Материал помещен в архив

УЧЕТ ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Информация о движении целевых средств (за исключением предоставленных налоговых льгот, отсрочки и рассрочки по уплате налогов, налоговых кредитов), предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных и других средств обобщается в бухгалтерском учете на счете 86 «Целевое финансирование» (Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (далее - Инструкция № 89)).

К ним относятся:

- дотации (субсидии) на возмещение расходов по содержанию ведомственного жилищного фонда; дотации на покрытие убытков в соответствии с законодательством;

- субсидии, полученные из бюджета в связи с государственным регулированием цен и тарифов;

- субсидии государственным организациям;

- потери доходов, возмещаемые организациям в соответствии с законодательством.

Счет 86 используется представительствами, выделенными на отдельный баланс, для аккумулирования средств, полученных на содержание согласно смете.

В бухгалтерском учете поступление (зачисление) средств на целевые мероприятия отражается следующим образом.

По кредиту счета 86 также учитывается индексация полученных и своевременно не использованных авансов по объектам, финансируемым за счет средств республиканского и местных бюджетов, государственных целевых бюджетных фондов.

В бухгалтерском учете использование (направление) средств целевого финансирования отражается следующим образом.

Аналитический учет по счету 86 ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления (Инструкция № 89).

Если поступления предоставлены для осуществления целевых программ, мероприятий по направлениям, указанным в договоре стороной, предоставившей эти средства (далее - целевые средства), то получение поступлений в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 86. Такая норма установлена п.2 Инструкции о порядке бухгалтерского учета безвозмездных поступлений (средств), утвержденной постановлением Минфина РБ от 24.02.2006 № 17 (далее - Инструкция № 17).

В качестве поступлений в целях применения Инструкции № 17 не рассматриваются:

- выделение денежных средств юридическим и физическим лицам из бюджета, государственных внебюджетных фондов, кроме средств транспортного сбора на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении;

- финансирование собственником своих представительств, филиалов, других обособленных подразделений в соответствии с утвержденными сметами расходов, связанных с осуществлением уставной деятельности организации через эти подразделения;

- централизованные отчисления, производимые юридическими лицами в рамках заключенного договора на содержание органа управления;

- вклады участников по договору о совместной деятельности, договору о создании хозяйственных групп, вклады участников по договорам долевого строительства;

- основные средства, передаваемые от одной государственной организации другой;

- производственные запасы (сырье, материалы), поступившие для пробного выпуска продукции (выполнения работ, оказания услуг) (п.3 Инструкции № 17).

Стоимость товарно-материальных ценностей, работ, услуг, полученных или подлежащих получению, определяется организацией исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно она устанавливает стоимость таких же или аналогичных активов (п.1 Инструкции № 17).

Организациями Инструкция № 17 применяется при организации и ведении бухгалтерского учета поступлений, полученных в порядке, определяемом Указом Президента РБ от 22.10.2003 № 460 «О международной технической помощи, предоставляемой Республике Беларусь», Декретом Президента РБ от 28.11.2003 № 24 «О получении и использовании иностранной безвозмездной помощи» (далее - Декрет № 24), Указом Президента РБ от 01.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи» и другими законодательными актами.

Иностранная безвозмездная помощь

Рассмотрим, на какие случаи безвозмездной передачи распространяется Декрет № 24.

Иностранной безвозмездной помощью являются денежные средства, в т.ч. в иностранной валюте, товары (имущество), безвозмездно предоставляемые в пользование, владение, распоряжение организациям и физическим лицам Республики Беларусь (далее - получатели) иностранными государствами, международными организациями, иностранными организациями и гражданами, а также лицами без гражданства и анонимными жертвователями (Декрет № 24).

Действие Декрета № 24:

- не распространяется на международную техническую помощь и иные виды иностранной безвозмездной помощи, предоставляемой по проектам и программам, одобренным Президентом РБ, а также в соответствии с действующими для Республики Беларусь межгосударственными договорами;

- не затрагивает прав иностранных граждан, которым в соответствии с нормами международных договоров, действующими для Республики Беларусь, предоставлены равные с гражданами Республики Беларусь права в области гражданских отношений.

Иностранная безвозмездная помощь регистрируется в Департаменте по гуманитарной деятельности Управления делами Президента РБ (далее - Департамент) по заявлениям получателей.

