Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
УЧЕТ ЗАТРАТ НА ВЫПОЛНЕНИЕ НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИХ, ОПЫТНО-КОНСТРУКТОРСКИХ И ОПЫТНО-ТЕХНОЛОГИЧЕСКИХ РАБОТ И РЕЗУЛЬТАТОВ НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
С 1 января 2013 г. бухгалтерский учет затрат на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ (далее - НИОКР) и результатов научно-технической деятельности (далее - НТД) осуществляется в бюджетных организациях в соответствии с главой 4 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов в бюджетных организациях, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 25 (далее - Инструкция № 25).
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 7 августа 2013 г. в главу 4 (пп.20-22) Инструкции № 25 внесены изменения на основании постановления Минфина РБ от 31.05.2013 № 35: слово «НИОКР» заменено словом «НИОКТР». |
С этой даты утратила силу Инструкция по бухгалтерскому учету результатов научно-технической деятельности, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.06.2006 № 75 (далее - Инструкция № 75).
В бюджетных научных организациях (далее - организации-исполнители) НИОКР выполняются за счет:
1) бюджетных ассигнований, выделяемых распорядителем бюджетных средств в соответствии с утвержденной бюджетной сметой;
2) средств организаций-заказчиков на основании заключенных с ними договоров.
Средства на выполнение НИОКР за счет первого источника выделяются из бюджета (через казначейскую систему) непосредственно организации - исполнителю работ. Затраты на их выполнение, которые принято называть фактическими расходами, учитываются на субсчете 200 «Расходы по бюджету». По окончании года затраты по выполненному годовому этапу работ списываются на уменьшение бюджетного источника финансирования (в дебет субсчетов 140 «Расчеты по финансированию из бюджета», 230 «Финансирование из бюджета») (часть седьмая п.20 Инструкции № 25).
Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические работы, выполняемые за счет средств организаций-заказчиков (включая средства государственных заказчиков) на основе заключенных с ними договоров, относятся к предпринимательской деятельности (деятельности, приносящей доход). Порядок отражения в бухгалтерском учете затрат на выполнение таких НИОКР и реализации их заказчикам рассмотрен ниже.
О коммерциализации результатов научно-технической деятельности
Порядок использования результатов НТД, распоряжения имущественными правами на эти результаты в настоящее время регулируется Указом Президента РБ от 31.08.2009 № 432 «О некоторых вопросах приобретения имущественных прав на результаты научно-технической деятельности и распоряжения этими правами».
С 7 августа 2013 г. вместо названного Указа вступит в силу Указ Президента РБ от 04.02.2013 № 59 «О коммерциализации результатов научной и научно-технической деятельности, созданных за счет государственных средств», которым утверждено Положение о коммерциализации результатов научной и научно-технической деятельности, созданных за счет государственных средств (далее - Указ № 59, Положение № 59).
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 сентября 2018 г. Положение № 59 изложено в новой редакции на основании Указа Президента РБ от 18.06.2018 № 240 (далее - Указ № 240). Комментарий см. здесь. |
Указом № 59 и Положением № 59 определен ряд мер, направленных на активизацию процессов освоения и внедрения в производство результатов НТД. В частности, к государственному заказчику установлено требование обеспечения коммерциализации результатов НТД в течение установленного срока после их создания. Государственный заказчик, не сумевший выполнить это требование самостоятельно, будет обязан передать имущественные права на результаты НТД заинтересованному резиденту Республики Беларусь (п.5 Положения № 59). Передача имущественных прав на результаты НТД возможна любой организации независимо от формы собственности, способной обеспечить эффективное внедрение результатов НТД в производство в установленные сроки. Не подлежат коммерциализации результаты НТД, перечисленные в части второй подп.1.1 п.1 Указа № 59.
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 сентября 2018 г. п.1 Указа № 59 изложен в новой редакции на основании Указа № 240. Комментарий см. здесь. |
Коммерциализация результатов НТД осуществляется следующими способами (п.6 Положения № 59):
1) реализация товаров (работ, услуг), созданных (выполняемых, оказываемых) с применением результатов НТД, или использование данных результатов для собственных нужд;
2) предоставление на возмездной основе другим лицам права на использование результатов НТД;
3) полная передача на возмездной основе другим лицам имущественных прав на результаты НТД;
4) безвозмездная передача третьим лицам имущественных прав на результаты НТД, безвозмездное предоставление права на использование данных результатов с условием последующей их коммерциализации приобретателем этих прав способами 1) и 2);
5) иные способы, предусмотренные актами законодательства.
