Материал помещен в архив

УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ПЛАТНЫХ МЕДИЦИНСКИХ УСЛУГ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ - НЕРЕЗИДЕНТАМ ЗА ИНОСТРАННУЮ ВАЛЮТУ В БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

В соответствии с действующим законодательством учреждения здравоохранения могут использовать иностранную валюту на территории Республики Беларусь в расчетах за платные медицинские услуги, оказываемые физическим лицам - нерезидентам, при наличии разрешения Национального банка Республики Беларусь (далее - Нацбанк).

В материале разъяснен порядок расчета суммы выручки от реализации платных медицинских услуг физическим лицам за иностранную валюту, а также отражения в бухгалтерском учете названной операции.

Нормативно-правовое регулирование

Вопросы, связанные с указанной реализацией, регламентируются:

1) Законом Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон о бухгалтерском учете);

2) Бюджетным кодексом Республики Беларусь (далее - БК);

3) постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 08.02.2013 № 11 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета доходов в бюджетных организациях и внесении изменений и дополнения в некоторые постановления Министерства финансов Республики Беларусь» (далее - постановление № 11);

4) Методическими указаниями о порядке учета денежных средств организациями, финансируемыми из бюджета, утвержденными приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 17.12.1999 № 364 (далее - Методические указания № 364);

5) Инструкцией о порядке бухгалтерского учета расходов в бюджетных организациях, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.12.2009 № 157 (далее - Инструкция № 157);

6) Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69;

7) Инструкцией о порядке проведения валютных операций с использованием наличной иностранной валюты и наличных белорусских рублей, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17.01.2007 № 1 (далее - Инструкция № 1).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 марта 2019 г. Инструкция № 1 на основании постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.12.2018 № 612 утратила силу. С указанной даты нормы, регламентирующие использование наличных денежных средств при проведении валютных операций, содержатся в Правилах проведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2004 № 72 (далее - Правила № 72). С 1 июня 2019 г. действует Инструкция о порядках ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.03.2019 № 117.

8) Правилами № 72;

9) постановлением Национального банка Республики Беларусь от 11.03.2015 № 151 «О выдаче разрешений субъектам валютных операций на использование иностранной валюты, ценных бумаг и (или) платежных документов в иностранной валюте при проведении валютных операций» (далее - постановление № 151);

10) письмом Национального банка Республики Беларусь от 05.02.2016 № 77-22/79 «О внедрении электронных платежей» (далее - письмо № 77-22/79).

Использование иностранной валюты в отношениях между учреждениями здравоохранения и физическими лицами

Использование иностранной валюты в отношениях между субъектом валютных операций и физическим лицом (в том числе нерезидентом) на территории Республики Беларусь разрешается в случаях, предусмотренных подп.31.1-31.15 п.31 Правил № 72. Причем согласно подп.31.14 п.31 Правил № 72 иностранная валюта может быть использована в иных случаях на основании разрешений Нацбанка.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 марта 2019 г. п.31 Правил № 72 на основании постановления № 612 изложен в новой редакции.

В частности, Нацбанк постановлением № 151 выдал разрешение на использование иностранной валюты на территории Республики Беларусь в расчетах с физическими лицами - нерезидентами по договорам на оказание платных медицинских услуг следующим субъектам валютных операций:

1) учреждению здравоохранения «9-я городская клиническая больница»;

2) государственному учреждению «Республиканский научно-практический центр детской онкологии, гематологии и иммунологии»;

3) государственному учреждению «Республиканский научно-практический центр онкологии и медицинской радиологии им.Н.Н.Александрова»;

4) республиканскому научно-практическому центру «Кардиология».

Субсчета по учету доходов (выручки)

Бюджетные организации (включая учреждения здравоохранения) при осуществлении приносящей доходы (предпринимательской) деятельности выручку от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, другие доходы должны признавать в бухгалтерском учете по методу начисления.

Под методом начисления понимается отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они фактически совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним (п.1 постановления № 11, п.4 ст.3 Закона о бухгалтерском учете).

