Материал помещен в архив

УЧЕТ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С ПОЛУЧЕНИЕМ В АРЕНДУ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА ПОД СТРОИТЕЛЬСТВО ОБЪЕКТА

Ситуация Организации, осуществляющей оптовую торговлю, по результатам аукциона 5 ноября 2014 г. предоставлен (в аренду на 49 лет) земельный участок для строительства и обслуживания складских помещений. Организацией оплачены расходы, связанные с проведением аукциона, внесены регистрационный сбор, плата за право заключения договора аренды земельного участка, расходы по регистрации прав на земельный участок, установлен забор. Как следует отразить в учете данные хозяйственные операции?

Расходы по заключению договора аренды земельного участка - нематериальный актив

Плата за право заключения договора аренды земельного участка, расходы на возмещение затрат на организацию и проведение аукциона и другие затраты, связанные с предоставлением земельного участка для строительства и предусмотренные законодательством, учитываются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» (п.64 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10; далее - Инструкция № 10).

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по счету 04 по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче нематериальных активов по форме согласно приложению 2 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 № 23 (п.12 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25; далее - Инструкция № 25).

Первоначальная стоимость приобретенных нематериальных активов определяется согласно п.13 Инструкции № 25 в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

• стоимость приобретения нематериальных активов;

• таможенные сборы и пошлины;

• проценты по кредитам и займам;

• затраты на услуги других лиц, связанные с приведением нематериальных активов в состояние, пригодное для использования;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Таким образом, расходы, связанные с проведением аукциона, внесением регистрационного сбора, платы за право заключения договора аренды земельного участка, регистрацией прав на земельный участок, формируют стоимость нематериального актива.

Для отражения информации о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и нематериальных активов, предназначен счет 08 «Вложения в долгосрочные активы» (п.13 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее - Инструкция № 50).

К счету 08 могут быть открыты субсчета, и в частности субсчет 08-4 «Приобретение и создание нематериальных активов», на котором учитываются затраты на приобретение и создание нематериальных активов (п.13 Инструкции № 50).

Таким образом, понесенные расходы образуют стоимость нематериального актива и отражаются в бухгалтерском учете организации следующими записями:

Обратите внимание! Стоимость установленного забора в первоначальную стоимость нематериального актива не включается.

Начисление амортизации нематериального актива

Объектом начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации нематериальные активы, как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности (п.11 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6; далее - Инструкция № 37/18/6).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2020 г. часть первая п.11 Инструкции № 37/18/6 изложена в новой редакции постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 19.12.2019 № 25/79/70 (далее - постановление № 25/79/70). Объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации (в учете у индивидуального предпринимателя) основные средства и нематериальные активы, как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности.

Амортизация нематериального актива ежемесячно до окончания строительства и приемки объекта в эксплуатацию отражается по дебету счета 08 и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов», а по окончании строительства и утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию - по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 05 (часть вторая п.64 Инструкции № 10).

Нормативный срок службы объектов нематериальных активов и принимаемый равный ему срок полезного использования используемых в предпринимательской деятельности объектов нематериальных активов определяются исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя (п.20 Инструкции № 37/18/6).

В рассматриваемой ситуации срок службы нематериального актива составляет 588 месяцев (49 лет х 12 месяцев).

Начисление амортизации по нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности, может производиться линейным, нелинейным и производительным способами (п.37 Инструкции № 37/18/6).

Способы амортизации организация выбирает самостоятельно и закрепляет в учетной политике.

Примем, что организация начисляет амортизацию нематериального актива линейным способом.

Амортизация нематериальных активов линейным способом производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию (п.34 Инструкции № 37/18/6).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2020 г. абзац 1 части первой п.34 Инструкции № 37/18/6 после слов «Начисление амортизации» дополнен словами «основных средств и нематериальных активов» постановлением № 25/79/70.

В бухгалтерском учете при этом производятся записи:

Заборы и ограждения (кроме архитектурно оформленных) - временные нетитульные сооружения

Применительно к ограждению данного участка на период строительства забором необходимо пояснить следующее.

Заборы и ограждения (кроме специально и архитектурно оформленных) (далее - забор) включаются в состав работ и затрат на строительство нетитульных временных зданий и сооружений, приспособлений и устройств, учтенных сметными нормами накладных расходов. Такая норма предусмотрена приложением В к Сборнику ресурсно-сметных норм на строительство временных зданий и сооружений (РСН 8.01.102-2007), утвержденному приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 12.11.2007 № 364 (далее - РСН 8.01.102-2007).

