Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

УЧЕТ ЗАТРАТ И ИСЧИСЛЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ПЧЕЛОВОДСТВА

Пчеловодство - отрасль сельского хозяйства, которая занимается разведением медоносных пчел для получения меда, пчелиного воска и других продуктов, а также для опыления сельскохозяйственных культур с целью повышения их урожайности.

Особенности бухгалтерского учета в пчеловодстве зависят от направлений разведения и содержания пчелосемей.

Для обеспечения правильного учета продукции пчеловодства и затрат на их содержание сельскохозяйственные организации руководствуются:

• Законом Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»;

• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50;

• Методическими указаниями по бухгалтерскому учету сельскохозяйственной продукции и производственных запасов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции, утвержденными приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 14.08.2007 № 363;

• приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 01.07.2011 № 268 «Об установлении примерных форм учетных документов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и продукции рыбоводства, и Инструкции о порядке применения и заполнения примерных форм учетных документов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и продукции рыбоводства»;

• Методическими рекомендациями по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг) (письмо Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 14.01.2016 № 04-2-1-32/178).

Объекты учета затрат в пчеловодстве зависят от производственного направления пчеловодства (опылительное, медовое, медово-опылительное, пчелоразведенческое).

Учет затрат по пчеловодству организуется на отдельных аналитических счетах в зависимости от производственного направления пчеловодства, на счете 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство» (предусмотренном в рабочем плане счетов), в первом разделе производственного отчета по животноводству (ф.18а), в котором записи ведут за месяц и с нарастающим итогом с начала года

Справочно Форма указанного регистра бухгалтерского учета была утверждена постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 31.05.2004 № 41, утратившим силу постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 16.12.2013 № 70, в связи с чем применение данного документа в качестве первичного учетного документа рекомендуется предусмотреть в учетной политике организации.

Для учета пчелиных семей применяется счет 11 «Животные на выращивании и откорме», к которому может быть предусмотрен в рабочем плане счетов субсчет «Семьи пчел».

Инвентарь, используемый в пчеловодстве (улья, соторамки и др.), учитывается на счете 10 «Материалы».

Рассмотрим в разрезе статей затрат документы и бухгалтерские записи по аналитическому счету «Пчеловодство».

Рассмотрим объекты исчисления себестоимости.

Выход продукции имеет сезонный характер. Валовой выход меда, подлежащий калькулированию, определяется как мед, изъятый из ульев и оставленный в ульях для корма на зиму.

Итоги деятельности за сезон подводят по данным, полученным в результате осенней инвентаризации пасеки. Порядок проведения, обычный для инвентаризации: издается приказ, назначается комиссия в составе компетентных должностных лиц и т. д. Результаты по каждой пчелиной семье записываются в пасечный журнал оперативного учета.

По результатам осенней проверки составляется акт (примерная форма приведена ниже).

Весенняя инвентаризация пасек также проводится, но уже с другой целью - выявления результатов зимовки и подготовки пчел к медосборному сезону. По результатам проверки составляется акт (примерная форма приведена ниже).

Одна из особенностей пчеловодства - наличие затрат по незавершенному производству на начало и конец отчетного года. Стоимость незавершенного производства оценивается по фактической стоимости меда, оставленного в ульях для подкормки пчел на зиму.

Рассмотрим бухгалтерские записи по оприходованию продукции пчеловодства.

Опылительное направление

Все расходы (за вычетом побочной продукции) относят на опыляемые пчелами культуры. Полученный мед в данном случае считается побочной продукцией и оценивается по ценам реализации. Оставшаяся сумма затрат списывается на затраты по выращиванию опылительных культур в сооружениях защищенного грунта.

Опыление насекомыми увеличивает урожайность культур. Количество пчелиных семей и размеры пасек для опыления различных культур зависят от биологических особенностей площади, занятой опыляемой культурой, а также состояния пчелиных семей. Для наилучшего проявления избирательного оплодотворения и максимального завязывания семян нужно, чтобы пчелы посетили каждый цветок несколько раз: клевера красного - 2, подсолнечника - 6-8, земляники - 11-15, огурцов - 15-20, тыквы - 20-30 раз.

Нормы пчелиных семей для опыления и прибавка урожайности приведены в таблице.