Приведем определения некоторых терминов, предусмотренных п.2 Положения № 59.
Государственный заказчик - организация, которая является распорядителем средств республиканского и (или) местных бюджетов (включая государственные целевые бюджетные фонды, а также государственные внебюджетные фонды), предусмотренных для финансирования создания результатов НТД. Она выделяет средства подчиненным бюджетным организациям для выполнения НИОКР в соответствии с заданием, заключает договоры с исполнителями либо предоставляет право на заключение таких договоров головным организациям-исполнителям.
Головная организация-исполнитель - организация, уполномоченная государственным заказчиком в случаях, предусмотренных законодательством, заключать с исполнителями договоры на выполнение НИОКР.
Исполнитель - юридическое лицо, временный научный коллектив или индивидуальный предприниматель, являющиеся исполнителем работ в соответствии с договором на выполнение НИОКР.
Результаты НТД - объекты интеллектуальной собственности, созданные при осуществлении научной и научно-технической деятельности полностью или частично за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов, в т.ч. государственных целевых бюджетных фондов, а также государственных внебюджетных фондов.
Коммерциализация результатов НТД - введение в гражданский оборот и (или) использование для собственных нужд результатов НТД либо товаров (работ, услуг), созданных (выполняемых, оказываемых) с применением данных результатов, обеспечивающих достижение экономического и (или) социального эффектов.
Обеспечение коммерциализации результатов НТД - деятельность государственного заказчика, направленная на осуществление коммерциализации результатов НТД его собственными силами и (или) с привлечением исполнителей и иных лиц в порядке и с соблюдением сроков, установленных Положением № 59.
Указом № 59 предусмотрено создание государственного реестра прав на результаты научной и научно-технической деятельности в целях регистрации прав на результаты НТД, приобретенных (передаваемых, предоставляемых) в порядке, установленном Положением № 59, ведение которого возлагается на Государственный комитет по науке и технологиям РБ (части первая и вторая п.2 Указа № 59).
Для стимулирования вовлечения результатов НТД в экономическую деятельность Указом № 59 предусмотрен ряд налоговых льгот, указанных в п.3 Указа № 59.
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 сентября 2018 г. пп.2 и 3 Указа № 59 изложены в новой редакции на основании Указа № 240. Комментарий см. здесь. |
При необеспечении государственным заказчиком обязательной коммерциализации результатов НТД в установленном порядке и (или) в установленные сроки государственные средства, за счет которых они созданы, считаются использованными с нарушением бюджетного законодательства. Указанные средства подлежат взысканию в бесспорном порядке в соответствующий бюджет с начислением процентов в размере ставки рефинансирования, установленной Национальным банком РБ на дату взыскания. Исключение составляют случаи наличия существенных объективных обстоятельств, не позволивших государственному заказчику обеспечить обязательную коммерциализацию результатов НТД в установленный срок. Перечень таких обстоятельств определяется Советом Министров РБ по согласованию с Комитетом государственного контроля РБ (подп.1.2 п.1 Указа № 59).
Характеристика субсчетов по учету затрат на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ и реализации их заказчикам в организациях-исполнителях
Субсчет 082 «Затраты на научно-исследовательские работы по договорам»
Согласно Инструкции № 25 для учета затрат на выполнение НИОКР организациями-исполнителями используется субсчет 082 (абзац 2 п.21). Субсчет 082 является калькуляционным. Исходя из записей по этому субсчету, производятся расчеты по определению фактической себестоимости выполненных НИОКР.
Аналитический учет затрат на выполнение НИОКР (по субсчету 082) ведется по видам работ, договорам (заказам) и т.п. (часть вторая п.8 Инструкции № 25 (как и Инструкции № 75)).
Дебетовый оборот по субсчету 082 означает сумму затрат, связанных с выполнением НИОКР в отчетном периоде. Непосредственно в дебет этого субсчета на основании первичных документов записываются основные (прямые) затраты.
Следует отметить, что в Инструкции № 25 (как и в Инструкции № 75) нет рекомендаций по учету и распределению накладных расходов. Поэтому порядок учета накладных расходов и база распределения для них должны определяться в учетной политике организации.