К заявлению необходимо приложить следующие документы:

- план целевого использования (распределения) иностранной безвозмездной помощи в 2 экземплярах;

- копию договора, заключенного в письменной форме, или дарственного письма, в которых предусматриваются условия и цели использования иностранной безвозмездной помощи (при их наличии);

- документ, подтверждающий внесение (поступление) иностранной безвозмездной помощи в виде денежных средств, в т.ч. в иностранной валюте, на благотворительный счет в банке Республики Беларусь, и его копии;

- копию документа, составленного на языке отправителя, и копию его перевода на один из государственных языков Республики Беларусь, подтверждающего поступление товара (имущества) в адрес получателя, с указанием его наименования, количества и стоимости. При отсутствии этого документа прилагается пояснительная записка с указанием наименования товара (имущества), его количества, стоимости и сведений об отправителе;

- копию свидетельства о государственной регистрации - для юридического лица;

- информацию о сроках годности ввозимых пищевых продуктов - в случае их ввоза в качестве иностранной безвозмездной помощи;

- акт приемки иностранной безвозмездной помощи - в случае, если его составление предусмотрено законодательством.

Копии документов, подаваемые в Департамент, заверяются руководителем и печатью организации без нотариального засвидетельствования.

Департамент имеет право запросить у получателя, государственных органов и иных организаций другие сведения (документы), необходимые для уточнения или проверки представленной информации, регистрации иностранной безвозмездной помощи, установления цели ее использования либо оснований для освобождения иностранной безвозмездной помощи от таможенных сборов за таможенное оформление, таможенных пошлин, налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц.

Размеры денежных средств, стоимости товаров (имущества) и виды иностранной безвозмездной помощи, не подлежащие регистрации, определяются Управлением делами Президента РБ по согласованию с Президентом РБ с учетом характера и назначения этой помощи.

Документом, подтверждающим регистрацию иностранной безвозмездной помощи, является удостоверение, выдаваемое Департаментом по форме, утверждаемой Управлением делами Президента РБ.

Использование иностранной безвозмездной помощи, подлежащей регистрации, до получения удостоверения запрещается.

Порядок регистрации иностранной безвозмездной помощи определяется Управлением делами Президента РБ.

Получение и использование средств целевого финансирования в бухгалтерском учете отражается следующим образом.

Учет целевых средств в организациях следует организовать таким образом, чтобы обеспечить получение информации о:

- каждом лице (юридическом или физическом, иностранном или отечественном), выделившем целевые средства, и договоре, заключенном с этим лицом;

- направлениях использования средств (целевые программы, мероприятия) и сроках осуществления;

- видах полученных средств (товарно-материальные ценности, денежные средства, средства в иностранной валюте) (п.8 Инструкции № 17).

Ежемесячно на сумму использованных целевых средств или в размере стоимости использованных товарно-материальных ценностей организация составляет отчет. Отчет составляется нарастающим итогом с начала года и прилагается к годовой бухгалтерской отчетности коммерческими организациями в форме отдельного раздела (таблицы) пояснительной записки (пп.15, 16 Инструкции № 17).

Отчет составляется по следующей форме.

Курсовые разницы, возникающие при проведении переоценки средств целевого финансирования, полученных в иностранной валюте, на валютных счетах в банках, в кассах организации, в пути, а также при переоценке дебиторской или кредиторской задолженности, возникшей при осуществлении расчетов этими средствами, в бухгалтерском учете отражаются по дебету (кредиту) счета 86 в корреспонденции с кредитом (дебетом) счетов учета денежных средств и расчетов, на которых учитывается дебиторская и кредиторская задолженность (п.7 Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Минфина РБ от 27.12. 2007 № 199).

Субсидии и средства на финансирование капитальных вложений

Порядок отражения в бухгалтерском учете предоставленной юридическим лицам (кроме банков и иных небанковских финансово-кредитных организаций) государственной поддержки в виде субсидий и (или) средств на финансирование капитальных вложений (далее - финансовая помощь), бюджетных займов и бюджетных ссуд, возмещения части процентов за пользование банковскими кредитами устанавливает Инструкция по бухгалтерскому учету государственной поддержки юридических лиц, утвержденная постановлением Минфина РБ от 29.06.2007 № 108 (далее - Инструкция № 108).

