Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

УЧЕТ СУММ, НАЧИСЛЕННЫХ ЗА ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ПООЩРИТЕЛЬНЫЕ ОТПУСКА, КОТОРЫЕ УСТАНОВЛЕНЫ СТАТЬЕЙ 160 ТРУДОВОГО КОДЕКСА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Бухгалтерский учет

Дополнительные поощрительные отпуска могут устанавливаться коллективным договором, соглашением или нанимателем всем работникам, отдельным их категориям (по специальностям и видам производств, работ, структурных подразделений), а персонально - трудовым договором (ст.160 Трудового кодекса Республики Беларусь, далее - ТК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. слово «специальностям» исключено из ст.160 ТК Законом Республики Беларусь от 18.07.2019 № 219-З.

В состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются, среди прочего, другие расходы по текущей деятельности (п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Поскольку предоставление дополнительных поощрительных отпусков, предусмотренных ст.160 ТК, не является обязательным в соответствии с законодательством, затраты на оплату таких отпусков включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности.

В бухгалтерском учете суммы оплаты дополнительных поощрительных отпусков, а также взносы в ФСЗН и Белгосстрах с таких сумм отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Налоговый учет

Выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах в виде оплаты дополнительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательством, включаются в состав прочих нормируемых затрат. Настоящее положение распространяется в том числе на выплату в соответствии с законодательством денежной компенсации за неиспользованные дни указанных дополнительных отпусков (абзац 7 подп.2.1 п.2 ст.171 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

От редакции «Бизнес-Инфо» Выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в виде оплаты дополнительных поощрительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательными актами, включаются в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.1.4 п.1 Указа от 31.10.2019 № 411). Указанная норма распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2019 г. (абз.8 п.6 Указа № 411). С 25 июля 2021 г. данная норма исключена на основании Указа от 22.07.2021 № 285. Комментарий см. здесь. С 1 января 2022 г. следует руководствоваться  подп.2.1 п.2 ст.171 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 31.12.2021 № 141-З. Комментарии см. здесь.

При налогообложении не учитываются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах:

• не предусмотренные законодательством (абзац 2 подп.1.3 п.1 ст.173 НК);

• сверх размеров, установленных законодательством (абзац 3 подп.1.3 п.1 ст.173 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. Законом от 29.12.2020 № 72-З в новой редакции изложен абз.3 подп.1.3 п.1 ст.173 НК: «сверх размеров, установленных и (или) определенных в соответствии с законодательством;».

Дополнительные поощрительные отпуска, предусмотренные ст.160 ТК, не являются дополнительными поощрительными отпусками, обязанность предоставления которых установлена законодательством. Следовательно, затраты на оплату таких отпусков не учитываются при налогообложении прибыли.

Отметим, что в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 09.04.2019 № 2-2-10/00861 «Об учете при налогообложении дополнительных отпусков» сказано, что поскольку в отношении дополнительных отпусков, предоставление которых является обязанностью нанимателя, НК содержит отдельную норму по отнесению к нормируемым затратам, то расходы на оплату отпусков, предоставляемых работникам, в рамках ТК по усмотрению нанимателя, порядок и условия предоставления, продолжительность которых определяется не законодательством, а коллективным или трудовым договором, нанимателем, включая выплату в соответствии с законодательством денежной компенсации за неиспользованные дни, не могут быть учтены при налогообложении прибыли, в том числе в составе прочих нормируемых затрат.

Также отметим, что страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные с сумм дополнительных поощрительных отпусков, предусмотренных ст.160 ТК, учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов, поскольку:

• в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) отражаются обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, относящиеся к затратам, учитываемым при налогообложении (подп.2.5 п.2 ст.170 НК);

• в состав внереализационных расходов включаются страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением указанных в подп.2.5 п.2 ст.170 НК или включаемых в первоначальную стоимость амортизируемых активов (подп.3.34 п.3 ст.175 НК).

26.07.2019

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»