Материал помещен в архив

УЧЕТ В ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВАХ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Понятие представительства иностранной организации

Иностранные организации в Республике Беларусь вправе заниматься различного рода деятельностью, разрешенной законодательством, через представительства. Существует два варианта ведения ими деятельности:

• 1-й вариант: в виде представительства.

Представительство открывается только в целях осуществления от имени и по поручению представляемой им иностранной организации деятельности подготовительного и вспомогательного характера (п.5 ст.180 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. абз.1 ч.1 п.5 ст.180 НК после слов «Республике Беларусь» дополнен словами «организация, физическое лицо или» Законом от 29.12.2020 № 72-З.

В данном случае иностранная организация может открыть представительство в соответствии с Положением о порядке открытия и деятельности в Республике Беларусь представительств иностранных организаций, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.05.2018 № 408 (далее - Положение № 408).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 19 ноября 2024 г. Положение № 408 изложено в новой редакции постановлением Совмина от 16.11.2024 № 846.

Представительством иностранной организации является ее обособленное подразделение, расположенное на территории Республики Беларусь, осуществляющее защиту и представительство интересов иностранной организации и иные не противоречащие законодательству функции (п.4 Положения № 408).

Виды деятельности иностранной организации на территории Республики Беларусь рассматриваются как подготовительные или вспомогательные, если они носят такой характер по отношению к деятельности иностранной организации, за осуществление которой иностранная организация получает выручку. Таким образом, к подготовительной (вспомогательной) следует относить деятельность, которая направлена на создание условий для ведения основной деятельности.

В этом случае решения выдают облисполкомы (Минский горисполком) по месту нахождения представительства иностранной организации (п.2 Положения № 408).

Постановка на учет в белорусском налоговом органе иностранной организации с таким вариантом ведения деятельности происходит в соответствии с подп.1.1 п.1 ст.70 НК. В этом случае иностранная организация обязана обратиться в налоговый орган по месту нахождения представительства.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 января 2025 г. следует руководствоваться НК с изменениями, внесенными Законом от 13.12.2024 № 47-З;

• 2-й вариант: в виде постоянного представительства.

Постоянное представительство регистрируется иностранной организацией с целью занятия предпринимательской деятельностью без создания при этом юридического лица Республики Беларусь.

В этом случае иностранной организации достаточно пройти регистрацию в белорусском налоговом органе и получить налоговый статус постоянного представительства.

В п.1 ст.180 НК указано, что постоянным представительством иностранной организации, расположенным на территории Республики Беларусь, признаются:

1) постоянное место деятельности, через которое иностранная организация полностью или частично осуществляет предпринимательскую и иную деятельность на территории Республики Беларусь, за исключением:

хранения, демонстрации или поставки товаров. Поставкой считаются доставка и отгрузка товаров без их реализации на территории Республики Беларусь через постоянное представительство иностранной организации;

закупки товаров (работ, услуг), имущественных прав для иностранной организации;

сбора или распространения информации для иностранной организации;

осуществления иных видов деятельности, если при этом деятельность в целом носит подготовительный или вспомогательный характер;

2) организация или физическое лицо, осуществляющие деятельность от имени иностранной организации и (или) в ее интересах и (или) имеющие и использующие полномочия иностранной организации на заключение контрактов или согласование их существенных условий.

Иностранная организация не рассматривается как имеющая постоянное представительство, если при организации и осуществлении деятельности от имени иностранной организации и (или) в ее интересах организация или физическое лицо действуют в рамках осуществления своей обычной деятельности.

Под обычной деятельностью понимается деятельность, которая осуществляется самостоятельно и не подвергается указаниям или контролю со стороны иностранной организации и при осуществлении которой предпринимательский риск за ее результаты лежит на организации или физическом лице, а не на иностранной организации, которую они представляют.

Постановка на учет в соответствии с подп.1.2-1.6 п.1 ст.70 НК осуществляется в налоговом органе.

Постановка на учет иностранных организаций, оказывающих услуги в электронной форме для физических лиц, в соответствии с подп.1.7 п.1 ст.70 НК осуществляется в инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по г. Минску в электронной форме через единый портал электронных услуг до истечения квартала, в котором возник объект налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Ведение бухгалтерского учета в представительстве

Требования к ведению бухгалтерского учета для представительств практически не отличаются от установленных для белорусских организаций.