На практике накладные расходы предварительно учитываются на активном собирательно-распределительном субсчете 210 «Расходы к распределению». По окончании отчетного периода общая сумма накладных расходов списывается с кредита субсчета 210 в дебет субсчета 082 и распределяется между отдельными темами.
Дебетовый остаток субсчета 082 показывает величину незавершенного производства. В бухгалтерском учете остатки незавершенного производства оцениваются по сумме фактически произведенных затрат.
По кредиту субсчета 082 отражается сумма фактических затрат по выполненным НИОКР или их этапам.
Инструкция № 25 (как и Инструкция № 75) не содержит рекомендаций по группировке затрат на выполнение НИОКР в разрезе калькуляционных статей.
Субсчет 280 «Реализация продукции (работ, услуг)»
Согласно Инструкции № 25 для учета выручки от реализации выполненных НИОКР организациями-исполнителями используется субсчет 280 (абзац 6 п.21).
По кредиту субсчета 280 отражается стоимость выполненных НИОКР или их этапов (сумма выручки, определяемая по принципу начисления) в корреспонденции с дебетом субсчетов 154 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 151 «Расчеты по взаимным платежам». При выполнении НИОКР по внешнеторговым контрактам стоимость в иностранной валюте выполненных НИОКР или их этапов пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка РБ на дату предъявления заказчику расчетных документов (часть шестая п.22 Инструкции № 25).
По дебету субсчета 280 отражаются суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки от реализации НИОКР или их этапов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом субсчета 173 «Расчеты с бюджетом» (часть седьмая п.22 Инструкции № 25).
Сравнением (сопоставлением) записей по кредиту и дебету субсчета 280 определяется финансовый результат от реализации НИОКР (прибыль или убыток). Если сумма записей по кредиту превышает сумму записей по дебету, получим прибыль, и наоборот - убыток. Сумма прибыли списывается по дебету субсчета 280 в кредит субсчета 410 «Прибыли и убытки», а сумма убытка отражается обратной записью (часть восьмая п.22 Инструкции № 25).
 |
Обратите внимание! При формировании цен по договорам на выполнение НИОКР Указом Президента РБ от 07.09.2009 № 441 «О дополнительных мерах по стимулированию научной, научно-технической и инновационной деятельности» предусмотрено ограничение рентабельности. Цена работ по договорам на выполнении НИОКР, финансируемых за счет бюджетных средств, формируется с учетом рентабельности в размере, не превышающем 7 % их сметной стоимости. По договорам, финансируемым за счет бюджетных средств, в отношении продукции (услуг) военного назначения (вооружения, военной и специальной техники), в т.ч. выполняемым по государственному оборонному заказу, цена формируется с учетом рентабельности в размере, определяемом в соответствии с другими актами законодательства (подп.1.6 п.1 вышеназванного Указа). |
Корреспонденция субсчетов
В нижеприведенной таблице сравниваются корреспонденция субсчетов по учету затрат на выполнение НИОКР и результатов НТД согласно Инструкции № 25 и корреспонденция субсчетов согласно Инструкции № 75 (отдельно в организациях-исполнителях и в государственных организациях-заказчиках). Содержание операций в таблице приведено с сохранением редакции сравниваемых документов.
Бухгалтерские записи по некоторым операциям, приведенным в таблице на основании рассматриваемых документов, отражены также в Методических указаниях о порядке учета материальных запасов учреждениями и организациями, состоящими на бюджете, утвержденных Минфином РБ 11.12.1997 № 59 (далее - Методические указания № 59).
