Материал помещен в архив

УЧЕТ РАЗНИЦ, ВОЗНИКАЮЩИХ ПРИ ПОГАШЕНИИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА В ВАЛЮТЕ, ОТЛИЧНОЙ ОТ ВАЛЮТЫ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПРИ СОЗДАНИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Ситуация Организация создала в 2017 году веб-сайт и учла расходы по его созданию в составе нематериальных активов. Веб-сайт создавался силами сторонней организации, сумма обязательства по договору в части стоимости услуг исполнителя была выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, в результате чего в бухгалтерском учете организации возникли положительные разницы (далее - «суммовые разницы») при расчете за нематериальный актив, которые организация отнесла на стоимость нематериального актива и отразила следующим образом.   Содержание операции Дебет Кредит Отражены положительные разницы («суммовые разницы»), возникшие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства 08 60 Положительные разницы отнесены на стоимость нематериального актива 04 08   Можно ли веб-сайт учитывать в составе нематериальных активов? Верно ли организация отразила «суммовые разницы» в бухгалтерском учете?

Веб-сайт учитывается в составе нематериальных активов при соблюдении определенных условий. Однако организация неверно отразила «суммовые разницы», их следовало отнести в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Условия принятия к бухгалтерскому учету веб-сайта в качестве нематериального актива

При выполнении условий, указанных в части первой п.5 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25 (далее - Инструкция № 25), созданный в организации веб-сайт принимается к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива. Перечислим такие условия:

• организацией предполагается завершить создание нематериального актива;

• организацией определена возможность использования создаваемого нематериального актива в своей деятельности, его реализации или передачи по лицензионным (авторским) договорам;

• документально подтверждены затраты на создание нематериального актива и приведение его в состояние, пригодное для использования;

• организация предполагает получение экономических выгод от использования нематериального актива в своей деятельности, его реализации или передачи по лицензионным (авторским) договорам и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 сентября 2018 г. в часть первую п.5 Инструкции № 25 внесены изменения на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 21.08.2018 № 60. Изменения не повлияли на суть материала.

Таким образом, при выполнении вышеприведенных условий признания созданный в организации веб-сайт принимается к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива.

Определение первоначальной стоимости веб-сайта

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по счету 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости (п.12 Инструкции № 25).

Первоначальная стоимость созданного в организации веб-сайта, принимаемого к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива, определяется в сумме фактических прямых и распределяемых переменных косвенных затрат организации на разработку и подготовку веб-сайта к использованию по назначению, включая:

• затраты на размещение веб-сайта на внешнем сервере;

• затраты на первичную регистрацию доменного имени;

• стоимость приобретенного или разработанного программного обеспечения, обеспечивающего функционирование веб-сайта;

• затраты на установку программного обеспечения, обеспечивающего функционирование веб-сайта;

• затраты на разработку графического дизайна веб-сайта;

• иные затраты, непосредственно связанные с разработкой и подготовкой веб-сайта к использованию по назначению (п.14 Инструкции № 25).

Состав иных затрат, непосредственно связанных с приобретением нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования, не является закрытым.

Другими словами, нормы Инструкции № 25 не содержат положений, прямо позволяющих включать «суммовые разницы», возникшие при приобретении нематериальных активов, в первоначальную стоимость соответствующих нематериальных активов. В то же время нет и ограничений по включению «суммовых разниц», возникших при приобретении нематериальных активов, в первоначальную стоимость соответствующих нематериальных активов (в качестве иных затрат, непосредственно связанных с приобретением нематериальных активов), поскольку данные расходы напрямую связаны с приобретением нематериальных активов.

В части «суммовых разниц», возникших после ввода нематериальных активов в эксплуатацию, также нет четкого ответа в Инструкции № 25, поскольку п.17 Инструкции № 25 предусматривает, что первоначальная стоимость нематериальных активов не подлежит изменению, за исключением случаев, установленных законодательством.

Отражение в бухгалтерском учете «суммовых разниц»

В данном случае необходимо учитывать, что порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, бюджетных организаций) определяет Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).

В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91, включаются среди прочего разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных законодательством (абзац 7 п.15 Инструкции № 102).

От редакции «Бизнес-Инфо» О порядке отражения разниц, образующихся при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, с 1 января 2018 г. см. постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2017 № 23.

Поскольку законодательством прямо не предусмотрено относить «суммовые разницы», возникшие при приобретении нематериальных активов, на стоимость таких активов, то в этом случае организации «суммовые разницы» нужно отразить следующим образом.

Исправление ошибки

Выявленные ошибки подлежат исправлению.

Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов.

Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (пп.9, 10 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80).

При обнаружении ошибки в определении амортизируемой стоимости нематериальных активов исправление ошибки производится в месяце ее обнаружения путем пересчета сумм ранее начисленной амортизации с отражением в бухгалтерском учете в установленном порядке (часть третья п.24 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2020 г. п.24 Инструкции № 37/18/6 изложен в новой редакции постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 19.12.2019 № 25/79/70. Комментарий см. здесь.

Организации в месяце выявления ошибки на основании бухгалтерской справки-расчета следует отразить:

Исправления в данные налогового учета вносятся в соответствии с требованиями п.8 ст.63 Налогового кодекса Республики Беларусь и Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.

В частности, в отношении налога, исчисляемого нарастающим итогом с начала налогового периода (в рассматриваемой ситуации - налог на прибыль), при обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения (дополнения) отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода (подп.8.2 п.8 названной Инструкции).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Норма п.8 ст.63 старой редакции содержится в п.6 ст.40 новой редакции данного Кодекса. С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться Инструкцией о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, международной организации, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

26.05.2017

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»