Материал помещен в архив

УЧЕТ РАСХОДОВ НА ПОДГОТОВКУ И ОСВОЕНИЕ ПРОИЗВОДСТВА НОВЫХ ВИДОВ ПРОДУКЦИИ

Многие предприятия, особенно в условиях усиливающейся конкуренции, чтобы оставаться конкурентоспособными, время от времени вынуждены осваивать производство новых видов продукции и передовых технологических процессов, иногда с обновлением применяемого оборудования. При этом такие предприятия несут определенные затраты на выпуск опытной партии (опытных образцов) продукции, которые включают в себя расходы на приобретение сырья и материалов для производства этой продукции, на оплату труда работников, занятых наладкой оборудования и освоением новых видов продукции, на уплату обязательных начислений на заработную плату и т.д. Как эти расходы надлежит отражать в бухгалтерском учете и учитывать при налогообложении и ценообразовании? Об этом читайте ниже.

Состав затрат на освоение выпуска новых видов продукции

Сначала рассмотрим состав затрат, включаемых и не включаемых в расходы на освоение выпуска новых видов продукции. Для этого обратимся к Основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденным постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минтруда и соцзащиты РБ от 30.10.2008 № 210/161/151 (далее - Основные положения).

Из подп.3.3 п.3 Основных положений следует, что в состав затрат на подготовку и освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), учитываемых в себестоимости продукции (работ, услуг), включаются расходы на проверку готовности новых предприятий, производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования, а также без пробного выпуска продукции (в случае, если выпуск продукции технологически не предусмотрен).

В состав этих затрат включаются также расходы на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства.

Вместе с тем к расходам, которые не относятся к затратам на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковым расходам), а возмещаются за счет средств, направленных на финансирование капитальных вложений, относятся:

- затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин и механизмов и на комплексное опробование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок с целью проверки качества их монтажа;

- затраты на шефмонтаж, осуществляемый поставщиками оборудования или по их поручению специализированными организациями;

- затраты на содержание дирекции строящегося предприятия, а при ее отсутствии - группы технического надзора (затраты на содержание которой предусматриваются в сводных сметных расчетах стоимости строительства), а также затраты, связанные с приемкой новых предприятий и объектов в эксплуатацию;

- затраты по подготовке кадров для работы на вновь вводимом в действие предприятии, производствах, в цехах.

Обращаем внимание, что затраты на: устранение недоделок в проектах и строительно-монтажных работах; исправление дефектов оборудования по вине изготовителей; исправление повреждений и деформаций, полученных при транспортировке до приобъектного склада; ревизию (разборку) оборудования, вызванную дефектами антикоррозионной защиты; другие аналогичные затраты - также не относятся к расходам на освоение выпуска новых видов продукции и производятся за счет организаций, нарушивших условия поставок и выполнения работ.

В обобщенном виде перечень затрат, относящихся к расходам на освоение выпуска новых видов продукции, можно представить в следующей таблице.

Общая сумма затрат на освоение выпуска новых видов продукции складывается из суммы затрат, перечисленных в стр.1-4 таблицы, уменьшенной на фактическую себестоимость продукции, выпущенной за время комплексного опробования оборудования (если эта продукция соответствует установленным стандартам или техническим условиям).

Необходимо учитывать, что перечень и характеристика расходов по освоению новых видов продукции различны для разных отраслей (видов экономической деятельности) и устанавливаются в отраслевых инструкциях министерств и ведомств.

Например, организациям масло-жировой отрасли следует руководствоваться Инструкцией по планированию, учету затрат и исчислению себестоимости продукции (работ, услуг) в организациях масло-жировой отрасли, утвержденной постановлением Минэкономики РБ и Минфина РБ от 28.10.2005 № 183/131, согласно п.42 которой к расходам на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов относятся затраты на проектирование и конструирование, а также на разработку технологического процесса изготовления нового изделия, на переустановку и переналадку оборудования, а также стоимость изделия, используемого в качестве опытного образца.

Организациям, производящим пиво, солод и безалкогольную продукцию, следует руководствоваться Инструкцией по планированию, учету затрат, калькулированию себестоимости пива, солода и безалкогольной продукции и формированию финансовых результатов в организациях, производящих указанную продукцию, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ от 24.07.2006 № 122/87. В п.126 этой Инструкции указано, что учет расходов на подготовку и освоение производства ведется в разрезе отдельных видов осваиваемых изделий, объектов (предприятий, производств, цехов, агрегатов) и статей расходов на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковых расходов).

Все затраты на подготовку и освоение новых видов изделий учитываются в составе затрат на производство по заказам, открываемым на каждый вид осваиваемой продукции, отдельно от затрат на основное производство.

Отражение в бухгалтерском учете

Рассматривая бухгалтерский учет, следует отметить, что расходы, связанные с подготовкой и освоением производства новых видов продукции и технологических процессов в тех случаях, когда они не финансируются за счет специальных источников, а также расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы) относятся к расходам, отражаемым на счете 97 «Расходы будущих периодов» (см. пояснения к данному счету, приведенные в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (далее - Инструкция № 89)). Учет ведется по видам изделий и статьям затрат.

В зависимости от характера выполняемых работ в учетной политике организации может быть закреплено, что расходы на подготовку и освоение производства либо прямо относятся со счетов по оплате труда, материалов и так далее на счет 97 (вариант 1), либо обособленно учитываются на счетах производства и уже с них перечисляются на счет 97 (вариант 2).