Обратите внимание! Перечень самих нетитульных временных зданий и сооружений, приспособлений и устройств, а также состава работ и затрат на их строительство, приведенных: • в Примерном перечне статей общехозяйственных и общепроизводственных расходов (приложение В к Методическим рекомендациям о порядке разработки и утверждения норм общехозяйственных и общепроизводственных расходов и плановой прибыли, применяемых при определении сметной стоимости строительства и составлении сметной документации, утвержденным постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23.12.2011 № 59); • РСН 8.01.102-2007; • Методических указаниях по применению нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении (НРР 8.01.104-2012), сборнике норм на строительство временных зданий и сооружений (НРР 8.01.102-2012), утвержденных приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23.12.2011 № 450, совпадает с нормативными документами, регламентирующими бухгалтерский учет.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. вступил в силу приказ Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 31.10.2016 № 238, которым утверждены: 1) нормативы расхода ресурсов в натуральном выражении в соответствии с перечнем на следующие виды работ: - строительные конструкции и работы; - монтаж оборудования; - ремонт объектов; - реставрационно-восстановительные работы по материальным историко-культурным ценностям; - пусконаладочные работы; 2) Методические указания по применению нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении на пусконаладочные работы (НРР 8.01.402-2017). С этой же даты вступил в силу приказ Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.12.2016 № 319, которым утверждены: 1) нормативы расхода ресурсов в натуральном выражении на строительные конструкции и работы Сборника 29 «Тоннели и метрополитены» (НРР 8.03.129-2017); 2) Методические указания по применению нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении (НРР 8.01.104-2017); 3) Сборник норм на строительство временных зданий и сооружений (НРР 8.01.102-2017); 4) Сборник норм на дополнительные расходы при производстве строительно-монтажных работ в зимнее время (НРР 8.01.103-2017, часть I, часть II).

Расходы по ограждению выделенного земельного участка являются обязательными расходами по организации и ведению процесса строительства. Расходы по установке заборов и ограждений входят в состав работ и затрат на строительство нетитульных временных зданий и сооружений, приспособлений и устройств, учтенных сметными нормами накладных расходов. Следовательно, процесс создания забора в натуре ведет к появлению объекта учета.

Объектом учета следует признавать каждое отдельно строящееся здание, сооружение, инженерные сети и другие объекты, стоимость строительства которых выделена в составе сводного сметного расчета и на строительство которых составлена объектная смета, а также встроенные и пристроенные объекты (п.2 Инструкции № 10).

Временные (нетитульные) сооружения и приспособления относятся к запасам (п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133; далее - Инструкция № 133).

Для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными для основного производства организации, предназначен счет 23 «Вспомогательные производства» (п.26 Инструкции № 50).

Применительно к строительному производству к счету 23 могут быть открыты субсчета по видам вспомогательных производств, площадок строительства и объектов временных нетитульных сооружений.

Временные сооружения учитываются на субсчете 10-8 «Временные сооружения» к счету 10 (п.16 Инструкции № 50).

Хозяйственные операции, связанные с возведением временного нетитульного сооружения, отражаются следующими записями:

Оформление принятых к учету нетитульных зданий и сооружений первичным учетным документом

Примерная форма С-5 «Акт об устройстве нетитульного временного здания и сооружения» (далее - акт формы С-5) установлена постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 25.01.2013 № 3.

Акт формы С-5 составляется комиссией в двух экземплярах по каждому возводимому нетитульному временному зданию и сооружению (далее - объект). При этом к акту формы С-5 прикладывается чертеж (схема) возводимого временного объекта. Первый экземпляр акта формы С-5 прилагается к материальному отчету лица, сдавшего объект в эксплуатацию, в качестве основания для списания материалов, а второй экземпляр служит основанием для принятия объекта к бухгалтерскому учету и начисления амортизации.

В акте формы С-5 указываются:

• общая сумма расходов на создание объекта, которая расшифровывается по видам затрат, - в разделе «Расчет фактической стоимости нетитульного временного здания и сооружения»;

• предполагаемая стоимость возвратных материалов. Она определяется на основании данных таблицы, в которой напротив каждого вида материала, предполагаемого к возврату после разборки объекта, указываются его количество и процент годности, определяемые комиссией;

• цена материалов, по которой они числятся в бухгалтерском учете в момент устройства объекта.

Стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте переносится на затраты в соответствии с учетной политикой организации (п.107 Инструкции № 133).

Износ нетитульных сооружений следует включать в затраты на строительство объекта в течение срока строительства.

Применительно к временным нетитульным сооружениям учет переноса стоимости возможен по двум вариантам:

1) по остаточной стоимости;

2) по первоначальной стоимости с открытием субсчета для учета износа.

Открыть субсчет для учета переноса стоимости позволяет п.3 Инструкции № 50. Это может быть, например, субсчет 10-13.

В бухгалтерском учете перенос стоимости по забору на затраты следует отражать записями:

16.09.2015

Татьяна Сукристик, аудитор