Материал помещен в архив

УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ПОКУПКЕ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ

С 1 января 2015 г. в учете расходов, связанных с покупкой иностранной валюты, произошли изменения.

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

В 2015 году учет расходов на покупку валюты в налоговом учете регулирует Налоговый кодекс Республики Беларусь

Учет расходов на покупку валюты в 2015 г. при налогообложении прибыли регулируется Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - НК).

Так, расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом, установленным Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк) на момент покупки, для проведения расчетов за сырье, материалы, товары (работы, услуги) по использованным на их приобретение, а также на выплату заработной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним, по служебным командировкам за границу, созданию (приобретению) инвестиционных активов, оплате иных расходов, включаются в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) (подп.2.12 п.2 ст.130 НК).

Таким образом, в 2015 г. в состав затрат по производству и реализации, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом, установленным Нацбанком на момент покупки, для проведения расчетов:

• за сырье, материалы, товары (работы, услуги);

• по займам, кредитам и уплате процентов по ним, использованным на приобретение сырья, материалов, товаров (работ, услуг);

• по займам, кредитам и уплате процентов по ним, использованным на выплату заработной платы;

• по служебным командировкам за границу;

• по созданию (приобретению) инвестиционных активов;

• по оплате иных расходов, включаемых в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Новшеством 2015 г. стало то, что расходы по покупке валюты для приобретения (создания) инвестиционных активов также включаются в состав затрат, а не относятся на стоимость этих активов.

С 1 января 2015 г. ст.131 НК также дополнена нормой, согласно которой при налогообложении прибыли не учитываются расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом, установленным Нацбанком на момент покупки, за исключением расходов, перечисленных в подп.2.12 п.2 ст.130 НК (подп.1.22³ п.1 ст.131 НК).

Какие активы следует относить к инвестиционным активам

Статьей 62 НК установлено следующее.

1. Налоговым учетом признается осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством.

Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля.

2. Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Поэтому для того, чтобы определиться, какие активы относятся к инвестиционным, обратимся к Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).

Так, согласно п.2 Инструкции № 102 инвестиционная деятельность - это деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика, осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

То есть инвестиционными активами признаются:

• основные средства - учитываются на счете 01 «Основные средства»;

• нематериальные активы - учитываются на счете 04 «Нематериальные активы»;

• доходные вложения в материальные активы - учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные активы»;

• вложения в долгосрочные активы - учитываются на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы»;

• оборудование к установке - учитывается на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы»;

• строительные материалы у заказчика, застройщика - учитываются на счете 07.

Бухгалтерский учет расходов на покупку иностранной валюты

В 2015 г. при отражении в учете расходов и доходов на покупку валюты следует руководствоваться Инструкцией № 102.

В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств (п.13 Инструкции № 102).

Поскольку при покупке иностранной валюты одновременно осуществляется реализация белорусских рублей, полученные доходы или понесенные расходы в сумме разницы между официальным курсом белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленным Нацбанком на дату покупки, и курсом покупки независимо от направлений дальнейшего использования этой валюты отражаются на счете 90 (субсчета 90-7 и 90-10).

Для обобщения информации о движении денежных средств в белорусских рублях для приобретения иностранной валюты предназначен счет 57 «Денежные средства в пути» (часть первая п.43 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, далее - Инструкция № 50).

По дебету субсчета 57-2 «Денежные средства для приобретения иностранной валюты» отражаются перечисление денежных средств в белорусских рублях для приобретения иностранной валюты и превышение рублевого эквивалента приобретенной иностранной валюты над суммой в белорусских рублях, списанной с расчетного счета, а по кредиту субсчета 57-2 - сумма приобретенной иностранной валюты по курсу покупки на дату зачисления на валютный счет и превышения списанной с расчетного счета суммы в белорусских рублях над рублевым эквивалентом приобретенной иностранной валюты.

Учет курсовых разниц в 2015 году

С 1 января 2015 г. вступил в силу Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее - Национальный стандарт).

Под курсовыми разницами понимаются разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива) в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца (п.2 Национального стандарта).

Выраженная в иностранной валюте стоимость полученных активов (сумма понесенных расходов) и стоимость относящихся к этим активам (расходам) обязательств, собственного капитала отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на:

• дату совершения хозяйственной операции, если не был перечислен аванс в иностранной валюте;

• дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере полной стоимости активов (полной суммы расходов);

• дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте в части стоимости активов (суммы расходов), приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части стоимости активов (суммы расходов), не приходящейся на аванс, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере частичной стоимости активов (частичной суммы расходов) (п.3 Национального стандарта).

