Материал помещен в архив

УЧЕТ РАЗНИЦ, ВОЗНИКАЮЩИХ ПРИ ПОГАШЕНИИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В БЕЛОРУССКИХ РУБЛЯХ ЭКВИВАЛЕНТНО СУММЕ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

Ситуация Организация, занимающаяся техническим обcлуживанием и ремонтом автомобилей, применяет единый налог на вмененный доход. При погашении обязательств по уплате арендной платы в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте возникают разницы, обусловленные изменением курса валюты на дату отражения затрат и дату внесения платежа. Следует ли от данных разниц исчислять НДС и налог на прибыль?

От редакции «Бизнес-Инфо» С 2021 года прекращается взимание единого налога на вмененный доход. Изменения в Налоговый кодекс Республики Беларусь внесены Законом Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З. Плательщики данного налога с 1 января 2021 г. уплачивают налоги, сборы (пошлины) в общеустановленном порядке или применяют упрощенную систему налогообложения, если осуществлен переход на этот особый режим налогообложения.

Налог на добавленную стоимость: корректировка вычетов; объект налогообложения и учет

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

В рассматриваемой ситуации организация выступает покупателем услуг, а не их продавцом, поэтому независимо от применяемой системы налогообложения объекта обложения НДС у арендатора не возникает.

У арендатора при возникновении разниц при погашении обязательств в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте корректируется «входной» НДС, предъявленный арендодателем.

Однако обороты по реализации услуг по обслуживанию и ремонту автомобилей, оказанных плательщиком единого налога на вмененный доход, не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (п.7 ст.325¹ НК).

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, относят на увеличение их стоимости (п.7 ст.106 НК).

Поэтому арендаторы, применяющие единый налог на вмененный доход, предъявленный арендодателем НДС учитывают в сумме арендной платы. При возникновении разниц при погашении обязательств в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте корректируется в целом арендная плата.

Учет возникающих разниц

В бухгалтерском учете разницы, возникающие при погашении обязательств в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, учитываются в составе прочих доходов и расходов по финансовой деятельности (п.15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее - Инструкция № 102).

В налоговом учете указанные разницы учитываются в составе внереализационных доходов и расходов (подп.3.18 п.3 ст.128 и подп.3.25 п.3 ст.129 НК).

Внереализационные доходы облагаются налогом на прибыль

Объектом налогообложения единого налога на вмененный доход признается доход от оказания услуг по обслуживанию и ремонту (п.1 ст.325² НК).

Налоговая база единого налога определяется как денежное выражение дохода от оказания услуг по обслуживанию и ремонту. Доходом от оказания услуг по обслуживанию и ремонту признается сумма вмененного дохода за налоговый период и выручки от реализации услуг по обслуживанию и ремонту за налоговый период в размере, превышающем вмененный доход за налоговый период (п.2 ст.325² НК).

По другим доходам, получаемым организациями, уплачивающими единый налог на вмененный доход, эти организации являются плательщиками налога на прибыль.

При определении валовой прибыли для исчисления налога на прибыль не учитываются:

• выручка от реализации услуг по обслуживанию и ремонту за период применения единого налога;

• затраты по производству и реализации этих услуг (в том числе относящиеся к имуществу, использованному при оказании таких услуг, а также косвенные затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, распределенные на операции по оказанию таких услуг в порядке, установленном подп.2.2 п.2 ст.141 НК);

• суммы единого налога (п.8 ст.325¹ НК).

Плательщики единого налога обязаны:

• обеспечить раздельный учет выручки от реализации услуг по обслуживанию и ремонту и затрат по производству и реализации этих услуг;

• распределять все косвенные затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на операции по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту в порядке, установленном подп.2.2 п.2 ст.141 НК (п.9 ст.325¹ НК).

Следовательно, организация обязана отдельно учитывать все другие доходы и расходы по ее деятельности, в том числе и внереализационные.

От внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов, организация должна исчислить налог на прибыль.

Покажем это на условных ситуациях.

Ситуация 1 Организация согласно условиям договора уплачивает арендную плату за текущий месяц не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным. Арендная плата составляет 500 долл. США и вносится в белорусских рублях по курсу на дату платежа. Арендная плата за июнь 2017 г. внесена 10 июля 2017 г. Курс доллара на 30.06.2017 - 1,933 6 руб., 10.07.2017 - 1,973 1 руб.

В бухгалтерском учете производятся записи:

Ситуация 2 Организация по условиям договора уплачивает арендную плату за текущий месяц не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным. Арендная плата составляет 30 000 рос. руб. и вносится в белорусских рублях по курсу на дату платежа. Арендная плата за июнь 2017 г. внесена 10 июля 2017 г. Курс за 100 рос. руб. на 30.06.2017 - 3,273 7 руб., на 10.07.2017 - 3,270 6 руб.

В бухгалтерском учете производятся записи:

Примечание. Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (п.32 Инструкции № 102).

В связи с этим расходы по аренде в бухгалтерском учете отражаются на последнее число отчетного месяца.

25.08.2017

Евгений Микулич, экономист