|
Таблица
| ||||||
|
Основные изменения в учете затрат на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ и результатов научно-технической деятельности с 1 января 2013 года | ||||||
| № п/п |
Инструкция № 25 (действует с 1 января 2013 г.) |
Инструкция № 75 (действовала до 1 января 2013 г.) | ||||
| содержание операции | дебет | кредит | содержание операции | дебет | кредит | |
|
Учет затрат на выполнение НИОКР и реализации их заказчикам организациями-исполнителями, не являющимися обладателями имущественных прав на результаты НТД | ||||||
|
1 |
Сумма начисленной заработной платы работникам, непосредственно занятым выполнением НИОКР | Сумма начисленной заработной платы |
082 |
180 | ||
|
2 |
Сумма отчислений на социальное страхование и обеспечение, исчисленная от начисленной заработной платы работникам, непосредственно занятым выполнением НИОКР |
082 |
Сумма отчислений на социальное страхование и обеспечение |
082 |
171 | |
|
3 |
Сумма затрат на командировки, связанные с выполнением НИОКР |
082 |
Сумма затрат на командировки, связанные с выполнением работ |
082 |
160 | |
|
4 |
Сумма затрат на услуги других лиц, связанных с выполнением НИОКР |
082 |
178 |
Сумма услуг сторонних организаций, связанных с выполнением НИОКР, а также с оплатой коммунальных услуг, услуг транспорта, связи и аналогичных, - на сумму затрат по ремонту научного оборудования |
082 |
178 |
|
5 |
Стоимость запасов, использованных при выполнении НИОКР |
082 |
060, 064, 067, 069 |
Сумма израсходованных в процессе выполнения НИОКР товарно-материальных ценностей |
082 |
060, 064, 067, 069 |
|
6 |
Стоимость материалов длительного пользования, использованных при выполнении НИОКР |
082 |
Сумма израсходованных материалов длительного пользования |
082 |
043 | |
| Данная запись соответствует п.13 корреспонденции счетов по операциям учета материальных запасов Методических указаний № 59 | ||||||
|
7 |
Сумма начисленных налогов и сборов, относимых на затраты на выполнение НИОКР в соответствии с законодательством |
082 |
173 |
Суммы начисленных налогов, относимые на затраты по производству и реализации продукции (работ, услуг) в соответствии с законодательством |
082 |
173 |
|
8 |
Суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки от реализации НИОКР (этапов НИОКР) в соответствии с законодательством |
173 |
Налоги и сборы, уплачиваемые в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь из выручки от реализации товаров (работ, услуг) |
280 |
173 | |
|
Обороты по реализации на территории республики НИОКР, зарегистрированных в государственном реестре в порядке, определяемом Президентом РБ, освобождаются от уплаты НДС (подп.1.23 п.1 ст.94 Налогового кодекса РБ).
Справочно | ||||||
|
9 |
Сумма фактических затрат по выполненным НИОКР (этапам НИОКР) |
280, 410 |
082 |
Списание суммы фактических затрат по выполненным НИОКР (по окончании работ) |
280, 410 |
082 |
|
10 |
Стоимость выполненных НИОКР (этапов НИОКР) |
151, 154 |
280 |
Суммы предъявленных заказчикам счетов за выполненные НИОКР согласно договору |
154 |
280 |
| С характеристикой субсчета 151 можно познакомиться в подп.10.6 п.10 Положения о бухгалтерских отчетах организаций, финансируемых из бюджета, утвержденного приказом Минфина РБ от 18.01.1999 № 6 (утратил силу с 1 мая 2010 г.). Другой информации не имеется. На субсчете 151 показывается сумма задолженности по бюджетным и внебюджетным средствам предприятий и организаций по выполнению ими заказов на опытно-конструкторские разработки для научно-исследовательских учреждений, а также суммы задолженности по расчетам с заказчиками за выполненные для них работы и оказанные услуги и за реализованные готовые изделия | ||||||
|
11 |
Суммы полученных авансовых платежей от заказчиков |
155 |
Суммы полученных авансов от заказчиков |
111 |
155 | |
|
12 |
Финансовый результат от реализации НИОКР (этапов НИОКР): | Списание результатов от реализации выполненных НИОКР (после полного завершения работ, подписания акта приема-сдачи и оплаты заказчиком выполненных работ): | ||||
| прибыль |
280 и др. |
410 |
прибыль |
280 |
410 | |
| убыток |
410 |
280 и др. |
убыток |
410 |
280 | |
| Обратите внимание! Списание финансовых результатов от реализации НИОКР (этапов НИОКР) в дебет (кредит) субсчета 410 в соответствии с Инструкцией № 25 (по сравнению с Инструкцией № 75) производится по мере формирования выручки (после полного завершения работ или их этапов). Ранее списание финансовых результатов производилось после полного завершения работ и оплаты заказчиком выполненных работ, следовательно, и платить налоги в бюджет надо было только после оплаты заказчиком выполненных работ (п.15 Инструкции № 75) | ||||||