Суммы курсовых разниц, возникающих в организациях (в том числе при возврате авансов и погашении кредиторской задолженности в форме аккредитива), кроме случаев, указанных в пп.5, 6 Национального стандарта, отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п.7 Национального стандарта).

К счету 91 могут быть открыты субсчета: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Налог на добавленную стоимость», 91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов», 91-4 «Прочие расходы», 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов» (часть вторая п.71 Инструкции № 50).

Для отражения информации о расчетах по полученным организацией краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам и займам, в том числе налоговым кредитам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (п.51 Инструкции № 50).

Для отражения информации о расчетах по полученным организацией долгосрочным (на срок более 12 месяцев) кредитам и займам, в том числе налоговым кредитам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (п.52 Инструкции № 50).

Примеры отражения в учете расходов на приобретение иностранной валюты

В примерах все данные условные.

Пример 1 Организация в марте 2015 г. импортировала товары из Польши на сумму 35 000 евро. Расходы, связанные с приобретением товаров (включаются в стоимость товаров): • транспортные услуги - 1 500 евро; • расходы по страхованию - 500 евро; • таможенная пошлина - 25 000 000 руб.; • сбор за таможенное оформление - 1 000 000 руб. Налог на добавленную стоимость при ввозе - 83 650 000 руб. Товары принимаются к учету на дату помещения их под таможенную процедуру выпуска в свободное обращение. Курс евро, установленный Нацбанком, на дату: • оказания транспортных и страховых услуг - 16 250 руб.; • помещения товаров под таможенную процедуру - 15 950 руб.; • приобретения иностранной валюты и перечисления поставщику - 15 900 руб. Курс покупки евро - 16 010 руб. Отражение операций в бухгалтерском учете будет следующим.   Содержание операции Дебет Кредит Сумма Перечислен сбор за таможенное оформление 68-5 51 1 000 000 Перечислена таможенная пошлина 68-5 51   25 000 000 Уплачен НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь 18 51 83 650 000 Приняты к учету товары (35 000 евро х 15 950) 41 60 558 250 000 Отражены транспортные расходы по доставке товаров (1 500 евро х 16 250) 41 60 24 375 000 Отражены расходы по страхованию (500 евро х 16 250) 41 60 8 125 000 Отнесен сбор за таможенное оформление на стоимость товаров 41 68-5 1 000 000 Отнесена таможенная пошлина на стоимость товаров 41 68-5 25 000 000 Принят к вычету уплаченный НДС 68-2 18 83 650 000 Перечислены денежные средства для покупки валюты (16 010 х 35 000 евро) 57-2 51 560 350 000 Зачислена приобретенная иностранная валюта на специальный валютный счет (35 000 евро х 15 900) 52 57-2 556 500 000 Отражены расходы по приобретению иностранной валюты (560 350 000 - 556 500 000) 90-10 57-2 3 850 000 Перечислено банку комиссионное вознаграждение 90-10 51 2 500 000 Отражено перечисление денежных средств резиденту Польши за поставленный товар (35 000 евро х 15 900) 60 52 556 500 000 Отражена переоценка кредиторской задолженности между курсами на дату принятия товара к учету и дату осуществления расчетов с поставщиком (35 000 евро х (15 900 - 15 950)) 60 91-1 1 750 000