Пример 1 Сельскохозяйственная организация имеет 50 пчелиных семей опылительного направления. В отчетном году их использовали для опыления полей люцерны (18 га) и гречихи (20 га). Общая сумма расходов на содержание пчел за отчетный год составила 45 500 руб. При этом было получено 1 600 кг меда и 50 кг воска. Цена реализации товарного меда - 1 200 руб./ц, воска - 3 000 руб./ц. При расчете себестоимости необходимо из общей суммы затрат исключить затраты, приходящиеся на побочную продукцию - мед и воск.   Вид продукции Валовой сбор, кг Цена реализации, руб. Затраты на побочную продукцию, руб. Мед 1 600 12 19 200 Воск 50 30 1 500 Итого - - 20 700   Из общей суммы затрат исключаем затраты на побочную продукцию: 45 500 - 20 700 = 24 800 руб. Оставшаяся сумма распределяется по видам опыляемых культур.   Вид опыляемых культур Площадь, га Коэффициент распределения Затраты на опыляемые культуры, руб. Люцерна 18 0,47 11 656 Гречиха 20 0,53 13 144 Итого 38 1,0 24 800

Медовое направление

Медовое направление характерно для пчеловодческих хозяйств, не имеющих собственной кормовой базы, но расположенных вблизи к таковой. Расходы на специально посеянные медоносные культуры учитывают в составе растениеводства. Продукцию, полученную от этих культур (сено, солому, семена), приходуют по ценам реализации. На стоимость этой продукции уменьшают размер расходов растениеводства и относят их на расходы пчеловодства.

Пример 2 Затраты на содержание пчел медового направления на начало отчетного периода составили 3 100 руб. За отчетный период было учтено затрат 13 500 руб. По нормативно-прогнозной себестоимости в отчетном году оприходована продукция: мед - 1 100 кг на сумму 9 900 руб. и 190 кг меда на сумму 1 710 руб. было оставлено в ульях для подкормки пчел; воска - 40 кг на сумму 800 руб.; пчелиных семей - 15 шт. на сумму 1275 руб.; гнездовых сотов (размером 435×300 мм) - 200 шт. на сумму 240 руб. Продукция реализована, средняя цена реализации продукции пчеловодства составила: меда - 12 руб. за 1 кг; воска - 30 руб. за 1 кг. Определяем затраты на продукцию отчетного периода: 3 100 + 13 500 - 1 710 = 14 890 руб. Исчисляем себестоимость продукции пчеловодства.   Виды продукции Количество Цена реализации, руб. Стоимость продукции по ценам реализации, руб. Удельный вес, продукции, % Затраты на продукцию, руб. Себестоимость единицы продукции, руб. Мед, кг 1 100 12 13 200 83,19 12 387 11,26 Воск, кг 40 30 1 200 7,56 1 126 28,15 Пчелиная семья, шт. 15 95 1 425 8,99 1 339 89,27 Гнездовые соты, кг (200 шт.)* 28 1,5 42 0,26 38 1,36 * Гнездовые соты переведены в воск: 140 г × 200 = 28 кг Итого - - 15 867 100 14 890 -   Себестоимость прироста количества сотов исчисляют по себестоимости топленного кондиционного воска. При этом гнездовой сот размером 435 ×300 мм соответствует 140 г, размером 435×230 мм - 110, магазинный сот размером 435×145 - 70 г воска.

Медово-опылительное направление

Решение разводить пчел обычно принимают сельхозорганизации, в которых возникла в этом потребность и есть условия для их содержания. Потребность, как правило, объясняется необходимостью опыления выращиваемых в хозяйстве медоносных культур: гречиха, подсолнечник, плодово-ягодные и другие культуры. Размер будущей пасеки определяется площадью, занимаемой такими культурами, поскольку они должны стать и кормовой базой для пасеки, и основой для получения товарного меда.

Часть расходов относят на опыляемые пчелами культуры, а остаток - на полученную продукцию (мед, воск, новые семьи пчел, матки плодные, маточное молочко, прополис и т. п.). При списании в пчеловодстве расходов, понесенных на опыление сельскохозяйственных культур, составляют расчет, который подписывается агрономом, бригадиром и пасечником. Часть расходов, понесенных в пчеловодстве, относится к составу расходов, связанных с растениеводством, а именно с опыляемыми культурами, и в то же время часть расходов растениеводства (относительно медоносных культур) может быть списана на затраты пчеловодства.

Себестоимость продукции пчеловодства медово-опылительного направления определяется следующим образом: из общей суммы затрат вычитаются расходы, относящиеся на опыляемые культуры. На опыляемые сельскохозяйственные культуры относят 20-40 % затрат на содержание пчелиных семей, по плодово-ягодным насаждениям, семенникам клевера и люцерны - 40-60 %, на что влияет размер площади опыляемых культур и их урожайность. При использовании пчелосемей сверх нормы расходы пчеловодства, списываемые на растениеводство, не увеличиваются, а если использовано пчелосемей меньше нормы, то расходы, списываемые на опыляемые культуры, снижаются. Оставшиеся затраты распределяются между видами полученной продукции пчеловодства пропорционально стоимости по реализационным ценам.

