Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

УЧЕТ ЗАТРАТ И ПОРЯДОК ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ НА ПРОДУКЦИЮ ПЧЕЛОВОДСТВА

Пчеловодство в Республике Беларусь имеет опылительно-медовое направление. Эффективность опыления сельскохозяйственных энтомофильных культур пчелами и продуктивность пасек в значительной мере определяются выбором породы пчел для разведения, соответствующей климатическим и медоносным условиям зоны, а также племенной работой, являющейся составной частью технологического процесса в производстве продукции пчеловодства.

В основе функционирования пчеловодства в личных подсобных хозяйствах граждан - разведение, содержание медоносных пчел в целях получения меда и других продуктов, опыления и повышения урожайности энтомофильных растений.

В соответствии с Республиканской программой по племенному делу в животноводстве на 2011-2015 годы, утвержденной постановлением Совета Министров РБ от 31.12.2010 № 1917, основными задачами селекционно-племенной работы в пчеловодстве являются совершенствование племенных и продуктивных качеств разводимых пород пчел, организация производства племенных пчелиных маток и пчелиных семей, а также пасек - репродукторов по размножению чистопородных пчел.

Важным фактором повышения эффективности отрасли, увеличения производства продукции стало не только углубление научных исследований в области пчеловодства, но и совершенствование бухгалтерского учета и ценовой политики. Рассматривая вопросы ценовой политики, следует обратить внимание на тот факт, что действующим законодательством (в первую очередь в области налогообложения) предусмотрены льготы, касающиеся производителей продукции пчеловодства.

Напомним, что пчелиные семьи, определяемые по данным проверки пасеки, учитываются на счете 11 «Животные на выращивании и откорме», субсчет 6 «Семьи пчел». На этом субсчете учитывают также соторамки, находящиеся в ульях и запасе. Такой порядок был предусмотрен Планом счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, утвержденными постановлением Минсельхозпрода РБ от 06.04.2004 № 28 (утратило силу с 1 января 2014 г.). Прежний порядок сохранен и в новом плане счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, который находится в стадии утверждения.

Учет затрат в пчеловодстве

В пчеловодстве, как и в других отраслях, производимые затраты неоднородны. Бухгалтерский учет их должен обеспечивать поступление оперативной, достоверной и полной информации о трудовых, материальных и денежных затратах на производство, а также количестве и стоимости полученной продукции. Полученная информация используется при формировании цен.

В соответствии с ранее действовавшими Методическими рекомендациями по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг), утвержденными постановлением Минсельхозпрода РБ от 31.08.2009 № 65 (утратило силу с 1 января 2014 г.; новый документ находится в стадии утверждения), объектами калькуляции в пчеловодстве являются: мед, воск, новая пчелиная семья (рой пчел), плодная матка, маточное молочко, прирост сотов, прополис, яд пчелиный и др. (п.182).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 января 2016 г. действуют Методические рекомендации по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг), утвержденные письмом Министерства сельского хозяйства и продовольствия РБ от 14.01.2016 № 04-2-1-32/178.

Объекты учета затрат в пчеловодстве зависят от производственного направления пчеловодства: медовое, медово-опылительное, пчелоразведенческое, опылительное. Как правило, организации специализируются на выращивании и содержании пчел какого-либо одного производственного направления. Учет затрат ведется по дебету субсчета 20-2 «Животноводство» (на отдельных аналитических счетах) по номенклатуре статей затрат, предусмотренной для животноводства.

Особенность организации учета затрат в пчеловодстве - наличие затрат по незавершенному производству на начало и конец отчетного года. Стоимость незавершенного производства оценивается по фактической стоимости меда, оставленного в ульях для подкормки пчел на зиму.

Выход продукции имеет сезонный характер. В валовой выход меда, подлежащий калькулированию, включают не только товарный мед, изъятый из ульев, но и мед, оставленный в ульях для зимней подкормки пчел.