Для учета реализованной продукции (работ, услуг) в бюджетных организациях предназначены субсчета 237 «Прочие источники» и 280 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Применительно к учреждениям здравоохранения по кредиту субсчетов 237, 280 отражается стоимость оказанных (выполненных) платных медицинских услуг на основании документов, подтверждающих их выполнение (независимо от того, плата за них осуществляется предварительно или после оказания услуг), в корреспонденции с дебетом субсчета, на котором ведется учет расчетов с потребителями медицинских услуг.

Субсчет, на котором следует учитывать расчеты с потребителями медицинских услуг, должен быть предусмотрен в учетной политике учреждения здравоохранения. Для этих целей можно предусмотреть использование субсчетов 154 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 155 «Расчеты с заказчиками по авансам» или субсчета 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

При реализации платных медицинских услуг за иностранную валюту по кредиту субсчетов 237, 280 отражается стоимость оказанных (выполненных) платных медицинских услуг в иностранной валюте, пересчитанная в белорусские рубли в соответствии с действующим законодательством (п.1 ст.12 Закона о бухгалтерском учете, часть четвертая п.2 ст.101 БК и часть вторая п.8 Методических указаний № 364).

По дебету субсчетов 237, 280 отражаются:

• сумма фактических расходов на оказание платных медицинских услуг, ежемесячно списываемая с кредита субсчета 211 «Расходы по внебюджетным средствам» (часть третья п.11 Инструкции № 157). По мнению автора, списываться должны фактические расходы при условии выполнения (оказания) платных медицинских услуг их потребителям в соответствии с заключенными договорами (при наличии документов, подтверждающих их выполнение, формы которых должны быть утверждены в учетной политике);

• суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки от реализации платных медицинских услуг в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом субсчета 173 «Расчеты с бюджетом».

Сравнением (сопоставлением) записей по кредиту и дебету субсчетов 237 и 280 определяется финансовый результат от реализации (прибыль или убыток). Если сумма записей по кредиту превышает сумму записей по дебету, получим прибыль, если наоборот - убыток. Сумма прибыли списывается по дебету субсчетов 237, 280 в кредит субсчета 410 «Прибыли и убытки», а сумма убытка отражается обратной записью.

Корреспонденция субсчетов при реализации медицинских услуг

Методика учета расчетов в иностранной валюте с потребителями медицинских услуг и учета их реализации при использовании субсчетов 154 и 155 приведена в таблице.

Поступление валютной выручки в безналичной форме и наличными

Учреждения здравоохранения могут получать выручку в безналичном порядке и в наличной иностранной валюте.

Наличная иностранная валюта может приниматься:

• в кассу организации;

• в кассу банка, в котором открыт счет организации, или в кассу иного банка для зачисления на счет организации.

Наличная иностранная валюта, принятая в кассу организации, подлежит обязательной сдаче в кассу банка (части первая и вторая п.4 Инструкции № 1).

Банк принимает в кассу наличную иностранную валюту для зачисления (перечисления) на счет организации, открытый в банке, при представлении документов, служащих основанием для приема в кассу банка наличной иностранной валюты и заявления на взнос наличной иностранной валюты согласно приложению 1 к Инструкции № 1 (п.6 Инструкции № 1).

При внесении на счет в банке иностранной валюты, полученной на основании разрешений Нацбанка, в графе «Приложение» заявления на взнос наличной иностранной валюты указываются дата и номер разрешения либо номер пункта (подпункта, статьи), вид, дата принятия (издания), регистрационный номер, название акта валютного законодательства (часть третья п.8 Инструкции № 1).