|
13 |
Стоимость специального оборудования, приобретенного для выполнения НИОКР, ранее учтенного по дебету субсчетов счета 01 или счета 07 и кредиту субсчета 178 |
082 |
Сумма фактических расходов по предусмотренному условиями договора приобретению оборудования для выполнения НИОКР, стоимость которого ранее учитывалась по дебету субсчетов счета 01 или счета 07 и кредиту субсчета 178 |
082 |
250 | |
|
082 |
082 |
260 | ||||
| Содержание данной операции соответствует п.22 Инструкции № 25 (как и Инструкции № 75) и, как считает автор, означает следующее: - ранее (неизвестно когда) организация-исполнитель приобрела специальное оборудование и по непонятным причинам оприходовала его как объект основных средств и отдельных предметов в составе оборотных средств; - при оприходовании основных средств была составлена только одна бухгалтерская запись (Д-т 013 «Машины и оборудование» - К-т 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами») вместо двух, составляемых одновременно в соответствии с частью первой п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств в бюджетных организациях, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2012 № 60 (далее - Инструкция № 60); - при оприходовании отдельных предметов в составе оборотных средств была составлена только одна бухгалтерская запись (Д-т 070 «Предметы на складе» - К-т 178) вместо двух, составляемых одновременно в соответствии с п.1 приложения к Инструкции по бухгалтерскому учету отдельных предметов в составе оборотных средств бюджетными организациями, утвержденной постановлением Минфина РБ от 01.04.2004 № 63; - при передаче приобретенных объектов со склада организации-исполнителя для выполнения НИОКР Инструкцией № 25 (как и Инструкцией № 75) предлагается составить бухгалтерские записи, названные в операции 13. В описанной ситуации в промежутке между временем приобретения объектов и передачей в научное подразделение для выполнения НИОКР в бухгалтерском учете не будет взаимосвязи между счетами 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 25 «Фонд в основных средствах», а также между счетами 07 «Затраты на производство» и 26 «Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств». Кроме того, п.22 Инструкции № 25 не согласуется с Инструкцией № 60, согласно которой организация, осуществляющая приносящую доход деятельность, может приобретать основные средства лишь за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов в бюджет, что отражается по дебету субсчета 246 «Фонд производственного и социального развития». По мнению автора, если для выполнения НИОКР возникает необходимость приобретения спецоборудования: - во-первых, оно приобретается за счет средств заказчика (а не за счет собственных средств). Организация-исполнитель для этой цели получает от заказчика аванс (Д-т 111 «Текущий счет по внебюджетным средствам» - К-т 155 «Расчеты с заказчиками по авансам»); - во-вторых, до передачи в производство его следует учитывать на субсчете 044 «Спецоборудование для договорных научно-исследовательских работ», а не на субсчетах счета 01 «Основные средства» или счета 07. Приобретенное специальное оборудование следует оприходовать бухгалтерской записью Д-т 044 - К-т 178, Д-т 178 - К-т 111, соответствующей п.14 корреспонденции счетов по операциям учета материальных запасов Методических указаний № 59 | ||||||
|
14 |
Стоимость специального оборудования, использованного при выполнении НИОКР (2 записи одновременно) |
082 |
044 |
Сумма переданного спецоборудования со склада для выполнения НИОКР (две записи одновременно) |
082 |
044 |
|
02 (забалансо-вый счет) |
- |
02 (забалан-совый счет) |
- | |||
| Бухгалтерские записи на стоимость переданного спецоборудования со склада в научное подразделение для выполнения НИОКР соответствуют п.15 корреспонденции счетов по операциям учета материальных запасов Методических указаний № 59 | ||||||
|
15 |
Стоимость безвозмездно полученного специального оборудования после окончания НИОКР приходуется: | Спецоборудование, безвозмездно передаваемое исполнителю после окончания работ, отражается исполнителем: | ||||
| а) как основное средство: | а) в составе объектов основных средств: | |||||
| - на первоначальную стоимость специального оборудования |
250 |
- на стоимость приобретения специального оборудования |
013 |
250 | ||
| - на сумму начисленной амортизации за период эксплуатации специального оборудования в процессе выполнения НИОКР |
250 |
- на сумму начисленной амортизации за время эксплуатации специального оборудования в процессе выполнения работ |
250 |
020 | ||
