).

01.10.2013

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, аудитор, DipIFR