Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

Учет сумм начисленных дополнительных поощрительных отпусков, выплачиваемых согласно статье 160 ТК

В материале рассказано, на каких счетах бухгалтерского учета и как при налогообложении прибыли следует учитывать в 2021 году суммы начисленных дополнительных поощрительных отпусков, выплачиваемые согласно ст.160 ТК, а также взносы в ФСЗН и в Белгосстрах с таких сумм.

Дополнительные поощрительные отпуска могут устанавливаться коллективным договором, соглашением или нанимателем всем работникам, отдельным их категориям (по видам производств, работ, структурных подразделений), а персонально - трудовым договором (ст.160 ТК).

Справочно О предоставлении дополнительного трудового отпуска государственному служащему см. п.2 ст.50 Закона от 14.06.2003 № 204-З.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 сентября 2022 г. следует руководствоваться п.2 ст.63 Закона от 01.06.2022 № 175-З «О государственной службе».

Отражение в бухучете начисления сумм дополнительных поощрительных отпусков и обязательных страховых взносов

В состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются среди прочего «другие» расходы по текущей деятельности (абз.19 п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102). Таким образом, предоставление дополнительных поощрительных отпусков, предусмотренных ст.160 ТК, не является обязательным в соответствии с законодательством, затраты на оплату таких отпусков включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности и отражаются на счете 90-10. Обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление дополнительных поощрительных отпусков, поэтому они также включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности и отражаются по дебету счета 90-10 (ч.2 п.54 и ч.6 п.59 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50).

В бухгалтерском учете суммы оплаты дополнительных поощрительных отпусков и начисление страховых взносов от этих сумм отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Оплата дополнительных поощрительных отпусков при налогообложении не учитывается

При налогообложении не учитываются отдельные выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, в том числе оплата дополнительных поощрительных отпусков, за исключением дополнительных поощрительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательными актами. Настоящее положение распространяется в том числе на выплату в соответствии с законодательством денежной компенсации за неиспользованные дни указанных дополнительных отпусков (абз.7 подп.1.3 п.1 ст.173 НК).

Дополнительные поощрительные отпуска, предусмотренные ст.160 ТК, не являются дополнительными поощрительными отпусками, обязанность предоставления которых установлена законодательством. Значит, затраты на оплату таких отпусков не учитываются при налогообложении прибыли.

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные с сумм дополнительных поощрительных отпусков, учитываются в составе внеррасходов

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные с сумм дополнительных поощрительных отпусков, указанных в ст.160 ТК, учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов, так как в состав внереализационных расходов включаются страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением указанных в подп.2.5 п.2 ст.170 НК или включаемых в первоначальную стоимость амортизируемых активов (подп.3.34 п.3 ст.175 НК).

Справочно В составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) отражаются обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, относящиеся к затратам, учитываемым при налогообложении (подп.2.5 п.2 ст.170 НК).

28.05.2021

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»