Материал помещен в архив

УЧЕТ РАСХОДОВ НА МОБИЛЬНУЮ (СОТОВУЮ) СВЯЗЬ

Практически все организации используют мобильную (сотовую) связь для осуществления хозяйственной деятельности. Рассмотрим порядок бухгалтерского учета и налогообложения затрат, связанных с использованием мобильной (сотовой) связи в деятельности организации.

Приобретены телефоны, предназначенные для работы в сетях сотовой связи: основные средства или запасы?

Ситуация 1 Организация приобрела сотовые телефоны. Каким образом следует вести учет приобретаемых сотовых телефонов?

При отнесении приобретаемых сотовых телефонов к основным средствам или к отдельным предметам в составе средств в обороте необходимо учитывать следующее.

Организацией в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении нижеприведенных условий признания:

• активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

• организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

• активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

• организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

• первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена (п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26, далее - Инструкция № 26).

Сотовые телефоны соответствуют вышеприведенным условиям и могут быть учтены в составе основных средств.

При этом Инструкция № 26 не применяется в отношении запасов (абзац 2 п.3 Инструкции).

Методологические основы и порядок формирования в бухгалтерском учете информации о запасах в коммерческих и некоммерческих организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций), у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета, определяет Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее - Инструкция № 133).

К запасам относятся в том числе инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления, сменное оборудование, специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь, временные (нетитульные) сооружения и приспособления (отдельные предметы в составе средств в обороте) (п.3 Инструкции № 133).

При этом Инструкция № 133 не применяется в отношении инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, оснастки и приспособлений, которые в соответствии с учетной политикой организации относятся к основным средствам (абзац 7 п.4 Инструкции № 133).

Таким образом, исходя из норм Инструкции № 26 и Инструкции № 133 в соответствии с учетной политикой организации сотовые телефоны могут быть отнесены не только к основным средствам, но и к запасам (отдельным предметам в составе средств в обороте). Порядок учета сотовых телефонов необходимо закрепить в учетной политике.

Стоит отметить, что выделение из всего состава имущества организации амортизируемого имущества (включая отнесение однотипных объектов к основным и оборотным средствам), распределение амортизируемых объектов по видам, группам и позициям на основании классификации амортизируемых основных средств, а также выбор нормативных сроков службы этих объектов осуществляет комиссия по проведению амортизационной политики в организации (приложение 1 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6, далее - Инструкция № 37/18/6).

При классификации основных средств необходимо руководствоваться Нормативными сроками службы основных средств, установленными постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161, с изменениями и дополнениями.

Телефоны сотовые при их отнесении в состав основных средств относятся к шифру 70034, нормативный срок службы - 3 года.

Отражение в бухгалтерском учете сотового телефона в составе основных средств

При их отнесении в состав основных средств в бухгалтерском учете организации необходимо сделать следующие записи.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 № 23

Перенос стоимости сотовых телефонов, используемых в предпринимательской деятельности, в состав расходов по текущей деятельности и затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, будет отражаться путем начисления амортизации в соответствии с Инструкцией № 37/18/6:

Отметим, что диапазон сроков полезного использования производственного и хозяйственного инвентаря от 0,5 до 1,5 нормативного срока службы (приложение 3 к Инструкции № 37/18/6).

Таким образом, по сотовым телефонам срок полезного использования составит от 1,5 (3 года × 0,5) до 4,5 (3 года × 1,5) лет.

Отражение в бухгалтерском учете сотового телефона в составе средств в обороте

При отнесении сотовых телефонов к отдельным предметам в составе средств в обороте в бухгалтерском учете организации необходимо сделать следующие записи.

Перенос стоимости сотовых телефонов как отдельных предметов в составе средств в обороте в состав расходов по текущей деятельности и затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, осуществляется в порядке, предусмотренном учетной политикой организации (абзац 5 п.107 Инструкции № 133), и отражается в бухгалтерском учете организации следующей корреспонденцией.