Затраты, связанные с освоением новых видов продукции, отнесенные к расходам будущих периодов, включаются в себестоимость изделий по частям в течение установленного срока (как правило, не более 2 лет), который исчисляется с момента начала массового выпуска этих изделий.

Сумма затрат, связанных с освоением новых видов продукции, ежемесячно списываемая на себестоимость изделий, рассчитывается исходя из сметы таких затрат и количества продукции, планируемого к выпуску в течение установленного для списания срока.

Пример

Расходы на подготовку и освоение выпуска нового вида продукции, собранные на отдельном субсчете счета 97, составили 200 000 000 руб. Выпуск новой продукции начат в июле 2009 г.

Организация установила срок для списания указанных выше расходов до конца 2009 г. (т.е. в течение 6 месяцев). При этом планировалось, что за этот срок будет выпущено 10 000 единиц новой продукции. Таким образом, в себестоимость каждой единицы продукции, выпущенной до конца 2009 г., со счета 97 должно быть списано по 20 000 руб. (200 000 000 руб. / 10 000 ед.).

Выпуск продукции по месяцам распределился следующим образом: в июле - 1 000 единиц, в августе - 1 500 ед., в сентябре - 1 500 ед., в октябре - 2 000 ед., в ноябре - 2 000 ед., в декабре - 2 000 ед. Соответственно списание расходов, связанных с подготовкой и освоением выпуска нового вида продукции, произведено в следующих суммах:

в июле - 20 000 000 руб. (20 000 руб. х 1 000 ед.);

в августе и сентябре - по 30 000 000 руб. (20 000 руб. х 1 500 ед.);

в октябре-декабре - по 40 000 000 руб. (20 000 руб. х 2 000 ед.).

В случае, когда расходы на освоение новых производств, цехов, новых технологических процессов и видов продукции финансируются за счет инновационного фонда, каких-либо внебюджетных фондов, иных внешних источников целевого финансирования, эти расходы, в первую очередь, относятся за счет средств такого финансирования (т.е. списываются ежемесячно с производственных счетов в дебет счета 86 «Целевое финансирование»).

И лишь сумма расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции, не покрываемая инновационным и внебюджетными фондами, иными внешними источниками целевого финансирования, включается в себестоимость продукции непосредственно (если в отчетном месяце имеет место выпуск этой продукции) или относится на расходы будущих периодов (если выпуск этой продукции ожидается спустя некоторый промежуток времени).

При переходе на массовый (серийный) выпуск новых изделий проводится инвентаризация всех остатков материальных ценностей (материалов, полуфабрикатов, инструментов, изделий), стоимость которых была отнесена в состав затрат по подготовке и освоению нового производства (с разбивкой по видам осваиваемых изделий). Выявленная стоимость указанных материальных ценностей по цене возможного их использования или реализации вычитается из затрат на подготовку и освоение производства соответствующего вида продукции.

Изготовленные в процессе освоения опытные образцы или партии изделия, соответствующие стандартам или техническим условиям, включаются в объем выпуска продукции по фактической себестоимости, отраженной на счете 97, с последующим отнесением на себестоимость продукции.

При определении порядка и сроков списания расходов будущих периодов на соответствующие счета учета затрат следует также руководствоваться указаниями отраслевых инструкций министерств и ведомств.

Учет расходов в целях налогообложения

Согласно подп.2.8 п.2 ст.3 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (далее - Закон № 1330-XII) расходы организации на освоение новых предприятий и производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы) представляют собой расходы на проверку готовности этих производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования. Причем Закон № 1330-XII относит эти расходы к материальным затратам (за вычетом стоимости возвратных отходов).

Затраты по освоению новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), производимые до начала осуществления деятельности организации, отражаются (признаются) в налоговом учете в порядке, предусмотренном учетной политикой организации, но не ранее чем с момента начала осуществления деятельности, производства, работы цехов и агрегатов (подп.6-1.1 п.6 ст.3 Закона № 1330-XII).

Как видим, положения налогового законодательства об отражении в учете расходов по освоению выпуска новых видов продукции полностью совпадают с положениями законодательства, регулирующего прядок отражения этих расходов в бухгалтерском учете.

Особенности оформления затрат пускового периода

Затраты пускового периода по работам, предусмотренным проектной документацией, отражаются в смете. Утвержденная в смете сумма затрат доводится до подразделений (отделов, цехов), отвечающих за проведение отдельных этапов работ.

На проведение работ каждой службе выдается заказ с указанием объема, сумм расходов и сроков выполнения работ.

По окончании каждого этапа работ, связанных с подготовкой и освоением выпуска новых видов продукции (опытных образцов), оформляется акт, в котором подробно фиксируются все фактически понесенные расходы и их общая сумма. На основании данного акта производится отражение понесенных расходов в учете.

По окончании всех работ по подготовке и освоению производства новых видов продукции специально созданная комиссия осуществляет приемку произведенных работ, рассматривает вопрос о подготовке заключения о возможности перехода на массовый (серийный) выпуск новой продукции и устанавливает начальный срок такого перехода.

30.11.2009 г.

Сергей Шкирман, экономист

От редакции: С 1 января 2010 г. Закон РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» на основании Закона РБ от 29.12.2009 № 72-З утратил силу.

С 27 ноября 2010 г. постановление Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минтруда и соцзащиты РБ от 30.10.2008  № 210/161/151 «Об утверждении Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» на основании постановления Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минтруда и соцзащиты РБ от 20.10.2010 № 145/114/149 утратило силу.

С 1 января 2012 г. постановление Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» на основании постановления Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 утратило силу.