Материал помещен в архив

УЧЕТ РАСХОДОВ ЗА УЧАСТИЕ В СЕМИНАРАХ

Ситуация Организация направляет работника на семинар в производственных целях. Для этого руководитель организации издает приказ о направлении работника на соответствующий семинар. Семинары проводятся организациями, имеющими в соответствии с законодательством право осуществлять образовательную деятельность, или организациями, не имеющими такого права (мероприятия в форме консультационных, информационных услуг, также называемых ими «семинаром»). Договор и акт об оказанных услугах в некоторых случаях имеют двухстороннюю форму, в других - трехстороннюю в соответствии со ст.77 Кодекса Республики Беларусь об образовании (далее - Кодекс об образовании). При трехсторонних договорах сторонами договора выступают: в качестве заказчика - работник организации, получающий услуги, в качестве плательщика - организация, в которой работает работник, а исполнителем - организация, организующая проведение семинара. Двухсторонние договоры заключаются без указания конкретных сотрудников.   Справочно Форма трехстороннего договора утверждена постановлением Минобразования РБ от 21.07.2011 № 99.   При этом у организации возникли вопросы: • рассматривается ли посещение работником таких семинаров (по инициативе нанимателя и с производственной целью) как доход сотрудника и подлежит ли оно обложению обязательными отчислениями в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ (далее - Фонд) и Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (далее - Белгосстрах) при заключении двух- и трехсторонних договоров? Если да, то от какой суммы следует их исчислять: с учетом НДС или без НДС? • как отразить в бухгалтерском учете расходы на оплату семинара при заключении двух- и трехсторонних договоров? • следует ли принимать к вычету «входной» НДС?

Проведение консультационных семинаров не является деятельностью в области образования

При проведении семинаров любыми организациями нельзя говорить об осуществлении деятельности в области образования.

Состав вида деятельности «Образование» приведен в группе 80 секции М общегосударственного классификатора Республики Беларусь ОКРБ 005-2006 «Виды экономической деятельности», утвержденного постановлением Госстандарта РБ от 28.12.2006 № 65 (далее - ОКРБ 005-2006).

Деятельность по дополнительному образованию взрослых, а также специальному образованию включена в систему образования (п.5 ст.11 Кодекса об образовании).

Состав учреждений образования приведен в ст.19 Кодекса об образовании. Их деятельность регулируется соответствующими положениями.

По окончании обучения в учреждениях образования обучающийся получает документ установленного образца.

Так, документом об обучении является документ государственного образца, подтверждающий освоение обучающимся содержания соответствующей образовательной программы, незавершенное освоение содержания образовательных программ, обучение в учреждении образования (иной организации, которой в соответствии с законодательством предоставлено право осуществлять образовательную деятельность), не прошедшем государственную аккредитацию (п.1 ст.99 Кодекса об образовании).

Справочно Документами об обучении являются (п.2 ст.99 Кодекса об образовании): 1) свидетельство о специальном образовании; 2) свидетельство о стажировке руководящих работников и специалистов; 3) удостоверение о специальной подготовке; 4) свидетельство о присвоении квалификационного разряда (класса, категории) по профессии; 5) свидетельство об окончании факультета довузовской подготовки, подготовительного отделения, подготовительных курсов; 6) свидетельство о дополнительном образовании детей и молодежи; 7) справка об обучении.

Таким образом, говорить о семинарах как о системе образования и применении соответствующих нормативных документов, определяющих определенные гарантии, нет оснований. Следовательно, семинары относятся к консультационным и (или) информационным услугам.

Проведение семинаров надлежит рассматривать как оказание консультационных или информационных услуг

Консультационные услуги согласно ОКРБ 005-2006 в отдельный вид деятельности не выделены. Они являются составляющей различных видов услуг.

Так, в частности, в группе 74 «Предоставление прочих видов услуг потребителям» в подгруппе 741 секции К поименованы:

• деятельность в области права, бухгалтерского учета и аудита;

• консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления.

В нормативных документах в настоящее время нет определения информационных и консультационных услуг.

Их определение ранее было приведено в совместном разъяснении Минэкономики РБ от 10.12.1998 № 13-11/7128, Минфина РБ от 10.12.1998 № 30 и Минюста РБ от 16.12.1998 порядка включения в себестоимость продукции (работ, услуг) информационных, консультационных и маркетинговых услуг. Данное разъяснение утратило силу, поскольку названные услуги больше не подлежат нормированию в целях налогообложения и ценообразования.