В своей учетной политике организация может оговорить стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в следующем порядке:

• равными частями за период предполагаемого срока эксплуатации предметов;

• в размере 50 % стоимости предметов при передаче их со складов в эксплуатацию и 50 % стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью; по предметам до 2 базовых величин - списывать единовременно по мере передачи их в эксплуатацию (материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении);

• в размере 100 % (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью; по предметам до 2 базовых величин - списывать единовременно по мере передачи их в эксплуатацию (материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении);

• в размере 100 % при передаче их со склада в эксплуатацию (материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении);

• иным способом.

Арендованы телефоны, предназначенные для работы в сетях сотовой связи: особенности бухгалтерского и налогового учета

Ситуация 2 Организация арендует сотовые телефоны. Каким образом следует вести учет арендуемых сотовых телефонов и арендной платы?

Организации могут арендовать сотовые телефоны, чаще всего у работников.

Основные средства, полученные в безвозмездное пользование, в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга) в соответствии с законодательством) учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» (п.13 Инструкции № 26).

Забалансовый счет 001 предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, полученных в аренду, в безвозмездное пользование. Основные средства учитываются на забалансовом счете 001 по стоимости, указанной в договорах аренды, безвозмездного пользования (п.79 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, далее - Инструкция № 50).

Аналитический учет по забалансовому счету 001 ведется по арендодателям, ссудодателям и отдельным объектам основных средств.

При отражении арендной платы в бухгалтерском учете необходимо учитывать нормы Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102), и Инструкции № 50.

К управленческим расходам относятся (п.10 Инструкции № 102):

• в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, - условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные затраты» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»), за исключением случаев, установленных законодательством;

• в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, - расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 44 и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 (субсчет 90-5);

• в организации - профессиональном участнике рынка ценных бумаг - расходы на осуществление текущей деятельности.

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» используют для обобщения информации о расчетах с работниками, кроме расчетов по оплате труда, расчетов по выплате работникам дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации, расчетов с подотчетными лицами (п.57 Инструкции № 50).

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу других лиц, о других расчетах (п.59 Инструкции № 50).

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (далее - затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)), представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - НК), а также корректировок, определенных с учетом положений ст.30¹ НК. Такие затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (пп.1 и 2 ст.130 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Таким образом, если имущество (сотовые телефоны), по которому уплачивается арендная плата, используется в деятельности организации по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, то арендную плату следует учитывать при налогообложении прибыли и отразить в бухгалтерском учете следующей корреспонденцией.

Заключен договор между организацией и оператором сотовой связи: на что обратить внимание при отражении расходов на услуги сотовой связи в учете?

Ситуация 3 Организация заключила двусторонний договор с мобильным оператором, по которому услуги связи оказываются непосредственно организации (абоненту). Каким образом расходы на услуги связи учитываются при налогообложении прибыли? Можно ли все расходы учитывать при налогообложении прибыли? Обязательно ли устанавливать лимиты, в пределах которых расходы на услуги связи могут учитываться при налогообложении прибыли? Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие: • себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг; • управленческие расходы; • расходы на реализацию; • прочие расходы по текущей деятельности (п.8 Инструкции № 102). Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете. Как было указано выше, затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, а также корректировок, определенных с учетом положений ст.301 НК. Такие затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (пп.1 и 2 ст.130 НК).

Отражение в бухгалтерском учете документально подтвержденных расходов на услуги сотовой связи

Таким образом, все документально подтвержденные и обоснованные производственной необходимостью расходы на услуги связи относятся к расходам организации и учитываются при налогообложении прибыли.

Отражение в бухгалтерском учете документально не подтвержденных расходов на услуги сотовой связи

Документально не подтвержденные расходы на услуги связи, расходы, не обоснованные производственной необходимостью, не относятся на счета учета затрат и не учитываются при налогообложении прибыли. Такие расходы могут:

Отражение в налоговом учете расходов на услуги сотовой связи

Ограничений по отнесению в состав расходов для целей бухгалтерского учета и затрат для целей налогообложения стоимости услуг мобильной связи, связанных с производственной деятельностью, действующим законодательством не предусмотрено.

Документами, подтверждающими производственный характер понесенных расходов, могут быть расшифровки (детализации) по каждому абонентскому номеру, в которых содержится информация о произведенных вызовах. В таких расшифровках (детализациях) или в отдельных документах работники могут делать соответствующие отметки, позволяющие бухгалтерии разделить расходы на производственные и непроизводственные.

