Материал помещен в архив

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА - 2012: СОСТАВЛЯЕМ, СОБЛЮДАЕМ, СОВЕРШЕНСТВУЕМ

Учетную политику составляют все организации и предприятия, ведущие бухгалтерский учет. Причем сегодня этот локальный нормативный акт из формального, копируемого из года в год без изменений документа, превратился в руководство по грамотному, достоверному и эффективному учету финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования. Такой подход соответствует требованиям не только белорусского законодательства, но и международных стандартов финансовой отчетности. Так, согласно МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» одной из основных целей учетной политики является улучшение качества финансовой отчетности предприятия в отношении уместности, надежности и сопоставимости этой финансовой отчетности во времени и с финансовой отчетностью других предприятий.

В предлагаемом пособии объединены материалы, на основании которых будет несложно составить учетную политику, приняв во внимание последние требования законодательства.

Формы документов, необходимые бухгалтеру при составлении учетной политики

Обратите внимание! Учетной политикой должны быть утверждены применяемые организацией самостоятельно разработанные формы: - первичных учетных документов; - регистров бухгалтерского учета; - бухгалтерской отчетности.

Ниже перечислены примерные формы некоторых первичных учетных документов.

Акт взаимозачета.

Путевой лист автобуса (примерная форма).

Заказ-наряд на оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомобильных транспортных средств (примерная форма).

Доверенность на получение товарно-материальных ценностей ф.М-2 (примерная форма).

Доверенность на получение товарно-материальных ценностей ф.М-2а (примерная форма).

Авансовый отчет ф.286.

Нормативные правовые акты, регулирующие порядок бухгалтерского учета и отчетности

Обратите внимание! Основные требования, предъявляемые к учетной политике, установлены ст.6 «Организация бухгалтерского учета. Учетная политика организации» Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» и Инструкцией по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденной постановлением Минфина РБ от 17.04.2002 № 62 (далее - Инструкция № 62), однако отдельные правила регламентируют и иные нормативные правовые акты. В связи с этим для удобства использования в работе данного пособия проведен анализ норм законодательства, в результате которого классифицированы приведенные ниже правовые акты, регламентирующие указание в учетной политике тех или иных методов, способов, порядка учета и т.д.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2014 г. вышеназванный Закон утратил силу в связи с принятием Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности». Вопросы учетной политики организации регулируются ст.9 данного Закона. С 21 февраля 2014 г. вместо Инструкции № 62 следует руководствоваться Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденным постановлением Минфина РБ от 10.12.2013 № 80.

Общие вопросы

* Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).

Организация должна определить, какие виды деятельности (текущую, инвестиционную, финансовую, иную деятельность) она будет осуществлять, и на основании учредительных документов в учетной политике установить, какие виды деятельности будут относиться к текущей деятельности.

* Закон РБ от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах».

В хозяйственном обществе в соответствии с законодательством и согласно сформированной им учетной политике организуется и ведется бухгалтерский и иной учет финансовой и хозяйственной деятельности (книга учета доходов и расходов), его филиалов и представительств, составляется и представляется бухгалтерская (финансовая), статистическая и иная отчетность (часть первая ст.62).

* Методические рекомендации по разработке учетной политики предприятия торговли и общественного питания, утвержденные приказом Минторга РБ от 27.01.1998 № 10.

Учетная политика должна быть отражена в виде документа (приказа), в котором предусматриваются способы ведения учета, его организационный и технический аспекты (часть вторая п.2).

* Разъяснение Минфина РБ от 12.03.2011 № 15-1-6/131 «Об определении даты принятия товаров к бухгалтерскому учету».

Организация исходя из специфики осуществляемой ею деятельности и условий заключенных внешнеторговых договоров самостоятельно определяет дату принятия активов к бухгалтерскому учету. Порядок определения этой даты должен быть закреплен в учетной политике организации.

* Национальный стандарт финансовой отчетности 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки» (НСФО 8), утвержденный постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 28.09.2007 № 298.

Учетная политика обобщает совокупность конкретных принципов, основ, соглашений, правил и практики, принятых Национальным банком РБ (далее - Нацбанк), банками для составления и представления финансовой отчетности. Учетная политика выбирается и применяется таким образом, чтобы финансовая отчетность соответствовала требованиям каждого применяемого в Нацбанке, банках национального стандарта финансовой отчетности, инструкций по их применению, других актов законодательства (пп.7 и 8).

* Утвержденные постановлением Минфина РБ от 14.12.2006 № 161:

1. Инструкция по бухгалтерскому учету совместной деятельности.

