Материал помещен в архив

УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО, ВЫПУСКА И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) ПОДСОБНЫХ ХОЗЯЙСТВ ПРОМЫШЛЕННОГО ХАРАКТЕРА

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции осуществляется простым и позаказным методами.

Простой метод заключается в том, что себестоимость единицы продукции определяется прямым счетом, т.е. путем деления учтенных затрат на количество выпущенных изделий. Отсутствует незавершенное производство. Все затраты на производство прямые.

Позаказный метод применяется в единичных или мелкосерийных производствах, при выполнении ремонтных работ. На работы, выполняемые на сторону или для нужд самой организации, оформляется заказ. Заказы регистрируются бухгалтерией в специальном журнале, где каждому из них присваивается номер. Номера заказов проставляются на всех первичных документах, которыми оформляются прямые материальные и трудовые затраты на изготовление продукции, выполнение работ, услуг (лимитных картах, накладных (требованиях), раскройных ведомостях, нарядах на работу и т.д.). Данные первичных документов обобщаются в разрезе заказов по субсчету 080 «Затраты на производство».

Накладные расходы, учтенные по дебету субсчета 210 «Расходы к распределению» (на отдельном аналитическом счете), ежемесячно распределяются между заказами. Порядок их распределения устанавливается соответствующими министерствами, ведомствами или определяется организацией самостоятельно при формировании учетной политики. В качестве базы распределения в зависимости от особенностей производства, в частности, могут быть использованы прямая заработная плата производственных рабочих, стоимость израсходованных на производство материалов, общая сумма прямых затрат.

Аналитический учет затрат на производство ведется по каждому заказу в отдельности в разрезе статей калькуляции на многографных карточках формы 283 (приложение 31 к постановлению Минфина РБ от 08.02.2005 № 15 «Об утверждении Инструкции о порядке организации бухгалтерского учета бюджетными организациями и централизованными бухгалтериями, обслуживающими бюджетные организации» (далее - Постановление № 15, Инструкция № 15 соответственно)).

Учет готовой продукции

Выпуск готовых изделий и сдача их на склад оформляются актами приемки, накладными и другими документами. Готовая продукция в балансе отражается по фактической себестоимости. Движение готовой продукции в течение отчетного периода отражается по учетным ценам, в качестве которых могут быть договорные (отпускные) цены, плановая себестоимость. По окончании месяца учетная стоимость выпущенной из производства и отгруженной покупателям готовой продукции доводится до фактической себестоимости.

Отгрузка (отпуск) готовых изделий покупателям оформляется товарными накладными (ТН-2) или товарно-транспортными накладными (ТТН-1), формы которых утверждены постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192.

Сдача выполненных работ (услуг) заказчикам оформляется актами приемки.

Аналитический учет готовой продукции в бухгалтерии ведется по наименованию, ассортименту, количеству, стоимости и по местам хранения (материально ответственным лицам), а в централизованных бухгалтериях - и в разрезе обслуживаемых организаций. Регистрами аналитического учета могут быть книга количественно-суммового учета материальных ценностей форм 296 (приложение 21 к Постановлению № 15), 296Б (приложение 22 к Постановлению № 15) или карточки количественно-суммового учета материальных ценностей формы 296А (приложение 30 к Постановлению № 15).

При ведении аналитического учета готовой продукции на карточках формы 296А они регистрируются в реестре карточек формы 279 (приложение 36 к Постановлению № 15).

Ведение книг форм 296, 296Б и карточек формы 296А начинается с переноса остатков на начало года. В конце каждого месяца по каждому аналитическому счету подсчитывается дебетовый и кредитовый оборот и выводится остаток на начало следующего месяца.

Для проверки правильности записей, произведенных в регистрах синтетического и аналитического учета, в бухгалтерии ведутся оборотные ведомости по материальным запасам формы М-44 (приложение 34 к Постановлению № 15). Оборотные ведомости составляются в количественном и стоимостном выражении. Суммовые итоги оборотов и остатка готовой продукции в оборотной ведомости сверяются с итогами оборотов и остатком по субсчету 030 «Готовая продукция» в книге «журнал-главная» формы 308 (приложение 18 к Постановлению № 15). Оборотные ведомости открываются на год и составляются ежемесячно.

Учет готовой продукции на складе ведет материально ответственное лицо в количественном выражении по наименованиям, ассортименту в книге складского учета материальных ценностей формы М-17 (приложение 26 к Постановлению № 15) или на карточках складского учета материальных ценностей формы М-17А (приложение 44 к Постановлению № 15). На каждое наименование (ассортимент) готовой продукции отводится отдельная страница в книге или открывается отдельная карточка. Записи в книгу (карточки) производятся на основании приходных и расходных документов только в количественном выражении, как правило, в день совершения операций. После каждой записи (по приходу или расходу) выводится остаток продукции.

