Материал помещен в архив

УЧЕТ ЗАПАСНЫХ ЧАСТЕЙ ПРИ ГАРАНТИЙНОМ РЕМОНТЕ

Ситуация Организация «А» по договору с организацией-производителем «В» ремонтирует по гарантии технику, производимую организацией «В». Запасные части для ремонта предоставляет организация «В» и оплачивает организации «А» только стоимость выполненных ремонтных работ. Однако часто для срочного ремонта организация «А» использует собственные запасные части. В конце месяца организация «А» дает организации «В» отчет об использованных собственных и предоставленных запчастях. Использованные при ремонте запасные части, собственник которых организация «А», организация «В» возмещает ей без оплаты. В накладных на их передачу организация «В» указывает стоимость запчастей, в том числе ставку и сумму НДС. Как отражать в бухгалтерском учете использование запасных частей при ремонте, собственник которых: • организация «В»; • организация «А»?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Учет запасных частей заказчика у исполнителя работ

Для учета запасных частей, предоставляемых организации «А» для ремонта организацией «В», следует использовать забалансовый счет 003 «Материалы, принятые в переработку».

Счет 003 предназначен для обобщения информации о наличии и движении материалов заказчика, принятых в переработку, не оплачиваемых организацией-изготовителем. Учет затрат по переработке материалов ведется на счетах учета затрат на производство (за исключением стоимости материалов заказчика, принятых в переработку).

Материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на забалансовом счете 003 по стоимости, указанной в договорах.

Аналитический учет по забалансовому счету 003 ведется по заказчикам, видам, сортам материалов и местам их нахождения (п.81 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее - Инструкция № 50).

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. ст.10 Закона № 57-З изложена в новой редакции Законом от 11.10.2022 № 210-З.

Перечень первичных учетных документов, обязательных к применению субъектами хозяйствования (утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 № 360), содержит такие документы, как товарно-транспортная накладная ТТН-1 и товарная накладная ТН-2, формы которых установлены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58 (далее - постановление № 58).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться перечнем первичных учетных документов в ред. постановления Совмина от 30.12.2022 № 962.

Накладные ТТН-1 и ТН-2 заполняются организациями для списания товарно-материальных ценностей (далее - товары) у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя (часть четвертая п.1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденной постановлением № 58).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться частью четвертой п.1 Инструкции № 58 в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2018 № 58: накладная ТТН-1 и накладная ТН-2 заполняются организациями для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя.

Поэтому передачу запасных частей организация «В» должна производить в адрес организации «А» по накладным.

В бухгалтерском учете организации «А» производятся записи:

Учет собственных запчастей и затрат на гарантийный ремонт у заказчика - организации «В»

Для обобщения информации о наличии и движении материалов предназначен счет 10 «Материалы» (часть первая п.16 Инструкции № 50).

Движение материалов, переданных в переработку другим лицам, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий, учитывается на субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» (часть десятая п.16 Инструкции № 50).

Для обобщения информации о потерях от брака в производстве предназначен счет 28 «Брак в производстве».

По дебету счета 28 отражаются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого брака, затраты на исправление брака и др.).

По кредиту счета 28 отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции, суммы, подлежащие удержанию с виновных лиц, и др.), а также суммы, списываемые на счета учета затрат на производство и другие счета как потери от брака.

Аналитический учет по счету 28 ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям затрат, причинам и виновным лицам (п.29 Инструкции № 50).

Затраты на гарантийный ремонт отражаются в составе потерь от брака.

Справочно В соответствии с нормами Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК) (ст.439, 440, 441) гарантия качества означает, что товар должен соответствовать требованиям, предъявляемым к его качеству законодательством либо договором, не только при продаже, но и в течение определенного времени использования, называемого гарантийным сроком. Ремонт товаров, который осуществляет продавец (производитель) либо указанное им лицо в период действия этого срока, называется гарантийным.

В бухгалтерском учете организации «В» производятся записи:

Передача собственных запасных частей организацией «А» организации «В»

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей, если иное не установлено законодательными актами (пп.1, 2 ст.760 ГК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 ноября 2018 г. п.1 ст.760 ГК дополнен частью второй Законом Республики Беларусь от 17.07.2018 № 135-З. Актами законодательства могут устанавливаться особенности предоставления юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями займов в сумме, не превышающей 15 000 базовых величин на одного заемщика на день заключения договора.

Договор займа, когда заимодавцем является юридическое лицо, должен быть заключен в письменной форме независимо от его суммы (п.1 ст.761 ГК).

В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющий передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей (п.2 ст.761 ГК).

Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в частности в случае, когда по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками (подп.2) п.3 ст.762 ГК).

Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и порядке, которые предусмотрены договором займа.

В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором (п.1 ст.763 ГК).

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой (п.1 ст.538 ГК).

К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже (глава 30), если это не противоречит правилам главы 31 ГК и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (п.2 ст.538 ГК).

Если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности.

В ситуации, когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен законодательством или договором (ст.539 ГК).

В случае, когда в соответствии с договором мены сроки передачи обмениваемых товаров не совпадают, к исполнению обязательства передать товар стороной, которая должна передать товар после передачи товара другой стороной, применяются правила о встречном исполнении обязательств (ст.309, ГК) (ст.540 ГК).

