Материал помещен в архив

Учет у заказчика работ по доработке проектно-сметной документации, если их оплачивает подрядчик по трехстороннему договору

Ситуация Организация-заказчик, применяющая общую систему налогообложения, подрядным способом возводит объект производственного назначения. В договоре строительного подряда между заказчиком и подрядчиком функции по разработке проектно-сметной документации возложены на заказчика. В связи с отсутствием необходимого оборудования для выполнения работ строго по проекту подрядчик предложил незначительно изменить за свой счет проектное решение. В результате был заключен трехсторонний договор подряда между заказчиком, подрядчиком и проектировщиком на доработку проектно-сметной документации. Подрядчик в нем указан в качестве плательщика по договору. Работы по изменению проектно-сметной документации выполнены после начала строительства. Согласно подписанному тремя сторонами акту выполненных проектных работ от 10.03.2021 № 10 стоимость указанных работ составила 3 000 руб. (в том числе НДС 20 %). В этот же день данную сумму подрядчик перечислил на расчетный счет проектировщика. Необходим ли в данной ситуации трехсторонний договор на доработку проектно-сметной документации? Как данные хозяйственные операции необходимо отразить в бухгалтерском учете заказчика?

По мнению автора, заключать с проектировщиком трехсторонний договор с указанием в нем условий, по которым работы принимает заказчик, а оплачивает подрядчик, не совсем корректно. При договоренности на оплату работ третьими лицами для регулирования денежных взаимоотношений лучше по возможности использовать договор перевода долга или уступки права требования.

Договорные отношения между заказчиком, подрядчиком и проектировщиком

Возведение, реконструкция, реставрация, капитальный ремонт, благоустройство объекта осуществляются в установленном порядке на основе утвержденной предпроектной (предынвестиционной) документации, если ее разработка является обязательной, и проектной документации, в том числе сметы (сметной документации) (п.6 ст.51 Закона Республики Беларусь от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь» (далее - Закон № 300-З)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 июля 2024 г. действует Кодекс Республики Беларусь об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности от 17.07.2023 № 289-З. Комментарии см. здесь.

Справочно Предпроектная (предынвестиционная) документация - комплект документов о результатах предынвестиционных исследований, предшествующих принятию инвестором, заказчиком, застройщиком решения о реализации инвестиционного проекта, корректировке инвестиционного замысла или об отказе от дальнейшей реализации проекта (абзац 25 части первой ст.1 Закона № 300-З). Проектная документация - взаимоувязанные проектные документы, служащие основой для возведения, реконструкции, реставрации, ремонта, благоустройства объекта, сноса и представляющие собой архитектурный проект и (или) строительный проект в соответствии с выбранными заказчиком, застройщиком стадиями разработки проектной документации (абзац 27 части первой ст.1 Закона № 300-З). Смета (сметная документация) - взаимоувязанные документы, входящие, как правило, в состав проектной документации, представляющие денежное выражение строительства объекта и (или) очереди строительства, пускового комплекса и определяющие их стоимость (абзац 38 части первой ст.1 Закона № 300-З).

Как правило, обязанность по обеспечению проектно-сметной документацией возлагается на заказчика, который в том числе имеет право в установленном порядке вносить изменения в такую документацию (часть пятая п.7 ст.51 Закона № 300-З; абзацы 2 и 4 подп.8.1 п.8, абзац 2 п.12, абзац 4 п.25 Правил заключения и исполнения договоров строительного подряда, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.09.1998 № 1450 (далее - Правила № 1450); подп.1.3, 1.3.7, 1.4.4 п.1 перечня функций заказчика, застройщика, руководителя (управляющего) проекта по возведению, реконструкции, капитальному ремонту, реставрации и благоустройству объекта строительства, установленного постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 04.02.2014 № 4 (далее - Перечень № 4); п.35 Положения о порядке разработки, согласования и утверждения градостроительных проектов, проектной документации, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 08.10.2008 № 1476 (далее - Положение № 1476)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 июля 2024 г. следует руководствоваться перечнем функций заказчика, застройщика и организационно-технических мероприятий по организации и обеспечению строительства в ред. постановления Минстройархитектуры от 02.05.2024 № 37. С 6 июня 2025 г. следует руководствоваться Правилами № 1450 в ред. постановления Совмина от 15.05.2025 № 266. Комментарии см. здесь. С 6 июня 2025 г. следует руководствоваться п.35 Положения № 1476 в ред. постановления № 266. Комментарии см. здесь.