Получение и использование указанной государственной поддержки в бухгалтерском учете отражается следующим образом (пп.4, 5 Инструкции № 108).

Налогообложение

Налог на добавленную стоимость. При определении налоговой базы для исчисления НДС не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, в т.ч. средства, поступившие из бюджета либо из государственных внебюджетных фондов и использованные по целевому назначению, за исключением средств, поступающих из бюджета либо указанных фондов в качестве оплаты за реализованные плательщиком товары (работы, услуги), имущественные права. Такая норма приведена в п.5 ст.97 Налогового кодекса РБ (далее - НК).

Не подлежат вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов и средств, поступивших в вышестоящую организацию от подчиненных организаций. Указанные суммы налога на добавленную стоимость относятся за счет этих источников (п.19 ст.107 НК).

Не подлежащие вычетам суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом и оплаченные организацией при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь, списываются с кредита счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» в дебет счета 86, если иное не установлено законодательством (п.8 Инструкции о порядке отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Минфина РБ от 16.12.2003 № 176).

Налог на прибыль. В состав внереализационных доходов не включаются:

- средства, поступающие в рамках целевого финансирования из бюджета либо государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению. Плательщики, получившие такие средства, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, соответственно полученных и произведенных в ходе целевого финансирования;

- средства, полученные плательщиками в порядке долевого участия в строительстве жилья, содержании объектов непроизводственной сферы и использованные по целевому назначению.

В состав внереализационных доходов включается стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы денежных средств, использованных не по целевому назначению, которые получены в рамках иностранной безвозмездной помощи, международной технической помощи, целевого финансирования (за исключением бюджетных средств). Такие доходы отражаются в том отчетном периоде, в котором товары (работы, услуги), имущественные права или денежные средства были использованы не по целевому назначению либо были нарушены условия, на которых предоставлялись соответствующие товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства.

Приведенные нормы содержатся в ст.128 НК.

Рассмотрим на примерах порядок учета целевого финансирования.

Пример 1

На расчетный счет организации поступили бюджетные средства в сумме 3 600 000 руб. для приобретения оборудования. За счет бюджетных средств приобретено оборудование стоимостью 3 600 000 руб., в т.ч. НДС - 600 000 руб.

Пример 2

На валютный счет представительства иностранной организации поступили денежные средства в иностранной валюте на целевые мероприятия в сумме 5 000 евро.

Курс евро, установленный Нацбанком РБ, на:

- дату поступления иностранной валюты - 3 866,01 бел.руб. за 1 евро;

- последнюю отчетную дату текущего месяца - 3 873,75 бел.руб. за 1 евро.

14.09.2010 г.

Татьяна Деркачева, аудитор

От редакции: В Декрет Президента РБ от 28.11.2003 № 24 «О получении и использовании иностранной безвозмездной помощи» на основании декретов Президента РБ от 13.09.2010 № 7 (с 15 сентября 2010 г.) и от 27.03.2012 № 4 (с 3 апреля 2012 г.) внесены изменения и дополнения.

В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 15.10.2010 № 174-З (с 1 января 2011 г.), от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.), от 26.10.2012 № 431-З (с 1 января 2013 г.), от 31.12.2013 № 96-З (с 1 января 2014 г.) и от 30.12.2014 № 224-З внесены изменения и дополнения.

С 7 марта 2011 г. в Указ Президента РБ от 01.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи» на основании Указа Президента РБ от 28.02.2011 № 77 внесены изменения и дополнения.

С 1 января 2012 г. постановление Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» на основании постановления Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 утратило силу.

С 1 января 2012 г. постановления Минфина РБ от 24.02.2006 № 17 «Об утверждении Инструкции о порядке бухгалтерского учета безвозмездных поступлений (средств)» и от 29.06.2007 № 108 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету государственной поддержки юридических лиц» на основании постановления Минфина РБ от 31.10.2011 № 112 утратили силу.

С 9 августа 2012 г. постановление Минфина РБ от 16.12.2003 № 176 «Об утверждении Инструкции о порядке отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость» на основании постановления Минфина РБ от 30.06.2012 № 41 утратило силу.

С 10 октября 2013 г. в Указ Президента РБ от 22.10.2003 № 460 «О международной технической помощи, предоставляемой Республике Беларусь» на основании Указа Президента РБ от 07.10.2013 № 455 внесены изменения и дополнения.