Обратите внимание! Обороты по возмещению работниками стоимости звонков, произведенных в личных целях, не облагаются НДС (подп.2.16 п.2 ст.93 НК). При этом суммы «входного» НДС по таким расходам вычету не подлежат (подп.19.9 п.19 ст.107 НК). Такие суммы НДС относятся на увеличение стоимости услуг связи на основании п.4 ст.106 НК.

В отношении налога на прибыль Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь разъяснено следующее.

Согласно пп.3 и 4 Инструкции № 102 не признаются соответственно:

• доходами организации поступления от других лиц по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам в пользу комитента, доверителя и т. п.;

• расходами организации выбытие активов по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам в пользу комитента, доверителя и т. п.

Исходя из вышеприведенных норм законодательства, при использовании услуг связи в предпринимательской деятельности организации расходы по оплате данных услуг учитываются при налогообложении прибыли. Расходы по оплате услуг связи, потребляемых физическими лицами в личных целях без их соответствующего возмещения, учету при налогообложении прибыли не подлежат.

В случаях, когда на основании условий абонентского договора, заключенного организацией, выступающей в роли клиента, с компанией, предоставляющей услуги электросвязи стандарта GSM, организация-клиент производит оплату услуг связи в пользу абонентов - физических лиц, которые, в свою очередь, компенсируют стоимость данных услуг организации-клиенту, стоимость компенсируемых услуг связи и суммы полученной компенсации не являются соответственно расходами и доходами в соответствии с правилами бухгалтерского учета и при налогообложении прибыли не учитываются.

Если же по условиям договора организация выступает в роли абонента и предоставление услуг связи осуществляется абоненту, а работники организации производят возмещение стоимости услуг связи в части их использования в личных (непроизводственных) целях, суммы такого возмещения включаются в состав внереализационных доходов на основании подп.3.7 п.3 ст.128 НК, а стоимость услуг связи включается организацией в состав внереализационных расходов на основании подп.3.27 п.3 ст.129 НК в том отчетном периоде, в котором в составе внереализационных доходов учтены поступления в счет возмещения указанных расходов, и в пределах сумм такого возмещения (части первая - четвертая п.2 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.10.2015 № 2-2-10/1843 «О применении норм налогового законодательства»).

Возможные ошибки при отражении расходов на услуги сотовой связи

Нередко на практике имеют место случаи, когда организации, установив локальным документом лимиты разговоров по мобильной связи, автоматически считают все произведенные в пределах таких лимитов разговоры производственными, соответственно, расходы на услуги связи в пределах лимитов учитываются организациями в составе затрат, учитываемых при налогообложении. Однако это неверно.

Производственный характер разговоров нужно подтвердить документально, установление лимитов не означает, что разговоры произведены в производственных целях. Следовательно, если документального подтверждения производственного характера расходов на разговоры по мобильной связи нет, то такие расходы не могут быть отнесены на счета учета затрат и не могут быть учтены при налогообложении прибыли.

Также на практике бывают случаи, когда организация оплачивает услуги мобильной связи в соответствии с договором, заключенным с оператором связи, разговоры носят производственный характер и документально подтверждены. Однако в целях экономии организация устанавливает лимиты для разговоров сотрудников и сумму расходов на услуги связи сверх лимитов удерживает из заработной платы работников.

В таких ситуациях организация неправомерно удерживает из заработной платы работников расходы на услуги сотовой связи производственного характера.

Указанным организациям следует внести исправления в данные бухгалтерского и налогового учета (предположим, что это ошибка текущего года).

Исправление ошибок отчетного года в бухгалтерском учете

Исправление ошибок в бухгалтерском учете оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов.

Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (пп.9, 10 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80).

В месяце выявления ошибки на основании оформленной в установленном порядке бухгалтерской справки-расчета организации необходимо отразить:

Исправление ошибок отчетного года в налоговом учете

Исправления в данные налогового учета вносятся в соответствии с требованиями п.8 ст.63 НК и Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться Инструкцией о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

В частности, в отношении налога, исчисляемого нарастающим итогом с начала налогового периода (в рассматриваемой ситуации - налога на прибыль), при обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода (часть третья п.8 ст.63 НК).

20.12.2017

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»