Пример 2 Организация в марте приобрела у резидента Российской Федерации оборудование стоимостью 25 000 долл. США, которое будет учитываться в составе основных средств. Для расчета с поставщиком покупатель в марте взял беспроцентный заем у другой организации в сумме 25 000 долл. США. Поставщику в марте был перечислен аванс в сумме 5 000 долл. США. Оставшуюся сумму задолженности следовало уплатить в марте в течение 10 дней с момента получения оборудования. Для погашения займа в апреле приобреталась иностранная валюта в сумме 25 000 долл. США. Курс доллара, установленный Нацбанком, составлял на дату (условно): • получения займа - 14 890 руб.; • перечисления аванса - 15 080 руб.; • получения оборудования - 14 950 руб.; • погашения задолженности перед поставщиком - 15 200 руб.; • 31 марта - 14 510 руб.; • покупки валюты для погашения займа - 14 560 руб.; • погашения займа - 14 560 руб. Курс покупки валюты - 14 490 руб. В бухгалтерском учете необходимы записи:   Содержание операции Дебет Кредит Сумма Получен заем от организации (25 000 долл. США х 14 890) 52 67 372 250 000 Перечислен аванс поставщику (5 000 долл. США х 15 080) 60 52 75 400 000 Принято к учету полученное оборудование (75 400 000 + 20 000 долл. США х 14 950) 08 60 374 400 000 Уплачен НДС при ввозе товаров из России исходя из стоимости оборудования, рассчитанной по курсу на дату принятия оборудования к бухгалтерскому учету) (примечание 1) (25 000 долл. США х 14 950 х 20 %) 18 51 74 750 000 Погашена задолженность перед поставщиком (20 000 долл. США х 15 200) 60 52 304 000 000 Отражена переоценка кредиторской задолженности перед поставщиком оборудования ((15 200 - 14 950) х 20 000 долл. США) (примечание 2) 08 60 5 000 000 Принято к учету оборудование в качестве основных средств 01 08 379 400 000 Произведена переоценка задолженности по займу на 31 марта ((14 510 - 14 890) х 25 000 долл. США) (примечание 2) 67 08 9 500 000 Перечислены денежные средства для покупки валюты (14 490 х 25 000 долл. США) 57-2 51 362 250 000 Зачислена приобретенная иностранная валюта на специальный валютный счет (25 000 долл. США х 14 560) 52 57-2 364 000 000 Отражены доходы по приобретению иностранной валюты (364 000 000 - 362 250 000) 57-2 90-7 1 750 000 Перечислено банку комиссионное вознаграждение 90-10 51 1 500 000 Отражено перечисление денежных средств заимодавцу (25 000 долл. США х 14 560) 67 52 364 000 000 Отражена переоценка кредиторской задолженности по займу между курсами на 31 марта и дату его погашения (25 000 долл. США х (14 560 - 14 510)) 08 67 1 250 000 Отнесены в конце года курсовые разницы по займу на уменьшение стоимости основного средства (1 250 000 - 9 500 000) 08 01 8 250 000   Примечание 1. При исчислении и уплате НДС при ввозе товаров из Российской Федерации с 1 января 2015 г. применяются нормы Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014) (далее - Протокол). Согласно п.14 Протокола для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства-члена, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья, и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам. Примечание 2. Указом Президента Республики Беларусь от 27.02.2015 № 103 «О пересчете стоимости активов и обязательств» установлено, что коммерческие организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) суммы разниц, образующихся с 1 января 2015 г. по 31 декабря 2016 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства, основных средств, в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, до принятия этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств вправе относить на стоимость вложений в долгосрочные активы, а после принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств - на стоимость вложений в долгосрочные активы в течение отчетного года с включением в первоначальную или переоцененную стоимость основных средств в конце отчетного года.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 апреля 2016 г. следует руководствоваться абзацами 2 и 3 п.1 Указа № 103 в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 30.03.2016 № 114.   При этом, по разъяснениям специалистов Министерства финансов Республики Беларусь, аналогично отражаются и курсовые разницы по кредитам и займам, использованным при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства, основных средств. Кроме того, в 2015 г. на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11.03.2013 № 16 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета» проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение (создание) основных средств, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету основных средств, организации (за исключением Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) вправе учитывать в течение отчетного года в составе вложений в долгосрочные активы и в конце отчетного года включать в первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. постановление № 16 в связи с истечением срока действия утратило силу.

Пример 3 Организация в марте приобрела 10 000 долл. США для выплаты дивидендов учредителю-нерезиденту. Курс доллара, установленный Нацбанком, на дату покупки валюты составлял 14 890 руб. Курс покупки - 15 080 руб. В бухгалтерском учете необходимы записи:   Содержание операции Дебет Кредит Сумма Перечислены денежные средства для покупки валюты (15 080 х 10 000 долл. США) 57-2 51 150 800 000 Зачислена приобретенная иностранная валюта на специальный валютный счет (10 000 долл. США х 14 890) 52 57-2 148 900 000 Отражены расходы по приобретению иностранной валюты (150 800 000 - 148 900 000) 90-10 57-2 1 900 000 Перечислено банку комиссионное вознаграждение 90-10 51 600 000

13.04.2015

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»