Калькулирование себестоимости продукции пчеловодства

В пчеловодстве себестоимость продукции рассчитывают по-разному - в зависимости от производственного направления пчеловодства.

Объекты исчисления себестоимости продукции пчеловодства см. ниже.

При исчислении себестоимости продукции пчеловодства медово-опылительного направления из общей суммы затрат исключаются расходы, списываемые на опыляемые пчелами культуры. На опыляемые сельскохозяйственные культуры относят 20-40 % затрат на содержание пчелиных семей, а по плодово-ягодным насаждениям, семенникам клевера и люцерны - 40-60 % (в зависимости от размеров площадей опыляемых культур и их урожайности). Оставшиеся затраты распределяют по видам полученной продукции пропорционально ее стоимости в ценах реализации. Затраты по опылению относятся на издержки производства опыляемых культур (перед составлением отчетных калькуляций) исходя из количества семей пчел, участвующих в их опылении.

Пример По пчеловодству медово-опылительного направления сумма затрат составила 152 300 тыс.руб. За отчетный период было оприходовано: меда - 35 ц, воска - 1 ц, прополиса - 0,3 ц, пчелиных семей - 130 кг. Пчелы в количестве 227 семей использовались для опыления ягодных культур, гречихи и рапса. Согласно учетной политике организации на затраты по выращиванию названных культур относится 40 % расходов по содержанию пчел. Под опыляемыми культурами были использованы следующие площади: малина - 3 га, гречиха - 50 га, рапс - 100 га. Порядок определения сумм затрат, относимых на опыляемые культуры, представим в виде следующей таблицы.

* 152 300 тыс.руб. х 40 % = 60 920 тыс.руб.

Количество пчелиных семей, необходимое для опыления сельскохозяйственных культур, определяется с учетом следующих данных:

Оставшаяся после отнесения на опыляемые культуры сумма затрат (91 380 тыс.руб. = 152 300 тыс.руб. - 60 920 тыс.руб.) подлежит распределению на виды полученной продукции пропорционально ее стоимости по ценам реализации. Допустим, средние цены реализации на продукцию пчеловодства составили (за 1 ц): на мед - 12 000 тыс.руб.; воск - 20 000 тыс.руб.; прополис - 90 000 тыс.руб.

С учетом этих данных порядок исчисления себестоимости продукции пчеловодства будет следующий.

* Себестоимость 1 кг пчел приравнивается к себестоимости 10 кг меда.

В пчеловодстве опылительного направления получаемая продукция считается побочной. Она оценивается по ценам реализации и вычитается из суммы затрат на пчеловодство. Оставшиеся издержки списываются на затраты по выращиванию опылительных культур в теплицах и парниках.

Себестоимость отдельных видов продукции пчеловодства (мед, новая пчелиная семья и др.) исчисляется путем распределения суммы затрат на содержание пчел по видам продукции пропорционально ее стоимости по ценам реализации. Себестоимость прироста количества сотов определяется по себестоимости топленого кондиционного воска. При этом гнездовой сот размером 435х300 мм соответствует 140 г, размером 456х230 мм - 110 г, магазинный сот размером 435х145 мм - 70 г воска. Себестоимость 1 кг пчел (пакета с пчелами) приравнивается к себестоимости 10 кг меда.

Особенности ценообразования на продукцию пчеловодства

Продукция пчеловодства не включена в перечень сельскохозяйственной продукции, реализуемой по фиксированным закупочным ценам. Однако организации, имеющие пасеки и получающие продукцию пчеловодства, могут реализовывать ее по разным каналам: оптовым покупателям, на рынке, в магазины, физическим лицам. В таком случае формирование цен рекомендуется осуществлять в соответствии с Инструкцией о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов), утвержденной постановлением Минэкономики РБ от 22.07.2011 № 111 (далее - Инструкция № 111).