Договором строительного подряда может быть предусмотрено, что разработкой проектно-сметной документации занимается подрядчик (например, при строительстве «под ключ») (п.2 ст.698 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 19 ноября 2024 г. следует руководствоваться п.2 ст.698 ГК в ред. Закона от 13.11.2023 № 312-З. Комментарии см. здесь.

Обратите внимание! Проектная документация на возведение, реконструкцию, реставрацию, капитальный ремонт, благоустройство разрабатывается на основании заключенного между заказчиком, застройщиком, подрядчиком и проектировщиком договора подряда на выполнение проектных и изыскательских работ (п.1 ст.713 ГК; п.2 Правил заключения и исполнения договоров подряда на выполнение проектных и изыскательских работ и (или) ведение авторского надзора за строительством, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 01.04.2014 № 297; п.25 Положения № 1476).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 6 июня 2025 г. следует руководствоваться п.25 Положения № 1476 в ред. постановления № 266. Комментарии см. здесь.

В рассматриваемой ситуации изменения в проектно-сметную документацию вносятся по инициативе подрядчика. При этом договорными отношениями между заказчиком и подрядчиком не предусмотрено, что подрядчик разрабатывает эту документацию. Кроме того, работы по доработке проектно-сметной документации по заключенному с проектировщиком договору подряда выполняются непосредственно для заказчика, а подрядчик только оплачивает их (часть вторая п.8 ст.51 Закона № 300-З; абзац 4 п.25 Правил № 1450; п.35 Положения № 1476; подп.1.3.7 п.1 Перечня № 4).

По договору подряда на выполнение проектных работ проектировщик обязуется по заданию заказчика разработать проектно-сметную документацию, а заказчик обязуется принять и оплатить эти работы (п.1 ст.713 ГК). Исходя из этого, по мнению автора, заключать с проектировщиком трехсторонний договор и указывать в нем, что работы принимает заказчик, а оплачивает их третье лицо - подрядчик, не совсем корректно. Если между сторонами есть договоренность об оплате работ третьими лицами, то для регулирования денежных взаимоотношений лучше по возможности использовать договор перевода долга, уступки права требования, иные аналогичные соглашения (ст.359, 362 ГК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 19 ноября 2024 г. следует руководствоваться п.1 ст.713 ГК в ред. Закона № 312-З. Комментарии см. здесь.

Бухгалтерский учет у заказчика

Затраты, понесенные заказчиком, застройщиком при строительстве, в бухгалтерском учете подразделяются на затраты:

• увеличивающие стоимость объекта учета;

• не увеличивающие стоимость объекта учета (п.4 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10 (далее - Инструкция № 10)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 августа 2024 г. действует Инструкция о порядке формирования фактической стоимости строительства объекта в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 30.05.2024 № 53.

В бухгалтерском учете заказчика отражаются следующие записи:

* Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50.

** Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102.

*** Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41.

Налогообложение у заказчика

Налог на добавленную стоимость

Для целей исчисления НДС безвозмездное получение оплаты от третьих лиц не относится к оборотам по реализации и возмещению, облагаемым НДС (подп.1.1 п.1 ст.115, п.5 ст.120 НК). Суммы предъявленного проектировщиком НДС по акту выполненных проектных работ от 10.03.2021 № 10 могут быть в установленном порядке приняты к вычету заказчиком (подп.1.1 п.1, п.4, подп.5.1 п.5, п.6 ст.132 НК).

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль безвозмездно полученные от третьих лиц денежные средства в счет оплаты приобретенных работ, по мнению автора, могут быть учтены заказчиком в составе внереализационных доходов. Возможность включать в состав учитываемых при налогообложении затрат стоимость работ, которые оплачены третьим лицом, не предусмотрена. Кроме того, в рассматриваемой ситуации работы по изменению проектно-сметной документации не носят обязательный характер и инициированы подрядчиком (ст.169, 170, подп.3.7 п.3 ст.174, ст.175 НК).

13.04.2021

Лидия Кохно, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

По этой теме также см.:

Заключен договор подряда на выполнение проектных работ. Согласно Правилам заключения и исполнения договоров подряда на выполнение проектных и изыскательских работ и (или) ведение авторского надзора за строительством, утв. постановлением Совмина от 01.04.2014 № 297, заказчик обязан оплатить подрядчику в течение 5 банковских дней в полном объеме, на основании акта сдачи-приемки выполненных проектных и изыскательских работ. Можно ли продлить сроки, на сколько и на основании чего?