Принятая организацией - доверенным лицом учетная политика (метод признания выручки от реализации продукции, работ и услуг, метод начисления амортизации, порядок использования прибыли, остающейся в распоряжении простого товарищества) может отличаться от способов ведения бухгалтерского учета, применяемых участниками договора в своей хозяйственной деятельности. В этой связи организация - доверенное лицо разрабатывает и оформляет учетную политику простого товарищества в соответствии с Инструкцией № 62 (п.29).

Для применения метода учета по долевому участию необходимо обеспечить соблюдение следующих условий:

соответствие отчетной даты сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности организации-инвестора и отчетной даты бухгалтерской отчетности зависимых хозяйственных обществ;

использование организацией-инвестором и зависимыми хозяйственными обществами единой учетной политики для аналогичных хозяйственных операций и аналогичных событий финансово-хозяйственной деятельности.

2. Инструкция по бухгалтерскому учету инвестиций в зависимые хозяйственные общества.

В случае отличий учетной политики при использовании метода учета по долевому участию в бухгалтерский учет зависимых хозяйственных обществ вносятся соответствующие корректировки. Если внесение таких корректировок представляется нецелесообразным или невыполнимым, этот факт должен раскрываться в пояснительной записке к составляемой бухгалтерской отчетности (п.7).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. постановление № 161 на основании постановления Минфина РБ от 30.06.2014 № 46 утратило силу. Следует руководствоваться Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Консолидированная бухгалтерская отчетность», утвержденным постановлением № 46.

* Утвержденные постановлением Минфина РБ от 22.12.2006 № 164:

1. Инструкция о порядке раскрытия информации и представления бухгалтерской отчетности о финансовых инструментах.

В учетной политике организации раскрывается следующая информация о финансовых инструментах:

- дата признания в бухгалтерском учете финансового актива или финансового обязательства и дата прекращения их признания;

- метод оценки финансовых активов и финансовых обязательств при их первоначальном признании в бухгалтерском балансе и в последующем;

- доходы и расходы, возникающие в результате операций с финансовыми активами и финансовыми обязательствами (п.10).

2. Инструкция по бухгалтерскому учету ценных бумаг.

Порядок определения справедливой стоимости ценных бумаг устанавливается в учетной политике. Также учетной политикой определяется периодичность проведения переоценок, устанавливаемая организацией самостоятельно, но обязательно в последний рабочий день месяца (п.17).

Взаимосвязь бухгалтерской (финансовой) отчетности и учетной политики

* Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденная постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 111.

Если данные за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке в соответствии с законодательством, а также с учетом изменений учетной политики, в т.ч. произведенной реорганизации организации (п.10).

По строке 020 «Корректировки в связи с изменением учетной политики» отчета об изменении капитала показываются изменения величины собственного капитала организации в целом и по каждой статье в отдельности в связи с внесением изменений в учетную политику (п.78).

* Инструкция о порядке ведения консолидированного учета и отчетности в хозяйственной группе, утвержденная постановлением Минфина РБ от 31.12.2004 № 197.

Участники хозяйственной группы для осуществления совместной деятельности поручают уполномоченному юридическому лицу, на которого согласно договору о хозяйственной группе возложены обязанности по ведению консолидированного учета и отчетности, разработать учетную политику. В учетной политике предусматривается единая методика по порядку:

- формирования первоначальной стоимости приобретаемого имущества;

- проведения взаимных расчетов;

- распределения уполномоченным юридическим лицом хозяйственной группы доходов (прибыли, убытков) по результатам деятельности хозяйственной группы (п.2).

* Порядок ведения сводного (консолидированного) учета, баланса и отчетности в части деятельности финансово-промышленной группы, утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 26.02.2003 № 255.

Ведение сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности осуществляется с учетом принятой участниками финансово-промышленной группы учетной политики (п.5).

* Стандарт бухгалтерской отчетности «Объединение организаций», утвержденный постановлением Минфина РБ от 29.12.2004 № 184.

Приобретатель должен установить в учетной политике срок, в течение которого производится списание суммы расходов либо доходов будущих периодов на добавочный фонд организации (пп.16 и 17).

* Инструкция по составлению годовой финансовой отчетности банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 09.11.2011 № 507.

При ведении бухгалтерского учета банки должны соблюдать в течение отчетного года принятую учетную политику, за исключением случаев, установленных законодательством. Изменения учетной политики оговариваются в пояснительной записке к годовой финансовой отчетности с указанием результатов, возникших вследствие внесения изменений в учетную политику (п.5).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 октября 2015 г. постановлением Правления Нацбанка РБ от 08.09.2015 № 540 внесены изменения в постановление № 507, в частности, название Инструкции изложено в новой редакции: «Инструкция по составлению годовой индивидуальной бухгалтерской (финансовой) отчетности банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь».