Отпускная цена определяется производителем на основе плановых затрат (себестоимости) на производство и реализацию продукции, налогов и иных обязательных платежей, установленных законодательством, прибыли, с учетом конъюнктуры рынка и ограничений, установленных государственными органами, осуществляющими регулирование цен.

Плановые затраты (себестоимость) производители могут определять самостоятельно исходя из принятой учетной политики и отраслевых рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на основе раздельного учета затрат по каждому виду продукции. При отсутствии раздельного учета затрат по видам продукции затраты распределяют в соответствии с учетной политикой (части первая и вторая п.4 Инструкции № 111).

Сельскохозяйственные организации затраты рассчитывают по нормам (нормативам), утверждаемым производителем самостоятельно на основе научно обоснованных величин.

Норматив рентабельности при формировании отпускных цен на продукцию пчеловодства законодательно не установлен. Уровень прибыли, включаемой в формируемые отпускные цены, определяется с учетом качества продукции, конъюнктуры рынка, других факторов.

Налоги и неналоговые платежи включаются в отпускные цены в размерах и порядке согласно налоговому законодательству.

В частности, при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции, пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 % (подп.1.2 п.1 ст.102 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Закреплено право применения единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции (далее - единый налог) организациями, производящими на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию, у которых выручка от реализации произведенной ими продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), первичной переработки льна, пчеловодства, животноводства и рыбоводства составляет не менее 50 % общей выручки этих организаций за предыдущий календарный год (абзац 3 п.1 ст.302 НК).

Ставка единого налога - 1 % от валовой выручки. Уплата единого налога не освобождает производителей сельскохозяйственной продукции от уплаты НДС.

Прибыль организаций от реализации производимой ими продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства и рыбоводства освобождается от обложения налогом на прибыль (подп.1.6 п.1 ст.140 НК).

Отпускные цены на продукцию пчеловодства формируются с учетом вышеизложенных налоговых льгот. При этом следует учитывать, что отпускные цены (тарифы) на товары (работы, услуги) устанавливаются без НДС (часть третья п.7 Инструкции № 111).

Ниже приведен пример оформления плановой калькуляции по расчету отпускных цен на продукцию пчеловодства (на примере меда).

Мед и иную продукцию пчеловодства могут продавать и индивидуальные предприниматели, а также иные физические лица. В данном случае они, как плательщики единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (далее - единый налог для физических лиц), при осуществлении розничной торговли продукцией пчеловодства освобождаются от его уплаты при условии представления справки местного исполнительного и распорядительного органа, подтверждающей, что реализуемая продукция произведена плательщиком и (или) лицами, указанными в подп.2.1 п.2 ст.153 НК, на находящемся на территории Республики Беларусь земельном участке, предоставленном плательщику и (или) указанным лицам для строительства и (или) обслуживания жилого дома, ведения личного подсобного хозяйства, коллективного садоводства, дачного строительства, огородничества, в виде служебного земельного надела. Форма такой справки и порядок ее выдачи утверждены постановлением Совета Министров РБ от 31.12.2010 № 1935.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 26 апреля 2017 г. следует применять форму справки в редакции постановления Совета Министров РБ от 07.04.2017 № 261.

Основанием для непризнания объектом обложения единым налогом для физических лиц реализуемой ими в розницу продукции пчеловодства, произведенной на территории Республики Беларусь, является представление плательщиком наряду с упомянутой выше справкой либо вместо нее (в случае, когда пасека размещена не на тех земельных участках, которые в установленном порядке предоставлены плательщику, реализующему произведенную им продукцию пчеловодства) ветеринарно-санитарного паспорта пасеки, выданного на территории Республики Беларусь, и (или) свидетельства, оформленного на основании этого паспорта.

Плательщики обязаны хранить указанные документы (справку, ветеринарно-санитарный паспорт пасеки, свидетельство) на торговых местах на рынках и в торговых объектах (части вторая-четвертая п.1¹ ст.294 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

04.06.2014

Нина Анищенко, экономист