| б) как отдельный предмет в составе оборотных средств |
260 |
б) в составе отдельных предметов оборотных средств |
071 |
260 | ||
| в) как материалы |
060, 063 |
280 |
в) в составе материалов |
060, 063 |
280 | |
| Одновременно на стоимость безвозмездно полученного специального оборудования |
- |
02 (забалансовый счет) |
Одновременно на стоимость безвозмездно полученного специального оборудования |
- |
02 (забалансовый счет) | |
| Бухгалтерские записи по оприходованию спецоборудования, не возвращенного заказчику после завершения темы и используемого в качестве основного средства и отдельного предмета в составе оборотных средств, соответствуют п.16 корреспонденции счетов по операциям учета материальных запасов Методических указаний № 59. При оприходовании спецоборудования, не возвращенного заказчику после завершения темы и используемого в качестве материалов, п.16 корреспонденции счетов по операциям учета материальных запасов Методических указаний № 59 предусмотрена иная бухгалтерская запись (по сравнению с инструкциями № 25 и № 75): Д-т 060 «Материалы для учебных, научных и других целей», 063 «Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности» - К-т 140, 230. Порядок определения суммы начисленной амортизации за период эксплуатации специального оборудования в процессе выполнения НИОКР в Инструкции № 25 (как и в Инструкции № 75) не разъяснен. Можно предположить, что она определяется комиссией при приемке спецоборудования | ||||||
|
16 |
Стоимость специального оборудования, возвращаемого после окончания НИОКР заказчику |
- |
02 (забалансовый счет) |
Стоимость специального оборудования, возвращаемого после окончания работ заказчику |
- |
02 (забалан-совый счет) |
| На стоимость спецоборудования (оставшегося в организации-исполнителе или возвращенного заказчику) затраты на выполнение НИОКР, учтенные по дебету субсчета 082, не уменьшаются | ||||||
|
17 |
Стоимость полученных от заказчиков материальных объектов, пригодных для дальнейшего использования, в которых выражены результаты НТД, созданные в процессе исполнения договоров на выполнение НИОКР, отражается: | Если заказчик передает материальные объекты, в которых выражены результаты НТД, созданные в процессе выполнения НИОКР и пригодные для дальнейшего использования, то стоимость указанных объектов отражается организацией-исполнителем: | ||||
| а) как основные средства |
01 (соответст-вующий субсчет) |
250 |
а) как основные средства |
01 (соответс-твующий субсчет) |
250 | |
| б) как отдельные предметы в составе оборотных средств |
07 (соответст-вующий субсчет) |
260 |
б) как отдельные предметы в составе оборотных средств |
07 (соответс-твующий субсчет) |
260 | |
| в) как материалы |
060 |
280 |
в) как материалы |
060 |
280 | |
|
Учет затрат на выполнение НИОКР и результатов НТД государственными организациями-заказчиками | ||||||
|
18 |
Перечисление организациям-исполнителям денежных средств на выполнение НИОКР |
151 |
10 (соответст-вующий субсчет) |
Понесенные расходы на финансирование НИОКР |
100 | |
|
19 |
Фактические затраты на выполнение НИОКР после приемки выполненных НИОКР (этапов НИОКР) |
151 |
Фактические расходы после выполнения и приемки по актам законченных этапов НИОКР организациями-заказчиками, обладающими имущественными правами полностью (частично) на результаты НТД |
200 |
134 | |
|
20 |
Первоначальная стоимость имущественных прав на результаты НТД, принимаемых к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов |
019 |
250 |
Первоначальная стоимость имущественных прав на результаты НТД (определяется в сумме фактических затрат на их создание за вычетом стоимости затрат на создание опытных образцов, пригодных для дальнейшего использования) |
019 |
250 |
| Первоначальная стоимость имущественных прав на результаты НТД определяется в сумме фактических затрат на их создание за вычетом фактических затрат на изготовление материальных объектов, пригодных для дальнейшего использования, в которых выражены результаты НТД, созданные в процессе исполнения договоров на выполнение НИОКР (далее - материальные объекты) (п.20 Инструкции № 25). Условия признания в бухгалтерском учете имущественных прав на результаты НТД нематериальными активами (п.3 Инструкции № 25): 1) организацией предполагается завершить создание нематериального актива; 2) организацией определена возможность использования создаваемого нематериального актива в своей деятельности, его реализации или передачи по лицензионным (авторским) договорам; 3) документально подтверждены затраты на создание нематериального актива и приведение его в состояние, пригодное для использования; 4) организация предполагает получение экономических выгод от использования нематериального актива в своей деятельности, его реализации или передачи по лицензионным (авторским) договорам и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам. Если объект не соответствует любому из установленных условий признания, произведенные затраты признаются расходами (п.4 Инструкции № 25) | ||||||
