Материал помещен в архив

УЧЕТ СУММОВЫХ РАЗНИЦ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

На практике у субъектов предпринимательской деятельности, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - упрощенная система, УСН), часто возникают суммовые разницы, например в ситуации, когда договором аренды арендная плата установлена в евро (иной иностранной валюте) с оплатой белорусскими рублями по курсу Национального банка РБ (далее - Нацбанк РБ) на момент оплаты. Учет возникающих суммовых разниц вызывает вопросы при исчислении налога при УСН (в первую очередь у организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих вариант упрощенной системы без ведения бухгалтерского учета).

Ответы на них содержит действующее законодательство Республики Беларусь.

Налоговая база

Налоговая база налога при упрощенной системе определяется исходя из валовой выручки, определяемой как сумма выручки, полученной за отчетный период организациями и индивидуальными предпринимателями от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и внереализационных доходов (п.2 ст.288 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

При этом к внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц.

Положительные суммовые разницы, возникающие при погашении дебиторской или кредиторской задолженности, в т.ч. в связи с получением оплаты в сумме, превышающей сумму выручки и (или) внереализационных доходов, включаются в состав внереализационных доходов (подп.3.18 п.3 ст.128 НК).

Положительные суммовые разницы отражаются в том налоговом периоде, на который приходится день погашения дебиторской или кредиторской задолженности.

Поскольку внереализационные расходы не учитываются при определении налоговой базы налога при УСН, то при возникновении отрицательных суммовых разниц они в расчете налоговой базы налога при УСН не участвуют.

Бухгалтерский и налоговый учет положительных суммовых разниц

Пример 1

Расположенная в г.Минске организация, применяющая вариант упрощенной системы с уплатой налога на добавленную стоимость, сдает в аренду принадлежащие ей помещения. В договоре аренды арендная плата зафиксирована в размере 100 евро в месяц (без учета НДС) с оплатой белорусскими рублями по курсу Нацбанка РБ на дату оплаты. Моментом сдачи (передачи) помещения в аренду (отражения выручки по этому виду деятельности), а также внесения арендной платы установлено 29-е число каждого месяца. Организация применяет метод учета выручки «по отгрузке».

За сентябрь 2011 г. арендатор внес арендную плату с опозданием на 1 день: не 29-го, а 30-го сентября.

Курс Нацбанка РБ на 29 сентября 2011 г. составляет 7 599,27 руб. за 1 евро, на 30 сентября 2011 г. - 7 638,16 руб. за 1 евро.

При таких исходных данных суммовая разница отражается в бухгалтерском учете арендодателя и участвует в налогообложении следующим образом.

Если при этом арендатор перечислил предусмотренные договором аренды штрафные санкции за несвоевременное внесение арендной платы, эта сумма также увеличивает налоговую базу по налогу на добавленную стоимость и налогу при УСН.

Бухгалтерский и налоговый учет отрицательных суммовых разниц

Пример 2

Условия те же, что в примере 1, но арендатор перечислил арендную плату не 30 сентября, а 5 октября 2011 г.

Курс Нацбанка РБ на 5 октября 2011 г. - 7 574,71 руб. за 1 евро.

При таких исходных данных суммовая разница отражается в бухгалтерском учете следующим образом.

Поскольку внереализационные расходы не учитываются при определении налоговой базы налога при УСН, отрицательная суммовая разница не уменьшает базу для исчисления этого налога. Однако в связи с уменьшившейся суммой НДС происходит некоторое увеличение налоговой базы налога при УСН.

Если при этом арендатор перечислил предусмотренные договором аренды штрафные санкции за несвоевременное внесение арендной платы, сумма штрафных санкций также увеличит налоговую базу, причем как по налогу на добавленную стоимость, так и по налогу при УСН.

Примечание 1. В случаях когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость включается (из налоговой базы исключается) сумма разницы, возникающей между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой налоговой базы, определенной в белорусских рублях на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Указанная сумма разницы включается (исключается) в том отчетном периоде, в котором получена плата за товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям - в котором прекращено обязательство (полностью или в соответствующей части) (п.6 ст.97 НК).

Примечание 2. В валовую выручку не включаются суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (часть третья п.2 ст.288 НК).

31.10.2011 г.

Сергей Шкирман, экономист

От редакции: В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 13.12.2011 № 325-З (с 1 января 2012 г.), от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.) и от 04.01.2012 № 337-З (с 19 марта 2012 г.) внесены изменения и дополнения.