* Инструкция по составлению консолидированной финансовой отчетности банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 09.11.2011 № 511.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 октября 2015 г. в Инструкцию № 511 на основании постановления Правления Национального банка РБ от 08.09.2015 № 540 внесены изменения и дополнения, в частности, название изложено в новой редакции: «Инструкция по составлению консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности банковских групп, банковских холдингов».

Консолидированная финансовая отчетность составляется на основе учетной политики группы. За основу учетной политики группы берется учетная политика головной организации - банка. Основой учетной политики банковского холдинга, головная организация которого не является банком, является учетная политика банков, входящих в состав банковского холдинга (части первая и вторая п.8).

Учетная политика группы должна предусматривать (часть третья п.8):

- наименование головной организации - банка и участников группы;

- валюту составления и представления консолидированной финансовой отчетности, а также порядок пересчета отчетных данных участников группы - иностранных компаний для их включения в консолидированную финансовую отчетность;

- порядок представления участниками группы отчетности и дополнительных сведений для составления консолидированной финансовой отчетности;

- принципы подготовки консолидированной финансовой отчетности.

В случае если участник группы использует для составления своей отчетности учетную политику, отличную от учетной политики группы, отчетность такого участника корректируется в соответствии с учетной политикой группы (часть пятая п.8).

Что следует учесть при определении порядка отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций

* Инструкция № 102.

В организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг или относятся к управленческим расходам в порядке, установленном учетной политикой организации (часть первая п.11).

Выручка от реализации продукции, товаров признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

- покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товары;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется вероятность увеличения экономических выгод организации в результате хозяйственной операции;

- расходы, которые произведены или будут произведены при совершении хозяйственной операции, могут быть определены.

Исходя из перечисленных условий, специфики осуществляемой деятельности, условий заключенных договоров, организация определяет дату признания выручки от реализации продукции, товаров. Порядок ее определения закрепляется в учетной политике организации (п.17).

Резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного периода. Периодичность создания резервов по сомнительным долгам закрепляется в учетной политике организации (п.43).

Применяемый способ определения резервов по сомнительным долгам и методика их расчета подлежат раскрытию в учетной политике (п.45).

* Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденная постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 128.

Выручка от поступивших по лицензионным договорам платежей (единовременных и периодических) отражается в зависимости от установленного учетной политикой метода определения выручки от реализации (часть первая п.33).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2013 г. постановление № 128 утратило силу в связи с принятием постановления Минфина РБ от 30.04.2012 № 25 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета».

* Инструкция о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.04.2004 № 75.

В учетной политике следует установить порядок признания в составе доходов (выручки) суммы лизингового платежа, вознаграждения лизингодателя, возмещения расходов выкупа предмета лизинга в собственность лизингополучателя в бухгалтерском учете лизингодателя и т.д. (подп.11.2 и 11.4 п.11; подп.12.3 п.12, п.15).

* Инструкция об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденная постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127 (далее - Инструкция № 127).

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы от продажи основных средств отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с учетной политикой организации (части первая и вторая п.48).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2013 г. постановление № 127 утратило силу на основании постановления Минфина РБ от 30.04.2012 № 25. Учет основных средств осуществляется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26.

* Утвержденные постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118:

1. Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств.

Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленные после ввода основных средств в эксплуатацию, в соответствии с учетной политикой организации могут учитываться в составе операционных расходов, вложений во внеоборотные активы в течение года и в конце отчетного года включаться в стоимость объектов основных средств (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам) (часть вторая п.17).

Выручка от реализации основных средств отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации (часть вторая п.23).

Справочно По имеющимся сведениям Министерство финансов РБ готовит новую Инструкцию по учету основных средств.

2. Положение по бухгалтерскому учету нематериальных активов.

В учетной политике организации подлежит раскрытию информация: о стоимости нематериальных активов, по которой они приняты на учет в результате различных случаев поступления; о способах при нелинейном способе-методе начисления амортизации по отдельным объектам или группам нематериальных активов; о сроках начисления амортизации по отдельным объектам или группам нематериальных активов (п.25).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2013 г. постановление № 118 на основании постановления Минфина РБ от 30.04.2012 № 26 утратило силу. Учет основных средств осуществляется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26. Учет нематериальных активов осуществляется в соответствии с постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 25

* Методические рекомендация по расчету и бухгалтерскому учету потерь товаров в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров, утвержденные приказом Минторга РБ от 27.10.1999 № 113.

