Материал помещен в архив

УЧЕТ СДЕЛОК РЕПО ОРГАНИЗАЦИЯМИ, НЕ ЯВЛЯЮЩИМИСЯ БАНКАМИ И НЕБАНКОВСКИМИ КРЕДИТНО-ФИНАНСОВЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ

Определение сделки РЕПО

Сделка РЕПО - сделка по продаже (покупке) ценных бумаг (первая часть РЕПО) с обязательной последующей обратной покупкой (продажей) ценных бумаг того же выпуска в том же количестве (вторая часть РЕПО) через определенный договором срок по цене, установленной этим договором при заключении первой части такой сделки (подп.2.2 п.2 ст.138 Налогового кодекса Республики Беларусь; абзац 2 части третьей п.1 Инструкции о порядке обращения ценных бумаг на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.08.2016 № 76).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. Налоговый кодекс Республики Беларусь изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Особенности определения валовой прибыли от операций с ценными бумагами рассмотрены в ст.179 новой редакции данного Кодекса. С 4 ноября 2021 г. сделка РЕПО - сделка по продаже (покупке) ценных бумаг (первая часть РЕПО) с обязательной последующей обратной покупкой (продажей) ценных бумаг того же выпуска (инвестиционных паев того же паевого инвестиционного фонда) через определенный договором срок в том же количестве либо в количестве (но не менее одной ценной бумаги), уменьшенном на количество погашенных в пределах срока РЕПО государственных облигаций или облигаций, прошедших листинг на фондовой бирже, в торговой системе которой совершается сделка РЕПО (вторая часть РЕПО), согласованное при заключении первой части РЕПО, по цене, установленной этим договором при заключении первой части такой сделки (абз.2 ч.3 п.1 Инструкции № 76 в ред. постановления Минфина от 07.09.2021 № 58).

Бухгалтерский учет сделок РЕПО

Порядок отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности организаций, не являющихся банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, при осуществлении финансовых вложений в ценные бумаги установлен:

• Инструкцией по бухгалтерскому учету ценных бумаг, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2006 № 164 (далее - Инструкция № 164).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Финансовые инструменты», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2018 № 74;

• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).

Обратите внимание! Инструкцию № 164 следует применять с учетом норм Инструкции № 50, поскольку новый нормативный правовой акт имеет большую юридическую силу по отношению к ранее принятому (изданному) по тому же вопросу нормативному правовому акту того же государственного органа (должностного лица) (часть десятая ст.10 Закона Республики Беларусь от 10.01.2000 № 361-З «О нормативных правовых актах Республики Беларусь»).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2019 г. взамен Закона № 361-З действует Закон Республики Беларусь от 17.07.2018 № 130-З «О нормативных правовых актах». Новый нормативный правовой акт, в том числе временный, имеет большую юридическую силу по отношению к ранее принятому (изданному) по этому же вопросу нормативному правовому акту этого же нормотворческого органа (должностного лица) (п.13 ст.23 Закона № 130-З).

Инструкция № 164 не содержит особенностей в порядке отражения в бухучете сделок РЕПО, поэтому они учитываются как отдельные операции по продаже и покупке ценных бумаг с определением финансового результата по каждой сделке, связанной с реализацией.

Справочно Ценной бумагой являются документ либо совокупность определенных записей, удостоверяющие с соблюдением установленной формы и (или) обязательных реквизитов имущественные и неимущественные права. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности (ст.143 Гражданского кодекса Республики Беларусь). К ценным бумагам относятся государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законодательством о ценных бумагах или в установленном им порядке отнесены к числу ценных бумаг (часть первая ст.144 названного выше Кодекса).

Отражение в бухгалтерском учете операций по приобретению, реализации и прочему выбытию ценных бумаг производится на дату перехода права собственности и иных вещных прав, определяемую в соответствии с законодательством Республики Беларусь либо условиями договора (п.8 Инструкции № 164).

Ценные бумаги для целей бухгалтерского учета могут быть представлены следующими категориями: предназначенные для торговли - учитываются по справедливой стоимости; удерживаемые до погашения - учитываются по цене приобретения (часть первая п.5, п.14 Инструкции № 164).

Справочно Учет по цене приобретения - метод учета ценных бумаг, при котором их балансовая стоимость не изменяется (абзац 7 п.4 Инструкции № 164). Учет по справедливой стоимости - метод учета ценных бумаг, при котором их балансовая стоимость изменяется (переоценивается) по мере изменения справедливой стоимости (абзац 8 п.4 Инструкции № 164). Справедливая стоимость ценных бумаг - сумма, за которую можно произвести обмен активами или выполнить расчет по обязательству между осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами (абзац 5 п.4 Инструкции № 164).

Приобретение ценных бумаг отражается на счетах 06 «Долгосрочные финансовые вложения», субсчет «Ценные бумаги», 58 «Краткосрочные финансовые вложения», субсчет «Ценные бумаги», по фактической цене приобретения.

Для обобщения информации о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения превышает 12 месяцев) предназначен счет 06, субсчет «Ценные бумаги» (п.11 Инструкции № 50).

На счете 58, субсчет «Ценные бумаги», обобщается информация о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения не превышает 12 месяцев) и т. п. (п.44 Инструкции № 50, п.9 Инструкции № 164).

В бухгалтерском учете приобретение ценных бумаг отражается по фактической цене приобретения. При этом по ценным бумагам с процентным доходом из фактической цены приобретения выделяется сумма накопленного процента (дохода), которая учитывается обособленно от стоимости ценной бумаги (п.10 Инструкции № 164).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться ч.6 п.44 Инструкции № 50 в ред. постановления № 74. С 1 января 2019 г. из абз.7 п.14 Инструкции № 102 слова «(в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг)» исключены постановлением № 74. С 1 января 2023 г. следует руководствоваться приложениями 6 и 35 к Инструкции № 50 в ред. постановления Минфина от 28.12.2022 № 64.

Особенности налогообложения сделок РЕПО

При определении валовой прибыли по операциям РЕПО (п.3 ст.138 Налогового кодекса Республики Беларусь):

• организацией, выступающей продавцом по первой части РЕПО, учитывается (принимается) прибыль (убыток) в виде положительной (отрицательной) разницы между ценой реализации ценных бумаг по первой части РЕПО и ценой приобретения (выкупа) ценных бумаг по второй части РЕПО с учетом затрат на приобретение и реализацию ценных бумаг, учитываемых при налогообложении;

• организацией, выступающей покупателем по первой части РЕПО, учитывается (принимается) прибыль (убыток) в виде положительной (отрицательной) разницы между ценой реализации ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой приобретения ценных бумаг по первой части РЕПО с учетом затрат на приобретение и реализацию ценных бумаг, учитываемых при налогообложении.

Цена реализации и цена приобретения ценных бумаг уменьшаются на суммы процентного (купонного) дохода, выплачиваемого эмитентом ценных бумаг в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО, в случае, если такие выплаты согласно договору влияют на расчет цен ценных бумаг по сделке РЕПО.

16.05.2017

Мария Черникович, специалист по бухгалтерскому учету и налогообложению