Правовые и методологические основы бухгалтерского учета, требования к составлению и представлению бухгалтерской и (или) финансовой отчетности определяет Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 57-З).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться Законом № 57-З с учетом изменений, внесенных Законом от 11.10.2022 № 210-З. Комментарии см. здесь.

Действие Закона № 57-З распространяется на организации (п.1 ст.2 Закона № 57-З), к которым относятся юридические лица Республики Беларусь, их филиалы, представительства и иные обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, представительства иностранных и международных организаций, холдинги, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности) (ст.1 Закона № 57-З).

Иностранные организации в отношении деятельности, которая согласно ст.180 НК рассматривается как деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, обязаны соблюдать требования законодательства Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности (п.3 ст.22 НК). Следовательно, они должны соблюдать требования Закона № 57-З.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. в п.3 ст.22 НК слова «законодательства Республики Беларусь» заменены словом «законодательства» Законом № 72-З.

Таким образом, представительства и постоянные представительства иностранных организаций независимо от того, каким образом они созданы, обязаны вести бухгалтерский учет и отчетность на общих основаниях.

Руководитель организации обязан организовать ведение бухгалтерского учета и составление отчетности, а также создать необходимые для этого условия (п.3 ст.7 Закона № 57-З).

Учетная информация, содержащаяся в первичных учетных документах, подлежит своевременной регистрации в регистрах бухгалтерского учета. Регистры бухгалтерского учета составляются в соответствии с применяемой организацией формой бухгалтерского учета с соблюдением требований, установленных ст.11 Закона № 57-З (пп.1, 2 ст.11 Закона № 57-З).

Учетная политика

Учетная политика - это совокупность способов организации и ведения бухгалтерского учета, принятая организацией (абзац 22 ст.1 Закона № 57-З).

Организация самостоятельно формирует учетную политику и излагает ее в положении об учетной политике, которое подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации (п.1 ст.9 Закона № 57-З).

Следовательно, так как к организациям относятся и представительства, то составление учетной политики обязательно и для них.

Учетная политика организации включает (п.4 ст.9 Закона № 57-З):

• применяемые организацией виды учетной оценки;

• план счетов бухгалтерского учета организации;

• разработанные организацией для применения формы первичных учетных документов;

• применяемую организацией форму бухгалтерского учета;

• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

• иные способы организации и ведения бухгалтерского учета.

Правила бухгалтерского учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов при изменениях учетной политики, изменениях в учетных оценках, исправлении ошибок и раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности организаций (за исключением Национального банка Республики Беларусь, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) определены в Национальном стандарте бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденном постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80.

Налогообложение

Иностранная организация обязана самостоятельно исчислять и уплачивать в бюджет Республики Беларусь налоги, сборы (пошлины) по своей деятельности в Беларуси.

Независимо от полученного иностранной организацией типа плательщика на территории Республики Беларусь - «представительство» или «постоянное представительство» - важен тот факт, что плательщик - иностранная организация - осуществляет в Беларуси деятельность и обязана уплачивать налоги, сборы (пошлины) по деятельности, осуществляемой в Республике Беларусь. Такие платежи уплачиваются, если возникают соответствующие объекты налогообложения.

НДС

Плательщиком НДС признаются в том числе и представительства иностранных организаций (ст.112 НК), которые относятся в соответствии с подп.2.2 п.2 ст.14 НК к плательщикам налогов, сборов (пошлин).

Налог на прибыль

Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями (п.1 ст.167 НК). Валовой прибылью признается для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, - сумма прибыли иностранной организации, полученная через постоянное представительство на территории Республики Беларусь от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п.2 ст.167 НК).

Иные налоги и сборы

Кроме налога на прибыль и НДС иностранная организация обязана уплачивать иные налоги и сборы в бюджет Республики Беларусь (налог на недвижимость, экологический налог, удерживать подоходный налог с доходов физических лиц, исполнять обязательства по другим обязательным платежам и др.), что регулируется отдельными главами НК. Налоги уплачиваются, если возникают объекты налогообложения в Республике Беларусь.

Бухгалтерская отчетность

Согласно подп.1.4 п.1 ст.22 НК плательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 31 марта года, следующего за отчетным, годовую индивидуальную отчетность, составленную в соответствии с законодательством Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности. Это требование распространяется и на представительства иностранных организаций.

Порядок составления бухгалтерской отчетности для организаций установлен Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104.

22.02.2019

Жанна Ларионова, аудитор - индивидуальный предприниматель