Конкретный перечень крупногабаритных товаров, по которым не начисляются потери в связи с «забывчивостью» покупателей, утверждается руководителем предприятия и находит отражение в учетной политике хозяйствующего субъекта (приложение 3).

* Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 № 180 (далее - Инструкция № 180).

Незавершенное производство по другим калькуляционным статьям затрат оценивается в соответствии с отраслевыми инструкциями по планированию и учету затрат на производстве, разработанными республиканскими органами государственного управления, иными организациями, подчиненными Совету Министров РБ, и учетной политикой организации (часть пятая п.68).

* Инструкция о порядке бухгалтерского учета расходов в бюджетных организациях, утвержденная постановлением Минфина РБ от 31.12.2009 № 157.

В соответствии с учетной политикой организации расходы в зависимости от конкретных условий могут распределяться пропорционально заработной плате, занимаемым площадям, израсходованным материалам, численности контингента или источникам финансирования и др. (часть четвертая п.10).

* Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133 (далее - Инструкция № 133).

В учетной политике определяется способ оценки запасов (кроме товаров, учитываемых по розничным ценам) при отпуске запасов в производство и ином выбытии (п.14):

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).

Применение одного из перечисленных способов по группе (виду) запасов производится в течение отчетного года.

В учетной политике организации должен раскрываться вариант исчисления средней себестоимости материалов (п.49):

- исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало отчетного периода и все поступления за отчетный период;

- путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало отчетного периода и все поступления до момента отпуска.

В учетной политике необходимо установить порядок (пп.107, 108):

- переноса стоимости отдельных предметов в составе средств в обороте на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию;

- бухгалтерского учета и оценки незавершенного производства на всех стадиях технологического цикла.

* Инструкция по бухгалтерскому учету хозяйственных операций, связанных с передачей объектов основных средств в государственную собственность, утвержденная постановлением Минфина РБ от 28.06.2007 № 102.

* Инструкция по бухгалтерскому учету хозяйственных операций, связанных с отчуждением имущества, находящегося в государственной собственности, утвержденная постановлением Минфина РБ от 04.06.2007 № 92.

Конкретный порядок отражения в бухгалтерском учете указанных хозяйственных операций определяется учетной политикой организации в зависимости от ее финансового положения (п.7).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2013 г. постановление № 92 утратило силу в связи с принятием постановления Минфина РБ от 30.04.2012 № 25 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета».

* Инструкция о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденная постановлением Минстройархитектуры РБ от 14.05.2007 № 10.

Заказчик (инженерная организация) определяет в учетной политике применяемый метод учета затрат (позаказный или в целом по организации) (часть вторая п.60).

* Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6).

Целесообразность изменения амортизируемой стоимости объекта или отнесения на затраты стоимости выполненных работ по техническому диагностированию и освидетельствованию может устанавливаться учетной политикой организации (абзац 2 п.9).

Выбор варианта расчета амортизации исходя из месячной нормы или суммы закрепляется учетной политикой организации. В течение отчетного года выбранный вариант расчета амортизации пересмотру не подлежит (часть первая п.31).

* Инструкция о порядке отражения в бухгалтерском учете и налогообложении товарообменных операций, утвержденная постановлением Минфина РБ и МНС РБ от 03.05.2008 № 78/49.

В случае изменения условий товарообменной операции, предусматривающих осуществление полного или частичного расчета в денежной форме, отражение выручки от реализации товаров, расчет за которые будет производиться в денежной форме, осуществляется по методу, принятому в учетной политике («по мере оплаты» либо «по мере отгрузки»). Выручка в иностранной валюте от реализации товаров на экспорт должна отражаться в белорусских рублях по курсу Нацбанка с внесением соответствующих изменений в бухгалтерский учет (п.9).

* Инструкция о порядке бухгалтерского учета строительных материалов, утвержденная постановлением Минстройархитектуры РБ от 24.01.2008 № 4.

Организации, учитывающие строительные материалы по счету 10 «Материалы» по учетным ценам, закрепляют (оговаривают) в учетной политике порядок определения (установления, формирования) учетных цен. В качестве учетной цены может применяться цена поставщика (покупная цена) (п.8).

При списании строительных материалов на производство и ином выбытии их оценка производится по одному из следующих методов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости каждого наименования материалов;

- по учетной цене с учетом отклонений.

Применение одного из перечисленных способов производится в течение отчетного года и оговаривается в учетной политике организации (п.9).

Что следует учесть при составлении рабочего плана счетов организации

* Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50.