|
21 |
Стоимость материальных объектов (в сумме фактических затрат на их изготовление) |
060 |
151 |
Материальные объекты, в которых выражены результаты НТД, созданные в процессе выполнения НИОКР и пригодные для дальнейшего использования (по стоимости затрат на их изготовление) |
060 |
134 |
|
22 |
Стоимость переданных организациям-исполнителям материальных объектов |
200 |
060 |
Стоимость переданных в установленном законодательством порядке организациям оборудования, материалов и других товарно-материальных ценностей, созданных в качестве опытных образцов в процессе выполнения НИОКР |
200 |
060 |
|
23 |
Стоимость специального оборудования, полученного от организации-исполнителя после выполнения НИОКР, равная стоимости, по которой специальное оборудование числилось в бухгалтерском учете организации-исполнителя на дату передачи, отражается: | Стоимость специального оборудования, полученного от исполнителя после выполнения НИОКР, отражается: | ||||
| а) как основное средство |
013 |
250 |
а) как основное средство: | |||
| б) как отдельный предмет в составе оборотных средств |
071 |
260 |
- на стоимость приобретения |
013 |
250 | |
| - на сумму начисленной амортизации за время эксплуатации в процессе выполнения работ |
250 |
020 | ||||
| б) как отдельный предмет в составе оборотных средств |
071 |
260 | ||||
|
24 |
Если НИОКР полностью выполнены, в конце отчетного года фактические затраты на их выполнение списываются в пределах остатка, числящегося по субсчету 200 |
200 |
Если НИОКР полностью выполнены, в конце года фактические расходы списываются в пределах остатка, числящегося по субсчету 200 |
230 |
200 | |
| Если в течение отчетного года НИОКР не завершены и финансирование этих работ будет продолжено в следующем году, то затраты на их выполнение в конце отчетного года не списываются. По мнению автора, если сумма фактических расходов по бюджету превышает остаток финансирования по субсчетам 230, 140, фактические расходы в конце года должны списываться в сумме, равной остатку финансирования (расходы должны списываться не в пределах остатка, числящегося по субсчету 200, а в пределах остатка, числящегося по субсчетам 230, 140) | ||||||
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» В Плане счетов бухгалтерского учета бюджетных организаций, установленном постановлением Минфина РБ от 22.04.2010 № 50, приведены субсчета 240 «Фонд материального поощрения» и 246 «Фонд производственного и социального развития». Указанные фонды формировались на основании положений Инструкции о порядке планирования, учета и использования средств, получаемых организациями, финансируемыми из бюджета, от приносящей доходы деятельности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2002 № 152 (утратила силу с 27 июня 2014 г.). С 1 июля 2013 г. порядок формирования внебюджетных средств от приносящей доходы деятельности, осуществления расходов, связанных с такой деятельностью, направления и порядок использования средств, остающихся в распоряжении бюджетной организации, определяются Положением о порядке формирования внебюджетных средств, осуществления расходов, связанных с приносящей доходы деятельностью, направлениях и порядке использования средств, остающихся в распоряжении бюджетной организации, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 19.07.2013 № 641. Цели, на которые используются внебюджетные средства в части сумм превышения доходов над расходами, остающихся в распоряжении бюджетной организации, перечислены в части первой п.25 Положения № 641. В данном списке не указаны фонд материального поощрения и фонд производственного и социального развития. Использование внебюджетных средств в части сумм превышения доходов над расходами, остающихся в распоряжении бюджетных организаций, на цели, предусмотренные частью первой п.25 Положения № 641, отражается по дебету субсчета 411 «Использование прибыли» (вместо субсчетов 240 и 246) и кредиту субсчетов 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», 180 «Расчеты с персоналом», 250 «Фонд в основных средствах», 260 «Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств» (письмо Минфина РБ от 28.01.2014 № 15-1-19/75). |
20.06.2013
Анна Чернюк, доцент Белорусского государственного экономического университета