Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

УЧЕТ РАСХОДОВ НА КАПИТАЛЬНОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

В бюджетных организациях капитальное строительство осуществляется хозяйственным (собственными силами) или подрядным способами.

Расходы на капитальное строительство учитываются на разных субсчетах в зависимости от источников финансирования.

В материале рассмотрен порядок отражения в бухгалтерском учете расходов на капитальное строительство за счет бюджетных средств и средств, получаемых от осуществления приносящей доходы (предпринимательской) деятельности.

Субсчета по учету расходов на капитальное строительство

Субсчет 203 «Расходы по бюджету на капитальные вложения»

Расходы на новое строительство, реконструкцию и достройку зданий и сооружений за счет средств бюджета независимо от способа ведения строительных и монтажных работ учитываются на субсчете 203 «Расходы по бюджету на капитальные вложения».

В течение года по дебету субсчета 203 учитываются произведенные фактические расходы нарастающим итогом с начала года.

По мере принятия объекта законченного строительства в эксплуатацию сумма произведенных фактических расходов списывается по кредиту субсчета 203 в дебет субсчетов, предназначенных для учета бюджетного финансирования капитальных вложений (части первая и четвертая п.7 Инструкции о порядке бухгалтерского учета расходов в бюджетных организациях, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.12.2009 № 157, далее - Инструкция № 157).

Если сумма фактических расходов превышает остаток источника финансирования, списание расходов производится в сумме, равной остатку источника финансирования.

Законченные и принятые в эксплуатацию объекты на основании актов сдачи-приемки приходуются в качестве объектов основных средств (часть пятая п.7 Инструкции № 157).

Если источник финансирования превышает сумму фактических расходов, после списания расходов остаются источники финансирования по кредиту субсчетов 231 «Финансирование из бюджета капитальных вложений», 143 «Расчеты по финансированию капитальных вложений» (часть третья п.21 Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.03.2010 № 22, далее - Инструкция № 22).

Расходы по незаконченным и законченным, но не принятым в эксплуатацию объектам в конце финансового года не списываются и отражаются по субсчету 203 в следующем отчетном периоде (часть шестая п.7 Инструкции № 157).

Аналитический учет расходов по капитальным вложениям по субсчету 203 ведется в книге учета ассигнований, кассовых и фактических расходов формы 294 (приложение 20 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 08.02.2005 № 15 «Об утверждении Инструкции о порядке организации бухгалтерского учета бюджетными организациями и централизованными бухгалтериями, обслуживающими бюджетные организации», далее - постановление № 15).

При выполнении работ хозяйственным способом аналитический учет организуется по каждому объекту капитальных вложений в разрезе подразделений бюджетной классификации в соответствии с утвержденной бюджетной сметой, а при подрядном способе выполнения работ - по каждому объекту капитальных вложений (часть седьмая п.7 Инструкции № 157).

Данные аналитического учета расходов по капитальным вложениям используются для составления отчета об исполнении бюджетной сметы на капитальное строительство формы 3 согласно приложению 4 к Инструкции № 22.

Субсчет 212 «Расходы по внебюджетным средствам на капитальные вложения»

Затраты на новое строительство, реконструкцию, осуществляемые за счет доходов от приносящей доходы (предпринимательской) деятельности, независимо от способа ведения строительных и монтажных работ учитываются на субсчете 212 «Расходы по внебюджетным средствам на капитальные вложения».

В течение года по дебету субсчета 212 учитываются произведенные затраты нарастающим итогом с начала года.

По мере принятия объекта законченного строительства в эксплуатацию сумма произведенных затрат списывается по кредиту субсчета 212 в дебет субсчетов, предназначенных для учета источников финансирования капитальных вложений.

Законченные и сданные в эксплуатацию объекты на основании актов сдачи-приемки приходуются в качестве объектов основных средств.

Расходы по незаконченным и законченным, но не принятым в эксплуатацию объектам в конце финансового года не списываются и отражаются по субсчету 212 в следующем финансовом году.

Аналитический учет по субсчету 212 ведется на многографных карточках формы 283 согласно приложению 31 к постановлению № 15 (п.12 Инструкции № 157).

Учет расходов на капитальное строительство при подрядном способе выполнения работ

В таблице 1 приведены бухгалтерские записи по учету расходов на капитальное строительство при подрядном способе выполнения работ за счет бюджетных средств и средств от осуществления приносящей доходы (предпринимательской) деятельности.

Указанные бухгалтерские записи соответствуют пп.8, 19 приложения к Инструкции № 157, а также п.7 Инструкции № 157.

Учет расходов на капитальное строительство при хозяйственном способе выполнения работ

При выполнении работ хозяйственным способом за счет бюджетных средств на суммы произведенных расходов дебетуется субсчет 203 в корреспонденции с кредитом различных субсчетов в зависимости от вида расходов. В качестве кредитуемых могут быть субсчета по учету денежных средств, расчетов, строительных материалов и оборудования к установке, расчетов с поставщиками и подрядчиками (часть вторая п.7 Инструкции № 157).

В аналогичном порядке по дебету субсчета 212 должны быть отражены произведенные затраты при выполнении работ хозяйственным способом за счет доходов от осуществления приносящей доходы (предпринимательской) деятельности (таблица 2).

Учет списания произведенных расходов

В таблице 3 приведены бухгалтерские записи по списанию расходов на капитальное строительство, составляемые по окончании строительства объекта.

Указанные бухгалтерские записи соответствуют п.9 приложения к Инструкции № 157 и пп.7, 12 Инструкции № 157.

Из приведенных бухгалтерских записей следует, что источниками строительства объекта могут быть доходы от осуществления приносящей доходы (предпринимательской) деятельности, а также другие внебюджетные средства.

В вопросе классификации распорядителей бюджетных средств на главных распорядителей и нижестоящих распорядителей и использования субсчетов счета 23 «Финансирование и займы» и счета 14 «Внутриведомственные расчеты по финансированию» необходимо обратить внимание на следующее.

В Бюджетном кодексе Республики Беларусь определение термина «главный распорядитель бюджетных средств» отсутствует, есть лишь определения терминов «распорядитель бюджетных средств» и «получатель бюджетных средств». В настоящее время названные термины используются лишь в одном действующем нормативном документе - Методических указаниях о порядке учета денежных средств организациями, финансируемыми из бюджета, утвержденных приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 17.12.1999 № 364 (далее - Методические указания № 364).

Нормативные документы, в которых была бы приведена характеристика счета 23 и его субсчетов, а также счета 14 и его субсчетов отсутствуют.

Согласно Методическим указаниям № 364 субсчета 230-232 счета 23 используются главными распорядителями бюджетных средств, а субсчета 140-143 счета 14 используются нижестоящими распорядителями.

В соответствии с Инструкцией № 157 субсчета 230-232 используются всеми распорядителями бюджетных средств, а субсчета 140-143 - только получателями бюджетных средств.

В связи с тем что методика учета бюджетного финансирования в соответствии с Методическими указаниями № 364 зависит от статуса распорядителя бюджетных средств, автор оперирует терминами «главный распорядитель бюджетных средств», «нижестоящий распорядитель бюджетных средств» и «получатель бюджетных средств».

10.10.2016

Анна Чернюк, доцент