Учетной политикой рекомендовано установить порядок ведения аналитических счетов:

- по счету 16 «Отклонение в стоимости материалов»;

- по счету 20 «Основное производство»;

- по счету 23 «Вспомогательные производства»;

- по счету 25 «Общепроизводственные затраты»;

- по счету 26 «Общехозяйственные затраты».

В порядке, установленном учетной политикой организации, ведется аналитический учет по счетам:

- 42 «Торговая наценка»;

- 44 «Расходы на реализацию»;

- 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»;

- 91 «Прочие доходы и расходы»;

- 96 «Резервы предстоящих платежей».

* Инструкция по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденная постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 113.

Аналитический учет временных разниц ведется в аналитических таблицах, на отдельных забалансовых счетах или иным способом. Выбранный способ аналитического учета временных разниц закрепляется в положении об учетной политике организации (п.21).

* Инструкция № 127.

Учетной политикой организации в соответствии с отраслевыми нормативными документами предусматривается порядок формирования ремонтного фонда, нормативы производимых отчислений (п.36).

* Рекомендации по приему, реализации, сдаче, уценке и списанию товаров и периодических изданий на предприятиях связи, утвержденные приказом Минсвязи РБ от 07.10.1999 № 184.

В зависимости от принятой учетной политики на предприятиях связи товары учитываются на счете 41 «Товары» по покупным или продажным ценам (часть девятая подп.1.1 п.1).

Предприятия связи могут создавать за счет прибыли, остающейся в распоряжении, резервный фонд для возмещения потерь от списания (уценки) устаревших и потерявших товарный вид периодических изданий и товаров, а также для списания недостачи (боя, порчи) товаров сверх норм естественной убыли. Отчисления в резервный фонд отражаются по кредиту счета 86 «Резервный фонд» в корреспонденции со счетом 81 «Использование прибыли». Размер отчислений в резервный фонд предусматривается в приказе по учетной политике предприятия связи (часть четвертая п.3).

* Инструкция № 133.

В зависимости от принятой в организации учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и (или) 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без использования данных счетов (п.39).

* Инструкция о порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности затрат на подготовительные работы в организациях внутреннего водного транспорта, утвержденная постановлением Минтранса РБ от 25.11.2008 № 121.

Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов», субсчет «Расходы в межнавигационный период», затраты списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» и других в течение навигационного периода исходя из планового количества навигационных дней, предусмотренных учетной политикой организации (п.5).

При инвентаризации расходов будущих периодов по документам устанавливается сумма, подлежащая отражению в бухгалтерском учете на счете 97 «Расходы будущих периодов», субсчет «Расходы в межнавигационный период», своевременность и полнота отнесения расходов на издержки производства и обращения в течение навигационного периода в соответствии с разработанными в организации расчетами и учетной политикой (п.6).

* Декрет Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. Декрет № 15 утратил силу на основании Указа Президента РБ от 21.07.2014 № 361 «Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы».

Способ списания остатков курсовых разниц, числящихся с 1 января 2010 г., организация может предусмотреть в учетной политике на 2012 г., если курсовые разницы не были в установленном порядке списаны в 2010, 2011 гг. (подп.1.6 п.1).

* Постановление Совета Министров РБ от 03.06.2011 № 704 «О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте».

Организации вправе расходы, связанные с покупкой иностранной валюты для проведения расчетов за сырье, материалы, товары, по использованным на их приобретение займам, кредитам и уплате процентов по ним в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Нацбанка на момент покупки относить на увеличение стоимости указанного сырья, материалов, товаров (п.1).

Порядок списания расходов рекомендуем закрепить в учетной политике.

Кроме того, организации вправе относить разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте:

- по дебиторской задолженности за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги, по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам на приобретение сырья, материалов, товаров, работ, услуг, - на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г.;

- по кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также по кредитам, займам и процентам по ним, авансам, полученным от покупателей и заказчиков, - на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г.;

- по денежным средствам, являющимся вкладом собственника имущества (учредителя, участника) в уставный фонд организации, - на увеличение или уменьшение резервного фонда и не учитывать при налогообложении.

По прочим денежным средствам в иностранной валюте коммерческие организации вправе относить возникшие при переоценке 24 мая и 21 октября 2011 г. разницы на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г. (п.2).

Данный порядок также можно закрепить в учетной политике.

Что следует учесть при документальном оформлении финансово-хозяйственных операций

* Инструкция № 127.

Организации на основании порядка, установленного в учетной политике, могут осуществлять пообъектный учет основных средств в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об основных средствах по их видам и местам нахождения либо с использованием инвентарных карточек (часть вторая п.8).

* Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118.

В учетной политике следует установить лимит отнесения активов к основным средствам (не выше 30 базовых величин). Активы стоимостью ниже установленного лимита могут не относиться организацией к основным средствам и учитываться в бухгалтерском учете в составе средств в обороте (часть первая п.4).