Представляется, что в рассматриваемой ситуации наиболее объективно установленные между организациями «А» и «В» взаимоотношения могут регулироваться договором займа.

Объекты налогообложения по договору товарного займа

Налог на добавленную стоимость

Обороты по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей признаются объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость (подп.1.1.9 п.1 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Налоговая база налога на добавленную стоимость при передаче товаров по договору займа в виде вещей определяется как стоимость передаваемых товаров, предусмотренная договором (контрактом), при отсутствии стоимости в договоре (контракте) - как стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, а при отсутствии стоимости в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах - как стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете (п.22 ст.98 НК).

При безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав, при обмене товарами (работами, услугами), имущественными правами, при передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей или при натуральной оплате труда товарами (работами, услугами) моментом их фактической реализации признается соответственно день передачи (выполнения, оказания), обмена или оплаты (часть первая п.4 ст.100 НК).

Следовательно, при передаче запчастей организацией «А» по договору займа следует исчислить НДС и предъявить его организации «В».

Налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.18.1 п.18 ст.98 НК). В случае, когда стоимость материалов, товаров, возвращаемых заимодавцу, выше стоимости, по которой они были переданы им заемщику, заимодавцу при их получении необходимо доначислить налог.

Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС в соответствии с п.18 ст.98 НК, признается день, определяемый плательщиком в соответствии с учетной политикой как день отражения этих сумм в бухгалтерском учете либо как день их получения (часть вторая п.8 ст.100 НК).

Сумма вышеназванной разницы, увеличивающая налоговую базу, облагается НДС по той же ставке, что и налоговая база (заем). В рассматриваемой ситуации - это ставка в размере 20 % (подп.1.3 п.1 ст.102 НК). На суммы увеличения налоговой базы по НДС, фактически полученные (причитающиеся к получению), в соответствии с подп.18.1 п.18 ст.98 НК заимодавец должен создать и направить на Портал ЭСЧФ дополнительный ЭСЧФ без выставления его заемщику (абзац 4 части второй, часть пятая п.11 ст.106¹ НК).

Аналогично организация «В» исчислит НДС при возврате займа и предъявит его организации «А».

Суммы НДС, предъявленные в рамках договора займа, подлежат вычету в установленном ст.107 НК порядке на основании ЭСЧФ.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вопросы выставления электронного счета-фактуры регулируются ст.131 новой редакции НК. С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Налог на прибыль

Положительная разница, возникающая между стоимостью имущества, полученного (переданного) в заем, и стоимостью имущества, переданного (полученного) при погашении этого займа, включается в состав внереализационных доходов. Такие доходы отражаются на дату оприходования (списания) имущества в бухгалтерском учете организации (подп.3.13 п.3 ст.128 НК).

Отрицательная разница, возникающая между стоимостью имущества, переданного (полученного) в заем, и стоимостью имущества, полученного (переданного) при погашении этого займа, включается в состав внереализационных расходов. Такие расходы отражаются на дату оприходования (списания) в бухгалтерском учете организации (подп.3.19 п.3 ст.129 НК).

Бухгалтерский учет запасных частей организации «А», использованных при ремонте и подлежащих возмещению организацией «В»

Учет у организации «А»

Поскольку организация «В» должна списать на затраты по гарантийному ремонту установленные запасные части, собственник которых организация «А», то эти запчасти должны быть переданы организации «В» и она примет их к учету. К учету принять их организация «В» может только на основании накладной ТН-2.

Следовательно, организация «А» должна на собственные запасные части, использованные при ремонте, выписать в адрес организации «В» товарную накладную ТН-2 (поскольку запчасти не перевозятся). В графе 9 накладной целесообразно сделать отметку, позволяющую определить, куда установлена запасная часть (отметки будут совпадать с данными отчета, предоставляемого организацией «А»).

Предоставленные организацией краткосрочные займы отражаются на субсчете 58-2 «Предоставленные краткосрочные займы» к счету 58 «Краткосрочные финансовые вложения».

Предоставление другим организациям краткосрочных займов отражается по дебету субсчета 58-2 «Краткосрочные финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» и других счетов. Погашение краткосрочных займов отражается по дебету счета 51 и других счетов и кредиту счета 58.

Аналитический учет по счету 58 «Краткосрочные финансовые вложения» ведется по видам краткосрочных финансовых вложений и организациям, которым предоставлены эти вложения (абзац 3 части третьей, части шестая, седьмая п.44 Инструкции № 50).

В бухгалтерском учете организации «А» следует сделать записи:

Учет у организации «В»

Для отражения информации о расчетах по полученным организацией краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам и займам, в том числе налоговым кредитам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (часть первая п.51 Инструкции № 50).

Наличие и движение краткосрочных займов учитывается на субсчете 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам» (часть четвертая п.51 Инструкции № 50).

Получение краткосрочных кредитов и займов отражается по дебету счетов 50 «Касса», 51, 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов и кредиту счета 66 (часть шестая п.51 Инструкции № 50).

Следовательно, погашение краткосрочных кредитов и займов отражается обратными записями согласно приложению 41 к Инструкции № 50.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться приложением 41 к Инструкции № 50 в ред. постановления Минфина от 28.12.2022 № 64.

В бухгалтерском учете организации «В» следует сделать записи:

24.05.2018

Евгений Микулич, экономист