Пример 3 Затраты на содержание пчел медово-опылительного направления составили 35 200 руб. За отчетный период было оприходовано: меда - 1 100 кг, воска - 55 кг, прополиса - 3 кг, пчелиных семей - 15 шт. 270 семей пчелиных использовались для опыления гречихи, люцерны и рапса, на затраты которых относится 40 % расходов по содержанию пчел. В организации под опыляемыми культурами были использованы следующие площади: гречиха - 50 га, люцерна - 40 га, рапс - 90 га. Средняя цена реализации продукции пчеловодства составила: меда - 12 руб. за 1 кг; воска - 30 руб. за 1 кг, прополиса - 2 200 руб., пчелосемья - 95 руб. Определяем затраты, относимые на опыляемые культуры и на продукцию пчеловодства: • на опыляемые культуры: 35 200 × 40 % = 14 080 руб.; • на продукцию пчеловодства: 46 920 × 60 % = 21 120 руб. Определяем сумму затрат на одну пчелиную семью, участвующую в опылении: 14 080 / 270 = 52,15 руб. / 1 семью. Распределяем сумму затрат между опыляемыми культурами.   Опыляемые культуры Площадь посева, га Количество семей пчел, участвующих в опылении Затраты на одну пчелиную семью, руб. Сумма затрат, отнесенная на опыляемые культуры, руб. Гречиха 50 100 52,15 5 215 Люцерна 40 80 52,15 4 172 Рапс 90 90 52,15 4 693 Итого 180 270 - 14 080   Исчисляем себестоимость продукции пчеловодства.   Виды продукции Количество Цена реализации, руб. Стоимость продукции по ценам реализации, руб. Удельный вес продукции, % Затраты на продукцию, руб. Себестоимость единицы продукции, руб. Мед, кг 1 100 12 10 800 60,08 12 689 11,54 Воск, кг 55 30 1 350 7,51 1 586 28,84 Пчелосемья, шт. 15 95 1 425 7,93 1 675 111,67 Прополис, кг 3 2 200 4 400 24,48 5 170 1 723,33 Итого - - 17 975 100 21 120 -

Пчелоразведенческое направление

Если цель разведения пчел в организации - их размножение для продажи, выращивание маток и формирование отводков (пакетов пчел), то мед, воск, иная полученная от пчел продукция считается побочной.

Себестоимость 1 кг пчел (пакета с пчелами) приравнивается к себестоимости 10 кг меда. Делением затрат, приходящихся на новые пчелиные семьи, на количество этих пчелиных семей определяется себестоимость одной пчелиной семьи.

Себестоимость продукции в пчеловодстве пчелоразведенческого направления исчисляют путем распределения затрат между отдельными видами продукции пропорционально их стоимости по ценам реализации.

В пчеловодстве определяют также балансовую стоимость пчелиной семьи, которая складывается из себестоимости ее составных частей: матки, пчел, кормового меда, комплекса гнездовых и магазинных сотов и т. п.

Одно из самых важных достижений современной отрасли пчеловодства страны - создание матковыводных пасек. Это специальные мини-фермы, на которых занимаются селекционной работой, усовершенствуют качества пчелиных маток, разводят их для продажи и улучшают роение. Основной акцент практически на всех этих пасеках уделяется инструментальному осеменению маток карпатской породы. Эти пчелы очень хорошо приспособлены к белорусскому климату, что помогает уже в мае начать реализацию семей. Самую большую популярность пчелоразведение получило в Гродненской области, куда из Польши было привезено большое количество особей для дальнейшей селекционной работы.

Племенная работа в пчеловодстве - эффективный в экономическом отношении способ повышения продуктивности пчелиных семей, так как расходы на внедрение ее результатов в производство в несколько раз меньше, чем затраты на внедрение любых других способов, увеличения производства продуктов пчеловодства. Это связано с тем, что практически от одной племенной пчелиной матки можно получить в течение сезона потомство тысячи ее дочерей, а необходимость замены 50 % пчелиных маток в течение года обусловлена их биологическим и хозяйственным состоянием.

28.03.2018

Елена Клипперт, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета учреждения образования «Белорусская государственная сельскохозяйственная академия»

Ирина Журова, старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета учреждения образования «Белорусская государственная сельскохозяйственная академия»