* Инструкция № 180.

При инвентаризации расходов будущих периодов по документам устанавливается сумма, подлежащая отражению в бухгалтерском учете на соответствующих счетах, своевременность и полнота отнесения расходов на издержки производства и обращения в течение документально обоснованного срока в соответствии с разработанными в организации расчетами и учетной политикой, правильность списания затрат за счет созданных резервов. При этом оформляется опись согласно приложению 16 (п.61).

* Инструкция № 37/18/6.

Для унификации расчета амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств и нематериальных активов и в целом по организации в числе прочих (в соответствии с учетной политикой организации) могут использоваться регистры бухгалтерского учета по формам, разработанным организациями, такие как карточка расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов), разработочная таблица по расчету амортизации основных средств (нематериальных активов) (п.49).

Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь: регулирование налогового учета

Налог на добавленную стоимость

Налоговая база по НДС (ст.98)

При контрактном производстве табачных изделий налоговая база налога на добавленную стоимость определяется как стоимость работ по производству указанных табачных изделий с учетом стоимости материалов организации-производителя, включая суммы акцизов, исчисленные организацией - производителем табачных изделий, без включения в нее налога на добавленную стоимость либо в порядке, установленном п.4 ст.98. Выбранный организацией-производителем порядок определения налоговой базы налога на добавленную стоимость отражается в ее учетной политике и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п.21).

Метод определения момента фактической реализации (ст.100)

Метод определения момента фактической реализации устанавливается учетной политикой организации, решением индивидуального предпринимателя по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и изменению в течение календарного года не подлежит: по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п.3).

Моментом фактической реализации природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии признаются приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от их покупателя на счет плательщика либо день, определенный в порядке, установленном пп.1 или 2 ст.100.

Данная норма распространяется также на суммы, полученные в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (п.13).

Книга покупок (ст.107)

Ведение книги покупок устанавливается учетной политикой организации (часть вторая п.6).

Организация вправе в течение календарного года предусмотреть в учетной политике ведение книги покупок. В этом случае ведение книги покупок осуществляется до окончания соответствующего календарного года (часть третья п.6).

Передача налоговых вычетов по НДС (ст.107)

Налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам плательщик вправе в текущем налоговом периоде распределить в порядке, определенном частью первой п.7 ст.107 (при наличии оборотов по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставкам 0 %, 10 %), либо принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (если отчетным периодом признается календарный месяц) или по 1/4 (если отчетным периодом признается календарный квартал). Выбранный плательщиком порядок вычета равными долями отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.

Если в состав одного юридического лица входят 2 и более плательщика, при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (одного или нескольких) одним из этих плательщиков другому могут производиться исчисление и уплата налога на добавленную стоимость. В этом случае передача налоговых вычетов получателю товаров (работ, услуг), имущественных прав не производится. Перечень товаров (работ, услуг), имущественных прав, при передаче которых производятся исчисление и уплата налога на добавленную стоимость, отражается в учетной политике плательщика (п.21 ст.107).

При реализации плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов плательщика по товарам (работам, услугам), имущественным правам между этими оборотами производится двумя методами (методом удельного веса или методом раздельного учета), если иное не установлено главой 12.

Применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов в отношении налоговых вычетов по определенным плательщиком видам деятельности (операциям) (метода удельного веса или метода раздельного учета) производится как минимум в течение одного календарного года и утверждается учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя). При отсутствии в учетной политике организации указания о применяемом методе распределения налоговых вычетов все налоговые вычеты распределяются методом удельного веса. В случае ведения плательщиком книги покупок в распределении участвуют суммы налога на добавленную стоимость, отраженные в книге покупок (п.24 ст.107).

Акцизы

Метод определения момента фактической реализации (передачи) подакцизных товаров устанавливается учетной политикой организации по всем операциям по реализации (передаче) подакцизных товаров и изменению в течение календарного года не подлежит (п.2 ст.118).

Расчет суммы акцизов, подлежащей включению в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, производится методом удельного веса или методом раздельного учета направления использования подакцизных товаров (часть первая п.5 ст.122).

Применяемый в течение календарного года метод расчета сумм акцизов утверждается учетной политикой организации. При отсутствии в учетной политике организации указания о применяемом методе расчета сумм акцизов включение сумм акцизов в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, производится методом удельного веса (часть четвертая п.5 ст.122).