До начала записей в книге складского учета материальных ценностей нумеруются все страницы (листы). На последней странице за подписью главного бухгалтера делается надпись «В книге пронумеровано ... страниц (листов)». Если материально ответственное лицо ведет учет на карточках, они регистрируются в описи карточек складского учета формы М-17Б (приложение 45 к Постановлению № 15).

Приходные и расходные документы после записи в книге (карточках) складского учета материальных ценностей передаются в бухгалтерию в установленные сроки с реестром сдачи документов формы 442 (приложение 35 к Постановлению № 15). После проверки правильности оформления первичных документов и записей на их основании в книге (карточках) складского учета реестр с подписью работника бухгалтерии возвращается материально ответственному лицу (п.15 Инструкции № 15).

Количественные остатки по счетам аналитического учета в бухгалтерии систематически сверяются с остатками в книге (карточках) складского учета. В случае расхождений необходимо найти ошибку и сделать исправления.

Учет реализации «по оплате»

Для учета продукции, отгруженной покупателям, предназначен активный субсчет 031 «Продукция (работы, услуги) отгруженная». По дебету этого субсчета отражается фактическая себестоимость отгруженной (отпущенной) покупателям продукции, выполненных и принятых заказчиком работ (услуг), а по кредиту - фактическая себестоимость реализованной (оплаченной) продукции (работ, услуг). Дебетовый остаток субсчета 031 означает фактическую себестоимость не оплаченной покупателями (заказчиками) отгруженной им продукции, выполненных и принятых ими работ (услуг).

Аналитический учет по субсчету 031 ведется по видам деятельности (продукции) в разрезе покупателей по каждой товарной или товарно-транспортной накладной.

Учет расчетов с покупателями ведется вне системы счетов бухгалтерского учета в ведомости учета продукции отгруженной формы 400, приведена в приложении к Методическим указаниям о порядке учета материальных запасов учреждениями и организациями, состоящими на бюджете, утвержденным Минфином РБ 11.12.1997 № 59.

Для учета реализованной продукции, работ, услуг предназначен субсчет 280 «Реализация продукции (работ, услуг)». Аналитический учет по субсчету 280 ведется по видам деятельности (продукции, работ, услуг), а в централизованных бухгалтериях - и по каждой обслуживаемой организации.

Последовательность и порядок отражения в бухгалтерском учете отгрузки продукции и поступления оплаты (выручки) от покупателей зависит от того, когда производится оплата за отгруженную продукцию (предварительно или после отгрузки).

Бухгалтерские записи при предварительной оплате

Запись 1 говорит об образовании кредиторской задолженности, которая будет погашаться при отгрузке продукции покупателю, при сдаче заказчику выполненных работ (услуг).

Бухгалтерские записи при последующей оплате

Результат от реализации продукции (работ, услуг), определенный по записям на субсчете 280, ежемесячно списывается в дебет или кредит активно-пассивного субсчета 410 «Прибыли и убытки».

Фактическая себестоимость отгруженной и реализованной (оплаченной) продукции может определяться прямым счетом, а чаще - путем составления специальных расчетов.

Ее можно рассчитывать по каждому отгрузочному документу в ведомости учета продукции отгруженной, можно делать такие расчеты в целом по подсобному хозяйству. Примеры расчетов приведены в таблицах 1 и 2. В примерах учет готовой продукции в течение месяца ведется по отпускным ценам.

Определим финансовый результат от реализации продукции по данным таблицы 2, используя вариант учета реализации «по оплате». При использовании этого варианта расчетные показатели имеют следующие цифровые значения:

• фактическая себестоимость реализованной продукции - 203 320 руб.;

• выручка от реализации продукции - 260 000 руб.;

• результат от реализации (прибыль) - 56 680 руб. (260 000 - 203 320).

Учет реализации «по отгрузке»

При применении варианта учета реализации «по отгрузке» фактическая себестоимость отгруженной продукции совпадает с фактической себестоимостью реализованной продукции, а отпускная стоимость отгруженной продукции совпадает с выручкой от реализации.

Определим финансовый результат от реализации продукции по данным таблицы 2, используя вариант учета реализации «по отгрузке». Расчетные показатели имеют следующие цифровые значения:

• фактическая себестоимость реализованной продукции (фактическая себестоимость отгруженной продукции) - 182 390 руб.;

• выручка от реализации продукции (отпускная стоимость отгруженной продукции) - 230 000 руб.;

• результат от реализации (прибыль) - 47 610 руб. (230 000 - 182 390).

Бухгалтерские записи при реализации «по отгрузке»:

30.03.2012 г.

Анна Чернюк, доцент Белорусского государственного экономического университета