Материал помещен в архив

УЧЕТ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ЧЛЕНАМ НАБЛЮДАТЕЛЬНОГО СОВЕТА

Ситуация Производственная организация (не имеет доли государства в уставном фонде) начисляет в 2017 году вознаграждения членам совета директоров (наблюдательного совета) (не являются работниками организации) записью: Д-т 26 «Общехозяйственные затраты» - К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Поскольку это общехозяйственные затраты, организация учитывает сумму вознаграждения при налогообложении прибыли. Верно ли отражена хозяйственная операция в бухгалтерском и налоговом учете?

В бухгалтерском учете - верно, в налоговом - неверно.

Совет директоров (наблюдательный совет) хозяйственного общества

В хозяйственном обществе образуются определенные органы управления, в том числе совет директоров (наблюдательный совет), в соответствии с Законом Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» (далее - Закон), иными законодательными актами и уставом.

К компетенции совета директоров (наблюдательного совета) хозяйственного общества в соответствии с Законом и уставом относятся вопросы общего руководства деятельностью хозяйственного общества (ст.50 Закона).

Членами совета директоров (наблюдательного совета) хозяйственного общества могут быть только физические лица. Член совета директоров (наблюдательного совета) хозяйственного общества может не быть участником этого общества.

Членам совета директоров (наблюдательного совета) хозяйственного общества, если это предусмотрено уставом и (или) установлено его общим собранием, в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы в размерах, установленных общим собранием участников хозяйственного общества (часть восьмая ст.51 Закона).

Бухгалтерский учет расходов по управлению хозяйственным обществом

Текущая деятельность - основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности (абзац 6 части первой п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102)).

Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие (п.8 Инструкции № 102):

• себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

• управленческие расходы;

• расходы на реализацию;

• прочие расходы по текущей деятельности.

К управленческим расходам в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, относятся условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»), за исключением случаев, установленных законодательством (абзац 2 п.10 Инструкции № 102).

Счет 76 предназначен для обобщения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу других лиц, о других расчетах (п.59 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

Так как к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) хозяйственного общества в соответствии с Законом относятся вопросы общего руководства деятельностью хозяйственного общества, начисленное вознаграждение членам наблюдательного совета правомерно включать в состав управленческих расходов:

Налоговый учет вознаграждения членам наблюдательного совета

Для целей налогообложения прибыли следует учитывать, что с 1 января 2016 г. при налогообложении не учитывается вознаграждение членам совета директоров (наблюдательного совета) (подп.1.7⁴ п.1 ст.131 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Таким образом, организация неправомерно учла в составе затрат для целей налогообложения прибыли вознаграждение членам совета директоров (наблюдательного совета).

Организации следует внести исправления в данные налоговой декларации по налогу на прибыль.

Исправления в данные налогового учета вносятся в соответствии с требованиями п.8 ст.63 НК и Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Норма п.8 ст.63 старой редакции содержится в п.6 ст.40 новой редакции НК. Согласно подп.2.4 п.2 ст.171 новой редакции НК вознаграждения и (или) компенсируемые расходы членам совета директоров (наблюдательного совета), представителям государства в органах управления организаций, если иное не установлено законодательством, включаются в состав прочих затрат, которые относятся к нормируемым затратам, учитываемым при налогообложении. С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться Инструкцией о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

В частности, в отношении налога, исчисляемого нарастающим итогом с начала налогового периода (в рассматриваемой ситуации налога на прибыль), при обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения (дополнения) отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода (часть первая подп.8.2 п.8 названной Инструкции).

26.05.2017

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»