Налог на прибыль

Метод определения выручки от реализации (ст.127 и 128)

В зависимости от учетной политики организации выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается по оплате отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав либо по отгрузке товаров, выполнению работ, оказанию услуг, передаче имущественных прав (за исключением банков) (п.4 ст.127).

День получения дохода от отчуждения доли в уставном фонде (паев, акций) организации определяется в соответствии с учетной политикой организации (подп.3.2 п.3 ст.128).

Доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества отражаются в налоговых периодах, определяемых в соответствии с учетной политикой организации (часть первая подп.3.15 п.3 ст.128).

Особенности отражения затрат (ст.130)

Затраты, производимые до начала осуществления деятельности организации по освоению новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), отражаются в порядке, предусмотренном учетной политикой организации, но не ранее чем со дня начала осуществления соответственно деятельности организации, эксплуатации производств, цехов и агрегатов (подп.2.1 п.2).

При определении прибыли от реализации приобретенных товаров отражаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары. Если согласно учетной политике организации выручка от реализации товаров отражается (признается полученной) по оплате отгруженных товаров, при распределении затрат остатки товаров определяются с учетом товаров отгруженных, но не оплаченных (подп.2.2 п.2).

Определение налоговой базы налога на прибыль (ст.141)

Налоговая база налога на прибыль определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению (п.1).

Плательщики ведут учет выручки и затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) с учетом, что:

- прямые затраты относятся к соответствующей операции прямым счетом без распределения;

- косвенные затраты (в  т.ч. общепроизводственные, общехозяйственные расходы) распределяются между операциями пропорционально сумме выручки, полученной по соответствующим операциям, или пропорционально иному критерию распределения, определенному согласно учетной политике организации, принятой для расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) (п.2).

Уплата налога на прибыль (ст.143)

Плательщики, если иное не установлено п.4, исчисляют суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами по срокам, установленным подп.7.1 п.7, по одному из следующих методов:

- исходя из результатов деятельности плательщика за налоговый период, непосредственно предшествовавший текущему налоговому периоду;

- исходя из суммы налога на прибыль, предполагаемой по итогам текущего налогового периода, которая должна составлять не менее 80 % фактической суммы налога на прибыль по итогам текущего налогового периода (п.3).

Рекомендуем указать метод исчисления и уплаты в учетной политике.

Особенности определения доходов и затрат банков (ст.132 и 133)

Расчетный период (день или месяц) устанавливается в учетной политике банка.

Особенности определения валовой прибыли некоммерческих организаций, простых товариществ и хозяйственных групп, участников договора доверительного управления и некоторых категорий плательщиков (ст.137)

Определение выручки и внереализационных доходов и затрат (расходов) доверительным управляющим производится исходя из учетной политики вверителя (абзац 4 п.6).

Налог при упрощенной системе налогообложения

Определение валовой выручки организациями, ведущими учет доходов и расходов в соответствии с п.1 ст.291, производится по мере оплаты (в т.ч. в натуральной форме) отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав.

Определение валовой выручки организациями, осуществляющими ведение бухгалтерского учета и отчетности, производится в соответствии с учетной политикой этих организаций (п.4 ст.288).

Нормативные правовые акты, регулирующие порядок ценообразования, планирования и прогнозирования

Обратите внимание! Разработка учетной политики ценообразования в отношении регулируемых цен (тарифов) является обязательной. В остальном организации самостоятельно определяют круг вопросов, которые будут отражены в учетной политике, касающейся ценообразования, при этом необходимо учитывать требования законодательства.

Формирование цен и тарифов

* Инструкция о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов), утвержденная постановлением Минэкономики РБ от 22.07.2011 № 111.

Плановые затраты (себестоимость) определяются производителем самостоятельно исходя из принятой учетной политики и отраслевых рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости товаров (работ, услуг), на основе раздельного учета затрат по каждому виду товаров (работ, услуг). При отсутствии раздельного учета затрат по видам товаров (работ, услуг) затраты распределяются в соответствии с учетной политикой (часть вторая п.4).

* Инструкция о порядке установления и применения тарифов на услуги транспортных железнодорожных и автомобильных терминалов, утвержденная постановлением Минэкономики РБ от 12.05.2011 № 73.

Затраты включаются в плановую себестоимость, определяемую субъектом предпринимательской деятельности самостоятельно, если иное не установлено законодательством. При этом могут использоваться отраслевые рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости услуг с учетом принятой субъектом предпринимательской деятельности учетной политики (п.5).

* Инструкция о порядке формирования тарифов на услуги связи, утвержденная постановлением Минэкономики РБ от 16.03.2010 № 54.

Затраты включаются в плановую себестоимость в соответствии с законодательством. При этом могут использоваться отраслевые рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом принятой субъектом предпринимательской деятельности учетной политики (п.4).