В связи с этим воспользуемся определением информационных и консультационных услуг, применяемых в целях исчисления НДС (п.3 ст.33 Налогового кодекса РБ, далее - НК):

• консультационные услуги - это услуги по предоставлению разъяснений, рекомендаций и иных форм консультаций, включая определение и (или) оценку проблем и (или) возможностей лица, по управленческим, экономическим, финансовым (в т.ч. налоговым и бухгалтерским) вопросам, а также по вопросам планирования, организации и осуществления предпринимательской деятельности, управления персоналом;

• услуги по представлению информации - это услуги по представлению информации (ознакомлению с информацией), запрашиваемой заказчиком.

Таким образом, можно сделать вывод, что платные семинары по вопросам налогообложения не что иное, как оказание платных консультационных услуг.

Оказание услуг осуществляется на договорной основе

Согласно п.1 ст.733 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК) по договору возмездного оказания услуг одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. То есть одной из сторон по договору выступает заказчик, поэтому порядок отражения в учете и налогообложение будут зависеть от того, кто выступает заказчиком: организация или физическое лицо.

Рассмотрим оба варианта.

1. Услуги по договорам, заказчиком которых является организация

Если заказчиком услуг, в частности, участия в семинаре, выступает непосредственно организация, заинтересованная в получении услуг, то для получения этих услуг она назначает приказом или распоряжением своего сотрудника. Для подписания акта оказанных услуг такому работнику может быть выдана доверенность, либо акт может быть подписан непосредственно руководителем организации.

Информационное письмо о проведении семинара считают на основании п.2 ст.407 ГК офертой (предложением заключить договор). Уплата указанной в письме суммы согласно п.2 ст.402 и п.3 ст.408 ГК признается акцептом (принятием предложения). Договор при этом считается заключенным в момент оплаты (подтверждения оплаты) семинара. В качестве основания оплаты служит данное информационное письмо.

Подоходный налог. При исчислении подоходного налога следует руководствоваться ст.153 и подп.1.3 п.1 ст.163 НК.

Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц - налоговых резидентов Республики Беларусь признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь (п.1 ст.153 НК).

Перечень доходов, не признаваемых объектом обложения подоходным налогом с физических лиц, приведен в п.2 ст.153 НК.

В частности, не признаются объектом налогообложения доходы, полученные плательщиками:

• в размере оплаты организациями или индивидуальными предпринимателями расходов на проведение презентаций, юбилеев, банкетов, совещаний, культурных, представительских мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью (подп.2.2 п.2 ст.153 НК);

• в размере стоимости обучения плательщиков, осваивающих содержание образовательных программ дополнительного образования взрослых при их переподготовке, профессиональной подготовке, повышении квалификации, стажировке, обучении на обучающих курсах, связанных с осуществляемой нанимателем деятельностью, оплаченных за счет средств бюджета, организации или индивидуального предпринимателя, являющихся местом их основной работы (службы, учебы) (подп.2.14 п.2 ст.153 НК).

Кроме того, согласно абзацу 8 подп.1.3 п.1 ст.163 НК освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, полученные в виде компенсаций, связанных с выполнением плательщиком трудовых обязанностей.

Конкретно, является ли доходом работника стоимость семинара, на который он был направлен руководителем, в НК не прописано.

Однако учитывая вышеприведенные нормы НК, можно сделать вывод, что оплата за участие работника в семинаре подоходным налогом не облагается.

Взносы в Фонд. Что касается взносов в Фонд, то по разъяснениям специалистов Министерства труда и социальной защиты РБ, суммы оплаты организацией за участие работников в семинаре с 1 января 2014 г. облагаются взносами в Фонд.

Совет от «Бизнес-Инфо» Дополнительно см. интернет-семинар «Начисление и уплата взносов в ФСЗН».

Это связано с тем, что с 1 января 2014 г. внесены изменения и дополнения в Перечень видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 (далее - Перечень № 115).

Так, согласно п.4 Перечня № 115 взносы по государственному социальному страхованию не начисляются на сумму средств работодателя, направленных на повышение квалификации или переподготовку работников в учреждениях образования Республики Беларусь. При этом делается ссылка на подп.1.1-1.3, 1.6, 1.7 п.1 ст.242 Кодекса об образовании и указывается, что на оказание услуг в сфере образования заключаются договоры о повышении квалификации (переподготовке) работников, предусмотренные в соответствии с подп.2.6-2.13 п.2 ст.59 Кодекса об образовании.