В соответствии с действующим законодательством выручку в иностранной валюте банк зачисляет на специальный транзитный валютный счет организации. Транзитный валютный счет открывается банком самостоятельно при первом поступлении иностранной валюты без представления каких-либо документов. Банк не позднее следующего рабочего дня представляет выписку по транзитному счету (часть первая п.12, п.13 Инструкции о порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 13.09.2006 № 129, далее - Инструкция № 129).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 октября 2018 г. постановление № 129 утратило силу на основании постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 27.09.2018 № 433, которым установлено, что открытые для учета средств юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, являющихся резидентами Республики Беларусь, в иностранной валюте при осуществлении ими операций, связанных с обязательной продажей иностранной валюты на внутреннем валютном рынке, а также иных операций, предусмотренных законодательством, специальные транзитные валютные счета и специальные счета для аккумулирования средств в иностранной валюте для погашения задолженности в иностранной валюте функционируют до полного использования находящихся на них денежных средств в иностранной валюте и в дальнейшем подлежат закрытию.  Поступающие в пользу юридического лица или индивидуального предпринимателя, являющихся резидентами Республики Беларусь, денежные средства в иностранной валюте подлежат зачислению, минуя специальные транзитные валютные счета, на их текущие (расчетные) банковские счета либо иные счета в случаях, установленных законодательными актами (п.1 постановления № 433).

Часть иностранной валюты из суммы валютной выручки (в настоящее время 20 %) подлежит обязательной продаже. Срок обязательной продажи иностранной валюты - не позднее 7 рабочих дней со дня поступления выручки в иностранной валюте на специальный транзитный валютный счет. Оставшаяся часть валютной выручки остается в распоряжении организации и зачисляется на текущий валютный счет (п.3, часть первая п.14 Инструкции № 129).

Справочно Письмом № 77-22/79 дано разъяснение Министерству здравоохранения Республики Беларусь о получении учреждениями здравоохранения платы электронными деньгами нерезидентов за платные медицинские услуги.

Пересчет в белорусские рубли выраженных в иностранной валюте активов и обязательств

По вопросам пересчета выраженных в иностранной валюте активов, обязательств в белорусские рубли бюджетные организации (включая учреждения здравоохранения) руководствуются Законом о бухгалтерском учете.

Пересчет выраженных в иностранной валюте активов (денежных средств, финансовых вложений, дебиторской задолженности) и обязательств в белорусские рубли производится по официальному курсу по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

При этом не производится пересчет (переоценка) выраженных в иностранной валюте полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков (часть первая п.3 ст.12 Закона о бухгалтерском учете).

Обязательства и имущество в иностранной валюте на отчетную дату пересчитываются по курсу последнего календарного дня отчетного периода (часть пятая п.2 ст.101 БК).

Активы и обязательства следует учитывать как в иностранной валюте, так и в белорусских рублях. В противном случае невозможно рассчитать курсовые разницы, возникающие при их пересчете (переоценке).

Разницы, возникающие при пересчете выраженных в иностранной валюте активов и обязательств в белорусские рубли, относятся бюджетными организациями на увеличение или уменьшение источников финансирования в порядке, установленном законодательством (абзац 3 части второй п.3 ст.12 Закона о бухгалтерском учете).

Порядок пересчета выраженных в иностранной валюте активов и обязательств в белорусские рубли и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц определен Методическими указаниями № 364.

В бухгалтерском учете и отчетности иностранная валюта и средства, приобретенные за счет иностранной валюты, дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в белорусских рублях по курсу Нацбанка на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности. Разница, возникающая при изменении Нацбанком курсов иностранных валют, зачисляется бюджетными организациями на увеличение или уменьшение бюджетного или внебюджетного источника финансирования (части вторая и третья п.8 Методических указаний № 364).

Следовательно, по операциям, осуществляемым за счет приносящей доходы (предпринимательской) деятельности (включая платные медицинские услуги), курсовые разницы следует относить в дебет (кредит) субсчета 410 (вместо субсчета 410 возможно использование субсчета 237).

Методические указания № 364 следует применять с учетом части первой п.3 ст.12 Закона о бухгалтерском учете, в которой говорится о том, что не производится пересчет выраженных в иностранной валюте полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков.

30.08.2016

Анна Чернюк, доцент

По этой теме также см.:

Определение суммы выручки от реализации платных медицинских услуг за иностранную валюту в бюджетной организации.