* Инструкция о порядке регулирования тарифов на услуги электросвязи по присоединению сетей передачи данных к единой республиканской сети передачи данных, утвержденная приказом Оперативно-аналитического центра при Президенте РБ от 13.07.2011 № 59.

Затраты включаются в плановую себестоимость, определяемую субъектом предпринимательской деятельности самостоятельно, если иное не установлено законодательством. При этом могут использоваться отраслевые рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости услуг с учетом принятой субъектом предпринимательской деятельности учетной политики. Данная норма установлена в указанных выше нормативных правовых актах (пп.5 и 6).

* Инструкция об особенностях формирования и применения договорных цен на стеклянную тару для пищевой продукции, утвержденная постановлением Минторга РБ и Минэкономики РБ от 12.12.2006 № 216/44.

Принципы использования стеклянных бутылок и банок для производства пищевой продукции в качестве возвратной многооборотной, иной возвратной или разовой стеклотары в соответствии с установленным настоящей Инструкцией порядком определяются организациями - изготовителями пищевой продукции в учетной политике и предусматриваются в договорах на поставку пищевой продукции (п.19).

* Инструкция об отраслевых особенностях состава затрат при формировании стоимости платного обучения, утвержденная постановлением Минобразования РБ от 01.08.2006 № 76.

Учреждения образования в своей учетной политике предусматривают раздел «Ценовая политика», в котором разрабатывают нормы и нормативы, используемые для формирования стоимости платного обучения, если законодательством Республики Беларусь не установлен иной порядок (п.15).

В скором времени постановлением Минобразования РБ от 29.07.2011 № 210 «Об утверждении Инструкции о порядке определения стоимости обучения при реализации образовательных программ высшего и среднего специального образования на платной основе в государственных учреждениях образования» Инструкция № 76 утратит силу. Однако несмотря на это, поскольку учетную политику на 2012 г. организации составляют до наступления нового года, необходимо руководствоваться нормами Инструкции № 76.

Калькулирование, планирование и прогнозирование

Обратите внимание! В соответствии с утвержденными отраслевыми методиками предприятия и организации должны закреплять в учетной политике: порядок распределения косвенных затрат; порядок нормирования и включения в себестоимость отдельных затрат; метод учета материальных ценностей; порядок создания резервов и резервных фондов; порядок оценки незавершенного производства; методы оценки стоимости производственных запасов, относимых на затраты производства, и другие вопросы, установленные приведенными ниже нормативными правовыми актами.

* Методические рекомендации по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь, утвержденные приказом Минпрома РБ от 31.12.2010 № 881.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 5 июня 2015 г. следует руководствоваться Методическими рекомендациями по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь, утвержденными приказом Минпрома РБ от 05.06.2015 № 273.

* Инструкция по планированию, учету производственных затрат и калькулированию себестоимости отдельных жилищно-коммунальных услуг, утвержденная постановлением Минжилкомхоза РБ от 14.06.2011 № 14.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 12 сентября 2014 г. постановление № 14 в связи с принятием постановления Минжилкомхоза РБ от 03.06.2014 № 11 утратило силу. Следует руководствоваться Инструкцией о порядке планирования и калькулирования затрат на оказание услуг по техническому обслуживанию, теплоснабжению (по услугам, оказываемым организациями Министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь), водоснабжению, водоотведению (канализации), пользованию лифтом, вывозу, обезвреживанию и переработке твердых коммунальных отходов, утвержденной постановлением № 11.

* Инструкция об отраслевых особенностях по калькулированию себестоимости льняного волокна, утвержденная постановлением Минсельхозпрода РБ, Минэкономики РБ, Минфина РБ, Национальной академии наук Беларуси от 16.11.2007 № 80/199/391/2.

* Инструкция по планированию, учету затрат, калькулированию себестоимости пива, солода и безалкогольной продукции и формированию финансовых результатов в организациях, производящих указанную продукцию, утвержденная постановлением Минэкономики РБ и Минфина РБ от 24.07.2006 № 122/87.

* Инструкция по планированию, учету затрат и исчислению себестоимости продукции (работ, услуг) в организациях масло-жировой отрасли, утвержденная постановлением Минэкономики РБ и Минфина РБ от 28.10.2005 № 183/131.

17.02.2012 г.

Маргарита Згировская, аудитор

От редакции «Бизнес-Инфо» В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 26.10.2012 № 431-З (с 1 января 2013 г.), от 31.12.2013 № 96-З (с 1 января 2014 г.) и от 30.12.2014 № 224-З внесены изменения и дополнения.