Дополнительное образование взрослых посредством обучающих курсов (лекториев, тематических семинаров, практикумов, тренингов, офицерских курсов и иных видов обучающих курсов), по разъяснению специалистов Министерства труда и социальной защиты РБ со ссылкой на п.10 ст.242 Кодекса об образовании, направлено на удовлетворение познавательных потребностей слушателей в определенной сфере профессиональной деятельности или области знаний и не связано с повышением квалификации (переподготовкой) работников.

В связи с этим на суммы стоимости обучения работников на семинарах взносы по государственному социальному страхованию в 2014 г. начисляются в общеустановленном порядке.

Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Аналогично на указанные суммы необходимо исчислить взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, поскольку указанные взносы не начисляются на те же выплаты, которые поименованы в Перечне № 115.

Налог на прибыль. Расходы за участие в семинаре будут являться расходами организации на консультационные услуги. Если эти консультационные услуги необходимы для осуществления коммерческой деятельности организации, то они на основании п.1 ст.130 НК будут включаться в состав затрат по производству и реализации, учитываемых при налогообложении прибыли.

Обязательные страховые взносы в государственный внебюджетный фонд социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством, на все выплаты работникам, а также лицам, работающим по совместительству и выполняющим работу по гражданско-правовым договорам, непосредственно связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, включаются в затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении прибыли (подп.2.10 п.2 ст.130 НК).

Налог на добавленную стоимость. В соответствии с п.1 ст.93 НК объекта обложения НДС в данном случае не возникает. «Входной» НДС подлежит вычету в порядке, установленном ст.107 НК.

Бухгалтерский учет расходов. В бухгалтерском учете отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (п.54 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, далее - Инструкция № 50).

Отчисления, производимые за счет работника, отражаются записью по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 69.

Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, уплачиваемые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (п.59 Инструкции № 50).

В бухгалтерском учете организации расходы на участие в семинаре следует отразить записями:

2. Услуги по договорам, заказчиком которых является физическое лицо

В тех случаях, когда заказчиком услуг по договору выступает физическое лицо, а плательщиком является организация, имеет место не что иное, как оплата услуг для этого физического лица.

Налог на прибыль. Затраты на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, при налогообложении прибыли не учитываются (подп.1.1 п.1 ст.131 НК).

В частности, при налогообложении не учитывается оплата расходов по найму жилых помещений, путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки на периодические издания, товаров (работ, услуг) для личного потребления и другие аналогичные выплаты и затраты (абзац 14 подп.1.3 п.1 ст.131 НК).

Налог на добавленную стоимость. Стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших, не признается объектом обложения НДС (подп.2.16 п.2 ст.93 НК).

Суммы НДС, предъявленные при приобретении (работ, услуг) для работников, не признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость, в соответствии с подп.2.16 п.2 ст.93 НК вычету не подлежат (подп.19.9 п.19 ст.107 НК).

Подоходный налог. Как уже отмечалось выше, доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, признаются объектом обложения подоходным налогом с физических лиц - налоговых резидентов Республики Беларусь (п.1 ст.153 НК).

Вместе с тем доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в размере, не превышающем 11 430 000 бел.руб., от каждого источника в течение налогового периода освобождаются от подоходного налога с физических лиц (подп.1.19 п.1 ст.163 НК).

Данная норма не применяется в отношении доходов, указанных в подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК.

Следовательно, стоимость оплаченного за работника семинара подлежит обложению подоходным налогом с учетом подп.1.19 п.1 ст.163 НК.

Взносы в Фонд. Для работодателей и работающих граждан объектом для начисления взносов в Фонд являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд, утверждаемым Советом Министров РБ, но не выше четырехкратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст.2 Закона РБ от 28.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь»).

Как уже отмечалось выше, согласно п.4 Перечня № 115 не начисляются взносы только на сумму средств работодателя, направленные на повышение квалификации или переподготовку работников в учреждениях образования Республики Беларусь. На расходы по оплате участия в семинарах взносы начисляются.

Суммой, начисленной в пользу работника, признается вся стоимость оплаты с учетом НДС.

Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297).

Следовательно, на сумму оплаты, произведенную за работника, следует начислить взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Бухгалтерский учет расходов.

Если бы работник заключил договор на оказание услуг от имени организации (к примеру, по договору поручения), то учет расходов учитывался бы аналогично, как при двухстороннем договоре между организацией-исполнителем и организацией-заказчиком.

14.04.2014

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»